MVA for energibedrifter. 27. mars Adv. Erlend Øen, Adv. Eirik Bjørhusdal,
|
|
- Julian Enoksen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 MVA for energibedrifter 27. mars 2012 Adv. Erlend Øen, Adv. Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma AS
2 Deloitte Advokatfirma AS, foreleserne Erlend Øen Tlf Eirik Bjørhusdal Tlf Senior advokat Hordaland skattekontor Deloitte Egen advokatpraksis Deloitte siden 05 Senior advokat Hordaland fylkeskommune Hordaland skattekontor NHH Executive Deloitte siden 05 2
3 Program Åpning Tom Wigdahl, Energi Norge Innledning Merverdiavgiftsloven Sentrale begreper Kaffe MVA organisering Vindkraft særlige MVA utfordringer Småkraft utbygging og drift Felleseide kraftverk Beregningsgrunnlag Grunnlag for avgiftsberegning Anleggsbidrag mv Lunsj Konsesjonskraft til kommunene Uttaksreglene Kompensasjon for kommuner/fylkeskommuner Veilysanlegg mv. Frikraft til grunneiere mot fallrettigheter Finansiell krafthandel Kort om sertifikatordninger (MVA) Kort om kvotehandel (MVA) 3 Kaffe Erlend Øen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma Erlend Øen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma Erlend Øen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma
4 Program Inngående merverdiavgift, fradrag og fordeling Utleie av fast eiendom frivillig registrering Justering av inngående merverdiavgift Særlig om dokumentasjon i forhold til justeringsreglene Dokumentasjon/bokføringsregler etc., fellesfakturering/samfakturering Kjøp/salg av fjernleverte tjenester fra/til utlandet Pause Erlend Øen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma Huskeliste ved organisatoriske endringer Andre nyheter/bokettersyn Relevante regelendringer, presiseringer, dommer, BFU mv. Erlend Øen og Eirik Bjørhusdal, Deloitte Advokatfirma Avslutning Tom Wigdahl, Energi Norge 4
5 Merverdiavgiftsloven og sentrale begreper 5
6 MVA Prinsipper Indirekte skatt Fradragssystem mer-verdi Endelig kostnad hos sluttbruker Internasjonal samordning 6
7 Lov og andre rettskilder Lov om merverdiavgift lov 19. juni 2009 nr. 58 Merverdiavgiftsforskriften (2009) Forarbeider, bl.a. Ot.prp. nr 76 ( ) Rettspraksis stadig flere dommer ift. MVA Forvaltningspraksis Juridisk teori 7
8 MVA Systemet Omsetning (uttak/innførsel) Fradragssystem mer-verdi Endelig kostnad hos sluttbruker 8
9 MVA Systemet HOVEDREGEL : alt som omsettes er avgiftspliktig 3-1 Unntak (def. 1-3, 1. ledd, bokstav g) -Ikke utgående MVA / ikke fradrag for inngående MVA Fritak (def. 1-3, 1. ledd, bokstav h) -Ikke utgående MVA, men fradrag for inngående MVA - kap. 6 9
10 TRANSAKSJONSSKATT Begrepet omsetning Omsetning a) Levering av varer og tjenester mot vederlag Vederlag : penger, vare eller tjeneste (bytte) Overførsel / mottak av vederlag er ikke alltid omsetning visse off. tilskudd, skadeerstatning mv. 10
11 OMSETNING Spesielle typetilfeller Fellesføring: Netteier lar andre (tele?) benytte kabelgrøft/stolper mot betaling Avgiftsmyndighetene har ansett dette som avgiftspliktig omsetning Yter en tjeneste mot vederlag Frikraft / gratiskraft : Historisk betinget vederlag for fallretter eller annet Erstatning: Beløpet er ikke vederlag for levering av vare eller tjeneste Konkret om flytting av stolper Ref tidligere praksis, erstatningslignende Energibedriften påfører andre skade Fradragsrett ved kjøp av varer/tjenester for å rette opp i skaden 11
12 UNNTAKENE Kan systematisk inndeles slik: Subjektive unntak eks 3-7, 3-13 (eks. opphavsmannens omsetning av egen kunst) Unntak vedr fast eiendom 3-11 (salg / utleie) Unntak knyttet til konkrete varer og tjenesters art eks. 3-5, 3-6 (undervisning, finansielle tjenester, helse etc.) Alle unntak er tatt inn i 3-2 til
13 FRITAKENE - Alle fritakene kap. 6 Eksport Skips-/oljeindustrien Transport her i landet når direkte til eller fra utlandet Særskilte fritak for bøker, aviser Bruktbiler biler omfattet av omregistreringsvedtak + elbiler Elektrisk kraft til husholdningsbruk i Nord-Norge ( 6-5) Omsetningen er innenfor loven men fritatt for beregning av utgående avgift 0-sats på salg Fradragsrett på vanlig måte 13
14 Avgiftsplikt - transaksjonsbasert AVGIFTSPLIKTIG FRITATT UNNTATT OMSETNING Fradragsrett Avgiftsplikt Fradragsrett Ikke UMVA. Ikke fradrag Ikke UMVA INNFØRSEL Avgift Ikke innf. MVA Ikke innf. MVA Fradrag UTTAK Ikke uttaksavgift Ikke uttaksavgift Uttaksavgift BRUKSENDRING (justeringsregler) Ikke justering Ikke justering Justering / overføring av plikt 14
15 Ny revidert merverdiavgiftslov 2009 ( ) Brukervennlig, enklere å finne fram og lettere å forstå. Øke forutberegnligheten på dette rettsområdet Hovedsakelig en teknisk revisjon av merverdiavgiftslovgivningen EN samleforskrift 15
16 Merverdiavgiftslov Bruk av definisjoner i loven Merverdiavgiftsområdet merverdiavgiftslovens geografiske område 1-2 Lovforslaget inneholder en egen paragraf med definisjoner 1-3 Betegnelsene som defineres brukes gjennomgående i hele lovforslaget Avgiftssubjekt Dagens Registreringspliktige næringsdrivende Unntak og fritak Unntatt omsetning ikke omfattet av loven. Fritatt omsetning er omfattet av loven med fradragsrett Merverdiavgiftsregisteret Mer tidsriktig betegnelse Omsetning Levering av varer eller tjenester mot vederlag 16
17 Merverdiavgiftslov Definisjoner som mangler Næringsbegrepet Konkret vurdering, ingen definisjon i loven Tilknytningskravet som vilkår for fradragsrett Betydelig rettspraksis, ikke lovregulert 17
18 MVA organisering 18
19 Oversikt registrering Ordinær registrering Forhåndsregistrering Frivillig registrering Fellesregistrering Særskilt registrering Tilbakegående avgiftsoppgjør (TAO) 19
20 Ordinær registrering mval. 2-1 Plikt til registrering av næringsdrivende og offentlig virksomhet når: Omsetning og uttak omfattet av loven overstiger TNOK 50 i en periode på tolv måneder Krav Må foreligge «næringsvirksomhet» eller «offentlig virksomhet» Omsetningen må falle inn under avgiftsområdet/merverdiavgiftsloven Dokumentasjon 20
21 Forhåndsregistrering mval. 2-4 Mulighet for registrering før omsetning starter Særskilte vilkår: Investering på minst (inklusiv avgift) Åpenbart at virksomheten blir avgiftspliktig Minst fire måneder før registreringsgrensen passeres Konsekvens Løpende fradrag 21
22 Frivillig registrering (tidl. 117) Adgang til frivillig registrering i Merverdiavgiftsregisteret for utleie av bygg og anlegg til Avgiftspliktig virksomhet Kommunal eller fylkeskommunal virksomhet Konsekvens Utleievirksomhet som omfattes av frivillig registrering blir å anse som ordinær avgiftspliktig virksomhet UMVA på husleie og felleskostnader Fradrag for IMVA på relevante kostnader Særlige utfordringer og planleggingsmuligheter ved utleie til kombinerte avgiftspliktige/unntatte leietakere Dokumentasjon 22
23 Tilbakegående avgiftsoppgjør TAO mval. 8-6 Bakgrunn Fradrag for MVA påløpt før registrering i Merverdiavgiftsregisteret Direkte sammenheng Ikke omsatt før registrering Gjelder en treårsfrist 3-årsfrist gjelder ikke kostnader knyttet til fast eiendom som omfattes av justeringsreglene Frivillig registrerte utleiere Fradrag for MVA på byggearbeider mv. påløpt før leiekontrakt 6 måneders frist fra ferdigstillelse (justering etter fristen) 23
24 MVA konsern mval. 2-2 To eller flere samarbeidende selskaper kan registreres som ett avgiftssubjekt dersom minst 85 prosent av kapitalen i hvert selskap eies av ett eller flere av de samarbeidende selskapene Eierkrav Krav om samarbeid Ekstern avgiftspliktig omsetning Konsekvensene Ett avgiftssubjekt Internomsetning er ikke «omsetning» - uttaksmoms Felles rapportering Solidaransvar 24
25 Mulig økt fradrag Ubetydelighetsregelen Selskapene i MVA konsernet vil videre bli vurdert som et subjekt i forhold til den såkalte ubetydelighetsregelen i merverdiavgiftsloven 8-2 (3) og (4) Konsekvenser Full fradragsrett for fellesanskaffelser til selskapene i MVA konsernet når konsernets omsetning ikke overstiger 5 % av MVA konsernets totale omsetning eller Intet fradrag når den avgiftspliktige omsetning normalt er mindre enn 5 % av den totale omsetning 25
26 Tidligere fradrag for MVA Ett MVA subjekt Ikke behov for frivillig registrering av leieforhold vedrørende fast eiendom mellom de deltakende selskapene Under en frivillig registrering oppnår utleier fradrag for IMVA på anskaffelser til bruk i utleievirksomheten og leietaker oppnår fradrag for MVA på husleien For nye utleieobjekt eller nye leieforhold gjelder dette imidlertid først fra det tidspunkt hvor det er inngått bindende leieavtale og hvor leieavtalen er «effektuert» i følge nyere uttalelser fra avgiftsmyndighetene Ved utleie under en fellesregistrering gjelder ikke «effektueringskravet» 26
27 Uttak Hovedregel: 3-21 og 3-22 skal svares uttaksmoms når hhv. vare og tjeneste tas ut av avgiftspliktig virksomhet Begrenset plikt til å svare MVA ved konsernintern bruk av ellers avgiftspliktige tjenester og/eller kapitalvarer innad i MVA konsernet, selv om samme tjeneste/vare omsettes eksternt. Uttaksplikten etter 3-26 kan «smitte» mellom selskap som inngår i MVA konsern 27
28 Likviditetsfordel ved fellesregistrering Dato Management AS Dato Drift AS Januar Yter tjeneste Januar Mottar tjeneste 1. mars Utsteder faktura med merverdiavgift 1. april Må betale vederlag inkl. merverdiavgift 10. juni Må innbetale oppkrevd merverdiavgift til Staten 10. juni Fradragsfører betalt merverdiavgift 30. juni Til gode merverdiavgift utbetales fra Staten Samlet for de aktuelle selskapene vil fakturering med MVA mellom selskapene uansett medføre en likviditetsulempe tilsvarende summen av all UMVA mellom selskapene i normalt ca. 3 uker, jf. at oppkrevd MVA skal innbetales 3 uker før de(n) fradragsberettigede får tilbakebetalt fra staten det samme MVAbeløpet som er betalt annet selskap i konsernet 28
29 Vindkraft særlige MVA utfordringer 29
30 Særskilte utfordringer ved vindkraftselskap Problem Konsesjon er en forutsetning for at et vindkraftselskap skal kunne iverksette sin virksomhet og oppnå omsetning kan ikke ordinært registreres Etablering av kraftverk har en lang investeringsperiode som i stor grad knytter seg til konsesjonsbehandlingen og de utredninger som må gjøres i forkant av konsesjonssøknaden Foreldelse kostnader som ikke knytter seg til fast eiendom kan foreldes for TAO, jf. mval. 8-6 Foreligger store investeringer før virksomhet kommer i gang Løsning Forhåndsregistrere vindkraftselskapet fradrag for inngående MVA løpende 30
31 Variabel forvaltningspraksis Tidligere Langvarig forvaltningspraksis som innrømmer forhåndsregistrering av kraftprodusenter uten at det er gitt konsesjon Nå Oppstilles krav om konsesjon Forvaltningsrettslig tillatt for forvaltningen å endre praksis, men må være konsekvent Avgiftsmyndighetene viser til et og annet vedtak 31
32 Konsekvensene Dersom avgiftsmyndighetene innfører en praksis med krav om konsesjon: Forutberegnelig En rekke kostnader som foreldes da det ikke kan søkes TAO Strid mot lovgivers intensjon med reglene? 32
33 Småkraft utbygging og drift 33
34 Småkraft Særlige MVA-utfordringer Registrering / fradrag for MVA før produksjonsstart Infrastruktur felles anskaffelser mellom flere interessenter Sertifikater avgiftspliktig omsetning Ensidige bidrag omsetning 34
35 Felleseide kraftverk 35
36 «Felleseide kraftverk» KRAFTSELSKAP A KRAFTSELSKAP B Til marked 50% A og B dekker forholdsmessig andel av kostnadene 50% Kraftverk X DA / ANS / Sameie e.l. NETT Kraftverk X produserer kraft som tilføres nettet Kraftverk X har konsesjon og konsesjonsforpliktelser mv (konsesjonskraft) Kraftverk X eies av Kraftselskap A og B Kraftselskap A og B: vederlag til Kraftverk X tilsv. kostnadene Kraftselskap A og B omsetter hver sin andel av kraftmengden i markedet 36
37 Felleseide kraftverk forts PROBLEMSTILLINGER Er Kraftverk X «avgiftspliktig»? Næring Selvstendighet Fradragsrett for MVA «egen virksomhet» Er vederlaget fra Kraftselskap A og B gyldig «avgiftsgrunnlag»? «alminnelig omsetningsverdi» jfr. 4-4 Gjeldende rett? Ikke entydig avklart Eldre praksis aksepterer «felleseide kraftverk» etter skisserte modell Lovendring (2009) kommenterer ikke problemstillingen Forhold til skattemessige regler Klagenemnd «proveny-hensyn» Hvordan 37 kan / bør en innrette seg?
38 Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift 38
39 Beregningsgrunnlag Grunnlag * % sats = utgående merverdiavgift Grunnlag + avgift = det kjøper skal betale Beregningsgrunnlaget kalles også avgiftsgrunnlag 39
40 Beregningsgrunnlaget 4-1 Ved omsetning av varer og tjenester er beregningsgrunnlaget for merverdiavgiften vederlaget, herunder tilskudd som utgjør en del av prisen på varen eller tjenesten. Selve merverdiavgiften regnes ikke med i beregningsgrunnlaget. Vederlag det som faktisk betales Gis det rabatt må beregningsgrunnlaget reduseres i tråd med rabatten 40
41 Smitteregelen 4-2 smitteregelen I beregningsgrunnlaget medregnes Alle omkostninger ved oppfyllelsen av avtalen, herunder omkostninger til emballasje, forsendelse, forsikring o.l. som går inn i vederlaget eller som det kreves særskilt betaling for Toll og andre avgifter i henhold til lov Dette gjelder ikke avgift etter Stortingets vedtak om engangsavgift Tilknytningsavgifter, gebyrer og andre beløp som påløper i forbindelse med leveringen av varer eller tjenester. Auksjonssalær, provisjoner o.l. Betjeningsavgift, serveringstillegg o.l. 41
42 Hva er omkostninger? Alle omkostninger som er nødvendige for at avtalen om levering skal kunne oppfylles For eksempel reise, hotell, tolketjenester Alle omkostninger som faktisk har påløpt Omkostninger kan ikke faktureres særskilt for unngå at beløpene skal med i beregningsgrunnlag for mva Ikke purregebyr, inkassogebyr, forsinkelsesrenter mv. Er ikke omkostninger relatert til leveransen 42
43 Hva er utlegg? Utlegg skal ikke med i beregningsgrunnlaget for MVA Utlegg skal likevel faktureres Hva er utlegg? Kostnader for kjøper som midlertidig dekkes av selger Typisk rettsgebyr, tinglysningsgebyr 43
44 Atypiske tilfeller Består vederlaget helt eller delvis av annet enn vanlige betalingsmidler (byttehandel), legges prisen på den leverte ytelse til grunn for beregningen av MVA Begge parter må beregne og innberette MVA Består det mellom leverandøren og mottakeren av varer og tjenester et interessefellesskap som må antas å kunne føre til en annen fastsettelse av vederlaget enn om interessefellesskapet ikke hadde foreligget, kan beregningsgrunnlaget ikke settes lavere enn den alminnelige omsetningsverdi Ved uttak av varer og tjenester er beregningsgrunnlaget den alminnelige omsetningsverdien for tilsvarende varer og tjenester 44
45 Avgiftssatser 5-1 «Det skal beregnes merverdiavgift med alminnelig sats, med mindre omsetningen eller uttaket er fritatt for merverdiavgift eller det ikke skal beregnes merverdiavgift ved innførselen. (2) Loven 5-2 til 5-11 gjelder i den utstrekning det følger av Stortingets vedtak om merverdiavgift at det skal beregnes merverdiavgift med redusert sats» Alminnelig sats pt. 25 % Mellomsats for næringsmidler, pt. 15 % IKKE, legemidler, vann fra vannverk, tobakksvarer, alkoholholdige drikkevarer, mat / drikke som serveringstjeneste Lav sats, pt. 8 % Personbefordring, kino, hotell, leie fritidsbolig mv. 45
46 Anleggsbidrag Omsetningsbegrepet Partenes forpliktelser Forholdet til erstatning Gjensidighet Forhold til tidligere forvaltningspraksis tonet ned Lovpålegg Tariffestet anleggsbidrag Betydningen av lov / forskrift Brev fra SKD til kraftbransjen Betaling i hht. Tarifferingsforskriftens 17-5 er ikke omsetning, og er derfor ikke-pliktig anleggsbidrag 46
47 17-5. Anleggsbidrag Nettselskapene kan fastsette et anleggsbidrag for å dekke anleggskostnadene ved nye nettilknytninger eller ved forsterkning av nettet til eksisterende kunder. Anleggsbidrag ved forsterkning av en tilknytning kan beregnes når kunden krever økt kapasitet eller kvalitet som utløser behov for forsterkning. Anleggsbidraget skal beregnes ut fra kostnadene som følger av kundens tilknytning til nettet. Når en tilknytning som beskrevet i første og annet ledd utløser forsterkninger i radielle fellesanlegg kan en forholdsmessig andel av disse kostnadene inngå i anleggsbidraget. Ved investeringer i maskete nett kan anleggsbidrag kun fastsettes i ekstraordinære tilfeller. Anleggsbidrag skal fastsettes uavhengig av kundens forventete energiuttak og kan maksimalt settes til anleggskostnad for anlegget minus tilknytningsgebyr. Anleggskostnad settes lik nødvendige kostnader ved tilknytningen eller forsterkningen, inklusive timeverk for personell, maskiner og utstyr. Nettselskapet kan fordele anleggsbidraget mellom kunder som blir tilknyttet på tidspunktet for ferdigstillelse av anlegget og kunder som blir tilknyttet på et senere tidspunkt, men senest innen ti år etter ferdigstillelse av anlegget. Fordelingen kan skje i form av en etterberegning av anleggsbidraget, når nye kunder bli tilknyttet eller ved at nettselskapet forskutterer investeringskostnadene og fastsetter anleggsbidraget andelsvis overfor de kunder som etter hvert blir tilknyttet nettet. Nettselskapet skal på forhånd informere kunden om innkreving av, og beregningsgrunnlaget for, anleggsbidraget.
48 BFU 15/10 (20. august 2010) Et nettselskap legger om høyspentledning Arbeidet utføres etter avtale med utbyggere av et tomteområde og kommunen Utbyggerne belastet et anleggsbidrag som dekker utgiftene med omleggingen Bakgrunnen: nettselskapet hadde en kraftledning i luftstrekk med 9 stålmaster i en trase på ca. 1,5 kilometer over et område der det var planlagt utbygging med boliger og næringsbygg. Luftstrekket med kraftledninger reduserer imidlertid muligheten for utbygging vesentlig pga. en sikkerhetsavstand på 50 meter fra kraftlinjen. Selskapet og utbyggerne ble enige om at luftstrekket skulle erstattes med kabel som dels skal legges i jord og dels i sjøen. Det var en forutsetning at utbyggerne dekker anleggskostnadene. Skattedirektoratet: Evt. hjemmel for «anleggsbidrag» etter tarifferingsforskriften er ikke avgjørende Anleggsbidraget er i det aktuelle tilfellet vederlag for utførte anleggsarbeider Nettselskapet må beregne MVA av vederlaget
49 Konsesjonskraft til kommunene 49
50 Konsesjonskraft 1) kommunen kjøper kraft Kommuner har rett til å kjøpe en viss mengde kraft fra konsesjonær Konsesjonskraftprisen fastsettes av myndighetene Lavere enn markedspris (?) = fortjenestepotensiale Salg av konsesjonskraft fra kraftprodusent (konsesjonær) til kommune med kjøpsrett Ordinært salg 25 % utgående avgift Avgiftsgrunnlaget er den fastsatte konsesjonskraftpris Fradragsrett/kompensasjonsrett for kommunen Dersom kraften brukes i avgiftspliktig/komp.berettiget virksomhet 50
51 Konsesjonskraft 2) kommunen trenger ikke kraftmengden selv Kommunen vil selge kraften videre til markedspris To avgiftspliktige transaksjoner Konsesjonær til kommune ordinær omsetning 25 % MVA Kommune til bruker ordinær omsetning 25 % MVA (NB!) Administreres ofte av en 3. part (kraftselskap) Utgangspunkt AVTALEN med kommunen Administrasjonstjeneste = avgiftpliktig tjeneste 51
52 Konsesjonskraft 3) kommunen selger rettigheten tilbake til konsesjonær Konsesjonskraftrettigheten selges tilbake til konsesjonær Immateriell rettighet? Opsjon (finansiell/unntatt) eller varerepresentativ? Anses som tjeneste i merverdiavgiftsloven Ikke fritak/unntak for slike tjenester (ikke betraktet som finansiell) Merverdiavgiftsplikt 25 % Jfr. skd brev
53 Uttaksreglene 53
54 Uttak av varer Hovedregelen om uttak av varer, 3-21 Det skal beregnes merverdiavgift når en vare tas ut fra den registrerte eller registreringspliktige virksomheten Uttaksmerverdiavgiften beregnes ut fra alminnelig omsetningsverdi og bare i det omfang avgiftssubjektet har hatt rett til fradrag for IMVA Ingen uttaksberegning ved uttak av varer Som er fritatt for utgående avgift ved omsetning Som er kapitalvare etter 9-1 dersom varen tas ut til formål innenfor den samlede virksomheten 54
55 Uttak tjenester Hovedregel om uttak av tjenester, 3-22 Det skal beregnes merverdiavgift når en tjeneste tas ut fra den registrerte eller registreringspliktige virksomheten til privat bruk eller til andre formål utenfor den samlede virksomheten Gjelder for tjenester med tilknytning til virksomhete selges fra virksomheten produseres/brukes internt i virksomheten Uttak dersom tjenesten krever spesiell kompetanse, evt spesialverktøy/-maskiner den samlede virksomheten Dette representerer en betydelig endring IKKE UTTAKS-MVA AV TJENESTER INNEN VIRKSOMHETEN Vilkåret om fradragsrett gjelder ikke for uttak av tjenester 55
56 Uttak særlig vedr bygg/anlegg 3-22 (2) 3-26 Oppføring av bygg eller anlegg for egen regning Det skal beregnes merverdiavgift når næringsdrivende tar i bruk varer og tjenester i virksomhet med oppføring, oppussing, modernisering mv. av bygg eller anlegg for salg eller utleie, herunder byggeledelse, byggeadministrasjon og annen administrasjon av slike arbeider, og det drives slik virksomhet bare for egen regning. Uttaksavgift kan også fradragsføres ved bruksendring jfr justeringsregler 56
57 Kompensasjon for kommuner, fylkeskommuner 57
58 Kompensasjon for MVA Egen lov 12. des (ikr ) Kommuner, fylkeskommuner, andre som produserer helse, sosial, undervisnings- eller barnehagetjenester som kom./fylke er pålagt Kompensasjon for inngående MVA IKKE dersom ord. fradragsrett Begrensning som i mval. 8-3 IKKE fradrag vedr. bygg/anl for salg/utleie 58
59 Forhold offentlig / privat To regelsett MVA-loven Kompensasjonsloven Offentlig / privat samarbeid Kostnadsdeling Sikre legitimasjon Porthus muligheter Frivillig registrering Overta den privates MVA kostnad Avtale om overføring av justeringsrett Midler til private Bevillning Gave Kjøp Justeringsrett Overføring Privat offentlig - privat Rett og plikt Sponsing 59 Fradrag og kompensasjon
60 Veilysanlegg mv. 60
61 Veilys Hvem er eier, nettselskap eller kommunen? egenregi eller fremmedregi? Dersom nettselskapet eier hele veilysanlegget og mottar vederlag for strøm, drift og vedlikehold etc. vil dette være en samlet avgiftspliktig «veilystjeneste» Omsetning av strøm til veilysene Ordinær avgiftspliktig omsetning 25 % Oppføring av veilysanlegg utført av kraftverk Avgiftspliktige entreprenørtjenester 25 % 61
62 Veilys Dersom kommunen eier veilysanlegget: Omsetning av strøm til veilysene Ordinær avgiftspliktig omsetning 25 % Oppføring av veilysanlegg utført av nettselskap e.l. Avgiftspliktige entreprenørtjenester 25 % Vedlikehold/drift av veilysene utført av kraftverket Omsetning av avgiftspliktige tjenester 25 % 62
63 Veilys Overdragelse av veilysanlegg overdragelse av fast anlegg unntatt 3-11 Utleie kan sannsynligvis frivillig registreres etter
64 Veilys Fellesføring Nettselskap eier «nettanlegg» Kommune eier «veilysanlegg» Kommune betaler for fellesføring Bruk av fast anlegg unntatt etter mval Likevel MVA-pliktig dersom nettselskapet er frivillig registrert for utleie av fast eiendom / anlegg 64
65 Frikraft til grunneierne mot fallrettigheter 65
66 Frikraft til grunneiere Tidligere: uttak Uttaksmerverdiavgift med grunnlag i omsetningsverdien Avgiftsmyndighetene har endret syn Avgiftsmyndighetene anser nå forholdet som omsetning av kraft fra produsenten (byttehandel; kraft mot fallrett ) Utgående avgift skal faktureres til grunneierne som mottar frikraft Gulating lagmannsrett, 16. sept 2005 (anke HR nektet fremmet) 66
67 Erstatningskraft (til kommuner) Samme avgiftsmessige behandling som for konsesjonskraft eller som frikraft? Ikke faktura fra konsesjonær Gratis kraft eller rabattavtale? Kommunens evt. (videre)salg Mva pliktig på vanlig måte Kommunen skal beregne utgående avgift 25 % 67
68 Finansiell krafthandel 68
69 Finansiell krafthandel Trading / Prissikring / Valuta Avgiftsmyndighetene: finansiell omsetning unntatt Konsekvenser for fradragsrett Beregning av omsetningen? Alternativ organisering v/ risiko 69
70 El-sertifikater / grønne sertifikater Norsk/Svensk elsertifikatmarked Det er vedtatt å innføre felles Norsk/Svensk elsertifikatmarked I kraft fra 1. januar 2012 Lov om elsertifikater og tilhørende forskrift Omsetning av el-sertifikater er ordinær avgiftspliktig tjenesteomsetning (25 % MVA) Dette samsvarer med avgiftsbehandlingen i Sverige Finansdepartementet bebuder imidlertid at nærmere avklaring kan komme når regelverket for ordningen er nærmere fastsatt Sertifikatpliktige har normalt fradragsrett, kostnadsøkning vil kunne medføre prisøkning prisøkningen vil medføre at forbruker belastes MVA for sertifikatene indirekte 70
71 Sertifikatordninger Deltakelse i utenlandske ordninger på grunnlag av kraft produsert i godkjente produksjonsanlegg i Norge I land som har innført ordning med el-sertifikater / grønne sertifikater (f. eks. Sverige, UK m.fl.) er det besluttet å betrakte slike som varer og ikke som finansielle instrumenter (knytning mellom den elektriske kraften og sertifikatet) Antatt at norske myndigheter vil betrakte slik omsetning som fritatt omsetning til utlandet, jfr. mval / 6-22 og ikke som unntatt finansiell omsetning jfr. 3-6 Eventuell omsetning av sertifikater i/til andre land antas derfor ikke å redusere fradragsretten for inngående MVA for den enkelte produsent Norske produsenter som omsetter sertifikater i utlandet må ta stilling til evt. registreringsplikt i det aktuelle landet hvor omsetningen skjer / evt. eksport fra N. 71
72 Kvotehandel Snudd MVA-beregning Omsetning og uttak (1) (2) Ved omsetning av klimakvoter til næringsdrivende eller offentlig virksomhet skal mottakeren av tjenestene beregne og betale merverdiavgift. Mottakere som er næringsdrivende eller offentlig virksomhet, men ikke avgiftssubjekt, skal beregne og betale merverdiavgift først når de samlede kjøp for en termin overstiger 2000 kroner, merverdiavgift ikke medregnet. 72
73 Inngående merverdiavgift 73
74 Grunnleggende byggestein i avgiftssystemet Avgiftspliktige beregner utgående MVA av sin omsetning Avgiftspliktige fradragsfører inngående avgift på sine anskaffelser Avgiftsbelastningen rulleres frem til sluttbruker 74
75 Fradrag for MVA Kapittel 8. Fradrag for inngående merverdiavgift 8-1 Hovedregel Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten 8-2 Fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i registrert virksomhet Et registrert avgiftssubjekt som anskaffer varer og tjenester som er til bruk både i den registrerte virksomheten og til andre formål, har rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for den del av varen eller tjenesten som er til antatt bruk i den registrerte virksomheten 75
76 Fradrag for MVA Til bruk i registrert avgiftspliktig virksomhet Må være registrert i Merverdiavgiftsregisteret Dokumentasjonskrav Merverdiavgiftsloven (1) Aktsomhetsplikt IMVA kan ikke fradragsføres dersom kjøper burde vite at selgers beregning av UMVA er feilaktig Kvalifisert uaktsomhet hos kjøper rettspraksis 76
77 Fradrag for MVA Til bruk i avgiftspliktig virksomhet hva menes Flere dommer her stadig utvidelse av fradragsrett Ny lov endrer ikke rettstilstand tidligere praksis fortsatt relevant To krav: Tilordningskravet Til bruk i den næringsdrivendes egen virksomhet Relevanskravet Til faktisk bruk i virksomheten 77
78 Tilordningskravet Til bruk i egen virksomhet Anskaffelse til bruk i annen næringsdrivende virksomhet gir ikke fradragsrett Selv om også denne er avgiftspliktig Ikke krav til objektiv hensiktsmessighet Fradragsberettiget selv om anskaffelsen er uklok eller uhensiktsmessig Myndighetene skal ikke overprøve forretningsmessige beslutninger 78
79 Tønsberg Bolig AS (2008/47052) Høyesterett (3-2) ga et morselskap rett i at det hadde forholdsmessig fradrag for IMVA som i stor grad direkte gjaldt et heleid datterselskaps forhold Anskaffelsene (tjenestene) ble ansett for å ha en klar interesse for den avgiftspliktige virksomheten til den som har betalt for og krever avgiftsfradrag for tjenestene Hensynet til morselskapets fremtidige virksomhet (renommé) 79
80 Relevanskravet Sira kvina (Rt ) Konsesjonsvilkår NC (Rt ) Kontraktsforpliktelse Hunsbedt Racing (Rt ) Primær bruk HR : Etter min oppfatning kan det ikke oppstilles noen generell regel med et slikt innhold Porthuset (Rt ) Primær bruk definitivt avvist avgjørende om nær og naturlig tilknytning 80
81 Bowlingsaken HR: Er anskaffelsen til direkte, faktisk bruk i begge virksomheter, vil kravet være oppfylt, forutsatt at den er relevant og har naturlig og nær tilknytning. En ren bedriftsøkonomisk tilknytning vil normalt ikke være tilstrekkelig Ingen felles, fysisk bruk av anskaffelser til bowling/biljard i serveringsvirksomheten Sjelden gang pådekning av biljardbord, ikke relevant Ofte tilsøling av biljarddukene, ikke relevant 81
82 Invexsaken Saken gjaldt om et selskap som kjøpte et varelager som var beheftet med pant kunne få fradrag for inngående merverdiavgift når det var klart at utgående merverdiavgift ikke ville bli betalt fordi selger var konkurs og hele kjøpesummen ville tilfalle panthaver Høyesterett la vekt på den symmetrien mellom utgående og inngående avgift som loven bygger på og det sterke interessefellesskapet mellom kjøper, panthaver og konkursdebitor i denne saken Det var derfor ikke urimelig at det ikke ble gitt fradrag for kjøpers inngående merverdiavgift. 82
83 Elkjøpsaken (52) [..] Det må etter min mening være en forutsetning for at 21 tredje ledd første punktum skal komme til anvendelse, at bygget eller anlegget på anskaffelsestidspunktet skulle tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet. Tomannsboligen i Nordbyhagaveien 43 er ikke blitt anskaffet for å tjenestegjøre som driftsmiddel i Elkjøps virksomhet, men som ledd i oppføringen av ny forretningsbygning for Elkjøp i Solheimveien 10 " Elkjøp hadde fradragsrett selv om ikke til direkte bruk i egen virksomhet Bruksendringsreglene bare gjelder for bygg/anlegg som skal tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet Overførbar til justeringsreglene? 83
84 Fradrag for inngående MVA på transaksjonskostnader Transaksjons Kjøp av selskap Salg av selskap Fusjon Fisjon Emisjon Etc kostnader Revisorer Advokater Meglere Etc 84
MVA for energibransjen - utfordringer
MVA for energibransjen - utfordringer 6. april 2011 v/ adv. Erlend Øen, 971 80 599 eoen@deloitte.no Deloitte Advokatfirma AS 1000 1005 Agenda Åpning EnergiNorge 1005 1100 1115 1215 MVA-loven Sentrale begreper
DetaljerMVA for energibransjen - utfordringer 21. april 2010
MVA for energibransjen - utfordringer 21. april 2010 v/ adv. Erlend Øen eoen@deloitte.no Deloitte Advokatfirma AS 1000 1005 Agenda Åpning Tom Wigdahl, EnergiNorge 1005 1100 1115 1215 Innledning / hovedregler
DetaljerUtvalgte emner Merverdiavgift
Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014 Statens beregnede inntekter for 2014 65 MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt
DetaljerFinansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 19. desember 2007 til forskrift om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer Finansdepartementet har i forbindelse med ikrafttredelsen 1. januar
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 95 17 26 00 20. september 2007 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet er at all
DetaljerMERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM. Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen
MERVERDIAVGIFT NYHETER OG AVKLARINGER FOR UTLEIE AV NÆRINGSEIENDOM Estate Konferanse, 26. februar 2015 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Lovendringer (10 min) Frivillig registrering
DetaljerMerverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2015/414962 15/1810 SL Wal/KR 13.09.2018 Merverdiavgift - tolkningsuttalelse om overdragelse av bygg under oppføring 1. INNLEDNING
DetaljerInnhold. Forkortelser for lover og forskrifter... 6
Innhold Forkortelser for lover og forskrifter... 6 Kapittel 1 Oversikt over regelverket om merverdiavgift... 13 1.1 Innledning... 13 1.2 En betydelig inntektskilde for staten... 14 1.3 Merverdiavgiftsområdet...
Detaljermeldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift
meldinger SKD 5/14, 4. juli 2014 Rettsavdelingen, avgift Revidert nasjonalbudsjett 2014 endringer i reglene om frivillig registrering for utleie av fast eiendom Med virkning fra 1. juli 2014 er det fastsatt
DetaljerSelskapet skal utarbeide justeringsdokumentasjon i samsvar med merverdiavgiftsforskriften 9-1-2 som grunnlag for overføring av justeringsrett.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 22/11. Avgitt 16. september 2011. Spørsmål om overdragelse av justeringsrett for kommunalt vann- og avløpsanlegg og når justeringsperioden starter
DetaljerMerverdiavgift for energibedrifter.
Merverdiavgift for energibedrifter. - NYE UTFORDRINGER 17. APRIL 2008 Advokat Erlend Øen ema 10:00-10:05 Åpning v/ Tom Wigdahl, EBL Kompetanse 10:05-11:00 Innledning / hovedregler v/ Erlend Øen, Deloitte
DetaljerNoen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift
Noen uavklarte problemstillinger: Kommuners forhold til merverdiavgift At kommunesektoren må forholde seg til to regelsett ved behandling av merverdiavgift, reiser noen problemstillinger. Artikkelen omhandler
DetaljerUtleievilkåret - «leier ut» Fradragsvilkåret - «brukeren ville hatt rett til fradrag»
VÅR VURDERING Juridiske utgangspunkt Utgangspunktet som følger av merverdiavgiftsloven («mval.») 3-11 (1), er at omsetning og utleie av fast eiendom er unntatt fra loven. Det innebærer at en utleier ikke
DetaljerMerverdiavgift og uttak lovendringer av 29. juni 2007
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Harald Th. Rød 02.07.2007 Telefon 22 07 79 84 Deres referanse Vår referanse 2007/228225/RR- AV/HRO/ Til fylkesskattekontorene Merverdiavgift og uttak
DetaljerRefusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg. Advokat Maj Hines Grape
Refusjon av merverdiavgift ved utbygging av VA-anlegg Advokat Maj Hines Grape MVA-regelverket Innenfor avgiftsområdet: Utgående MVA og fradragsrett inngående MVA Fritatt omsetning: Ikke utgående MVA, men
DetaljerPraktisk husleierett. Estate 26. februar 2015. Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull
Praktisk husleierett Estate 26. februar 2015 Advokat / Partner Tax & Legal Advokatfirma DA Jørgen Bull Grunnleggende krav til fradragsrett Frivillig registrering for utleie av fast eiendom 2-3 Arealet
DetaljerHjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring
Hjelpetekst i Altinn - RF-0002 Mva-melding for alminnelig næring Dette er hjelpeteksten til skjemaet ved direkte registrering av mva-meldingen i Altinn. I tillegg til informasjon om innholdet i postene
DetaljerMVA-regimet for finansielle tjenesteytere 10. mars 2010. Advokatene Eivind O. G. Ottesen, Eirik Bjørhusdal og Erlend Øen, Deloitte Advokatfirma AS
MVA-regimet for finansielle tjenesteytere 10. mars 2010 Advokatene Eivind O. G. Ottesen, Eirik Bjørhusdal og Erlend Øen, Deloitte Advokatfirma AS 2 Innledning MVA systemet Rettskilder Ny MVA lov AGENDA
DetaljerMerverdiavgiftsloven og internasjonal handel. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no
Merverdiavgiftsloven og internasjonal handel Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen anders.mikelsen@bi.no 1. Lovens saklige virkeområdet 1-1 Omsetningsmerverdiavgift Innførselsmerverdiavgift Uttaksmerverdiavgift
DetaljerUTBYGGINGSAVTALER OG MVA
UTBYGGINGSAVTALER OG MVA Advokat Siv Merethe Øveraasen 22. mars 2017 www.dlapiper.com 22. mars 2017 0 Dagens tema Om kommunen eller privat utbygger står for infrastrukturtiltak har betydning for merverdiavgiften.
DetaljerSkatt og MVA på eiendom
Skatt og MVA på eiendom Introduksjon og tema Introduksjon advokatfullmektig Daniel R. Hermundstad og advokat Charlotte H. Gjelstad Skatt: Tidfesting av kostnader ved eiendomsutvikling MVA: Håndtering av
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og
DetaljerHøringsnotat. Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv.
Høringsnotat Transportører i utlandet adgang til refusjon av merverdiavgift mv. 1 1. Innledning... 3 2. Tidligere ordning og gjeldende rett... 3 3. Direktoratets vurderinger og forslag... 4 3.1 Behovet
DetaljerSELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA
SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM NOVEMBER 2017 Av advokat Anne Sofie Bjørkholt, Advokatfirmaet BA-HR DA SELSKAPSRETTSLIG STRUKTURERING AV UTVIKLINGSEIENDOM Skatt og avgift er i stor
DetaljerFellesregistrering. en felle for eiendomsbransjen?
Fellesregistrering en felle for eiendomsbransjen? Advokat Siri Midling Larsen EY Tax & Law Advokat Agnete Haugerud Partner EY Tax & Law I denne artikkelen setter vi et særlig fokus på avgiftsmessige konsekvenser
DetaljerOPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG
1 OSL04.doc (ajour v15) OPPGAVESETT 4 - LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 - A/S FERRO Merdiavgift = 25% av netto fakturabeløp, MAV(merverdiavgiftsvedtaket) 2 = 25/125 = 1/5 av bruttobeløpet. (Se post 1 mva = 648
DetaljerElektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret
Elektronisk registrering i Merverdiavgiftsregisteret Elektronisk Samordnet registermelding er en løsning for registrering av enheter og foretak og endring av registrerte opplysninger i Enhets-, Foretaks-
DetaljerMerverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal serve helseforetak, mf
Vedlegg 1 PricewaterhouseCoopers DA Skippergata 35 Postboks 6128 N-9291 Tromsø Telefon 02316 NOTAT 28. juni 2004 Merverdiavgifts- og skattespørsmål ved utsetting av IT-tjenester til heleid AS som skal
DetaljerEndringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven
Skattedirektoratet meldinger SKD 10/04, 22. november 2004 Endringer i merverdiavgiftsloven og i forskrifter til merverdiavgiftsloven Fra og med 1. juli 2004 er reglene om merverdiavgift endret slik at
Detaljermeldinger Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Skattedirektoratet
Skattedirektoratet meldinger SKD 12/04 26. november 2004 Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet og redusert merverdiavgift fra 1. januar 2005 (nr. 129) Fra 1. januar 2005 er satsene for
DetaljerForholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser
Forholdet til avgiftsreglene, skatt og regelverket for offentlige anskaffelser NE KUNNSKAP desember 2011 Hallgeir Østrem Innhold - introduksjon til enkelte hovedspørsmål Innledning Bakgrunn Problemstilling
Detaljer1 Grunnkrav for avgiftsplikt
1 Grunnkrav for avgiftsplikt Lov om merverdiavgift (mval.) ble vedtatt 19. juni 1969. I henhold til denne loven har Finansdepartementet og Skattedirektoratet gitt en rekke forskrifter, rundskriv og meldinger.
DetaljerStatsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2011 Endringer i merverdiavgiftsloven mv. Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 9/10 15. desember 2010 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. juli 2011 innføres merverdiavgiftsplikt
DetaljerMerverdiavgift. 1. Innledning. Tema: Samarbeid med Sintef Sist endret: Økonomiavdelingen. universitet
Norges teknisknaturvitenskapelige 1. Innledning... 1 2. Definisjon på omsetning ifølge mvaloven... 2 3. Samarbeid om forskningsprosjekter... 2 3.1 Oppdragsprosjekter...2 3.2 Bidragsprosjekter... 3 3.3
DetaljerAvgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene
Mastergradsoppgave JUS399/JUS398 Avgiftsreglene for utleie av næringsbygg, med hovedvekt på justeringsreglene Kandidatnr: 188100 Veileder: Bjarte Songstad Antall ord: 14995 31.05.2012 Innholdsfortegnelse
DetaljerREELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT
REELT LEIEFORHOLD SOM VILKÅR FOR FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT Estate konferanse, Grand Hotel, 3. mars 2016 v/ advokat Bjørn Christian Lilletvedt Tovsen 1 AGENDA Vilkårene for fradragsrett for MVA på
DetaljerFast driftssted i norsk avgiftsrett. Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen
Fast driftssted i norsk avgiftsrett Førsteamanuensis (phd) Anders Mikelsen Avgiftssubjekt Norge er ikke med i EU. Egne regler. Annen sammenheng. Fast driftssted er intet rettslig begrep i norsk avgiftsrett.
DetaljerOversikt over justeringsreglene
Oversikt over justeringsreglene for fast eiendom Artikkelen gir en oppdatert oversikt over justeringsreglene for fast eiendom. Reglene har vært gjeldende i snart fire år, og mange synes å ha behov for
DetaljerInformasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen.
Kundenotat 13/2015 Dato 27.04.2015 Referanse Informasjon om bruk av mva-koder ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen. Målgruppe: Ansatte i økonomienheten hos DFØs regnskapskunder.
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift. Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Fra Kluge: advokat Torgils Bryn e.post: tb@kluge.no Tlf: 55 55 94 40 / 95 17 26 00 28 august 2008 Hovedlinjer i merverdiavgiftsloven vedr fast eiendom. Utgangspunktet
DetaljerAVTALE. om overføring av rett til. justering av MVA. om disponering av. justert merverdiavgift
AVTALE om overføring av rett til justering av MVA og om disponering av justert merverdiavgift 1. Avtalepartene [*] AS) Adr.: [*] Org. nr.: [*] heretter benevnt som Utbygger og Hordaland fylkeskommune Adr.:
Detaljer1.1. Hvilke kostnader (inngående merverdiavgift) skal regnes med ved en ny-, på- eller ombygging av fast eiendom?
Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 16. november 2007 om justering av inngående merverdiavgift for kapitalvarer - Merverdiavgiftsloven 26 b-e I lov 29. juni 2007 nr. 45 vedtok Stortinget flere
DetaljerHordaland fylkesskattekontor MERVERDIAVGIFT VED OFFENTLIGE TILSKUDD
MERVERDIAVGIFT VED OFFENTLIGE TILSKUDD 1 Problemstilling - tema for foredraget Når er det avgiftsplikt på offentlige tilskudd? omsetning inngå i beregningsgrunnlaget generelt om tilskudd privat/offentlig
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for vann- og avløpsanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492 (
DetaljerUTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg
UTKAST Avtale om overføring av justeringsrett for veianlegg og grøntanlegg mellom Trysilhus Areal org nr. 985 304 084 ( Overdrageren ) Albums gate 15 3016 DRAMMEN og Rygge kommune, org. nr. 959 272 492
DetaljerInnhold. Mva-systemet generelt. Skattemeldingen - post for post. Endringer
Skattemelding MVA Innhold Mva-systemet generelt Skattemeldingen - post for post Endringer MVA-systemet generelt MVA-lovens system Lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 Merverdiavgiftsforskriften av 15.
DetaljerKontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv.
Kontraktstilpasning ved oppføring og overdragelse av næringseiendom - skatt, mva, mv. 9. oktober 2014 Advokat Arne Martin Huseby Advokat Sverre Olaf Lie Agenda: Aktuelle problemstillinger innen skatt og
Detaljer15ci 6/13 RNH. Vedlagt oversendes to eksemplarer av avtale om nettilknytning av Åsen Boligfelt.
Nesna, 10.04.13 Vår ref: tbo Arkivnr. : 615 Anleggsbidrag Deres ref.: Herøy kommune Rådhuset v/ Roy Nilsen 8850 Herøy 15ci 6/13 RNH 2. 0 Vedr. nytilknytning L /10 EIAT )e: TE Vedlagt oversendes to eksemplarer
DetaljerHøringsnotat. Endringer i bokføringsforskriften - Felles fakturering av nettjenester og elektrisk energi
Høringsnotat Endringer i bokføringsforskriften - Felles fakturering av nettjenester og elektrisk energi 14.11.2017 Innholdsfortegnelse 1 Innledning... 1 2 Gjeldende rett... 2 3 Skattedirektoratets vurderinger
DetaljerEl-sertifikater risiko for mva-svindel. Seminar Statnett Gardermoen 15.01.2013
El-sertifikater risiko for mva-svindel Seminar Statnett Gardermoen 15.01.2013 18.01.2013 2 Skatteetaten tittel på presentasjonen 18.01.2013 3 Skatteetaten tittel på presentasjonen 18.01.2013 4 Skatteetaten
Detaljermeldinger Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav
meldinger SKD 14/11, 28. november 2011 Rettsavdelingen, avgift Lempning av renter beregnet av merverdiavgiftskrav Skattedirektoratet behandler i denne meldingen ettergivelse og nedsettelse av renter beregnet
DetaljerInnførselsmerverdiavgift Beregning og dokumentasjonskrav
Innførselsmerverdiavgift 2017 - Beregning og dokumentasjonskrav Krav til beregning av innførselsmerverdiavgift Registrerte avgiftspliktige virksomheter skal fra 2017 selv finne beregningsgrunnlaget for
DetaljerMVA og justering noen enkeltspørsmål (I)
MVA og justering noen enkeltspørsmål (I) Skattedirektoratet mottar jevnlig henvendelser knyttet til justeringsreglene, og rettstilstanden er fortløpende oppe til vurdering. Meldingen omhandler noen utvalgte
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer senest 22.06.2017. 1. Innledning og
DetaljerNOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING
NOTAT JUSTERING AV INNGÅENDE MERVERDIAVGIFT OG MERVERDIAVGIFTSKOMPENSASJON REGNSKAPSMESSIG BEHANDLING Fastsatt av styret i Foreningen GKRS 20.09.2012, med endringer 18.09.2013 og 23.04.2015 1. Innledning
DetaljerOpphevelse av og endringer i forskrifter som følge av bortfallet av investeringsavgiften
Skattedirektoratet meldinger SKD 18/02, 24. oktober 2002 Opphevelse av og endringer i forskrifter som følge av bortfallet av investeringsavgiften Som følge av bortfallet av investeringsavgiften er det
Detaljer-~ DET KONGELIGE FINANSDEPARTEMENT. Deres ref Vår ref Dato 2005/22740 FN-AV/øAa 05/4564 SLTRL/KR ~
-~ DET KONGELIGE FINANSDEPARTEMENT Skattedirektoratet Postboks 6300 Etterstad 0603 OSLO Deres ref Vår ref Dato 2005/22740 FN-AV/øAa 05/4564 SLTRL/KR ~.05.2006 Merverdiavgift - forskrift nr. 80 og tilbakegående
DetaljerFra merverdiavgiftsforskriften til tidligere forskrifter mv. Merverdiavgiftsforskriften Tidligere forskrifter Annet
Fra merverdiavgiftsforskriften til tidligere forskrifter mv. Merverdiavgiftsforskriften Tidligere forskrifter Annet Kapittel 1. Forskriftens virkeområde. Definisjoner 1-3-1 Forskrift nr. 49 1 1-3-1 Forskrift
Detaljerforord Sentralskattekontoret for storbedrifter Moss, august 2017 Trude Nyberget (red.)
[start forord] Forord I 2014 overtok Sentralskattekontoret for storbedrifter (SFS) ansvaret for veiledning og kontroll av merverdiavgiften i de selskapene som omfattes av manntallet til SFS. Overføringen
DetaljerUtbyggingsavtaler og merverdiavgift Norsk Kommunalteknisk Forening Oslo, den 22. mai 2012
Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Norsk Kommunalteknisk Forening Oslo, den 22. mai 2012 Advokat Torgils Bryn, e-post: tb@kluge.no, mob 95 17 26 00 1 24 May 2012 2 Hvem skal betale for infrastrukturen?
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011. Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011 Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning (skatteloven 5-2 første ledd tredje punktum) Saken gjelder overføring av fast
DetaljerSamordnet registermelding
Samordnet registermelding Del 2 Tillegg for Merverdiavgiftsregisteret Veiledning Veiledning til blankett for registrering i Merverdiavgiftsregisteret Altinn levér omsetnings oppgaven på Internett Alle
Detaljermerverdiavgift i et nøtteskall
merverdiavgift i et nøtteskall ole gjems-onstad merverdiavgift i et nøtteskall Gyldendal Norsk Forlag AS 2014 9. utgave, 1. opplag 2014 ISBN 978 82 05 46020 1 Omslagsdesign: Kristin Berg Johnsen Sats:
DetaljerMerverdiavgift (MVA) 2018
Merverdiavgift (MVA) 2018 Sentrale begrep Utgående merverdiavgift = Merverdiavgiften som du beregner og krever inn fra kundene dine ved salg av avgiftspliktige varer og tjenester. Inngående merverdiavgift
DetaljerSkattedirektoratet. i. v1..9^. [v0. Endring av bokføringsforskriften - formidling av varer
Skattedirektoratet Saksbehandler Deres dato Vår dato Inger Helene Iversen 31.08.2006 Telefon Deres referanse Vår referanse 22077337 Espen Knudsen 2006/410820 /RR-RE/IHI / 812.1 Finansdepartementet Finansmarkedsavdelingen
DetaljerMerverdiavgift. Registrering
Merverdiavgift Registrering Innhold Generelt om MVA-systemet Registrering Vilkår Forhåndsregistrering Tilbakegående avgiftsoppgjør Hvem skal registreres? Registreringsenheter Frivillig registrering Skattemelding
Detaljer2. Sørum kommunes kostnader med å administrere ordningen, i tillegg til et risikopåslag, skal som et minimum dekkes av kommunens kontraktspart.
Arkivsak-dok. 15/03661-1 Saksbehandler Anita Sandnes Saksgang Økonomi- og administrasjonsutvalget Kommunestyret Møtedato BOLIGPROSJEKTER - MERVERDIAVGIFT - JUSTERINGSMODELLEN Rådmannens innstilling: 1.
DetaljerStatsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift
Statsbudsjettet 2012 Endringer i merverdiavgiftsloven Stortingets vedtak om merverdiavgift meldinger SKD 16/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Med virkning fra 1. januar 2012 gjeninnføres fritaket
DetaljerNORGES HØYESTERETT. (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) S T E M M E G I V N I N G :
NORGES HØYESTERETT Den 29. september 2017 avsa Høyesterett dom i HR-2017-1851-A, (sak nr. 2017/484), sivil sak, anke over dom, Staten v/skatt øst (Regjeringsadvokaten v/advokat Erik Bratterud) mot Skårer
DetaljerDen gode starten på utbyggingsprosjekter
Den gode starten på utbyggingsprosjekter Om fradragsrett for merverdiavgift i eiendomsprosjekter Innhold Merverdiavgift i eiendomsprosjekter kan være komplisert. I utbyggingsprosjekter utgjør mva-kostnader
DetaljerNettselskapet kan fastsette tariffer for særskilte tjenester hos kunden. Slike tariffer skal reflektere kostnadene forbundet med tjenesten.
Dato 15.aug. 2013 1. Anleggsbidrag NVEs forskrift NVEs forskrift (Kontrollforskriften), FOR 1999-03-11 nr. 302: Forskrift om økonomisk og teknisk rapportering, inntektsramme for nettvirksomheten og tariffer,
DetaljerMemo. Oppsummering - organisering av Hardangerbadet. Kvam Herad. Rådmann Arild Steine
Memo Til: Kvam Herad Att: Rådmann Arild Steine Fra: Advokat Trine Lise Fromreide, advokat Morten Fotland og advokat Vidar Kleppe Saksansvarlig advokat: Advokat Vidar Kleppe Dato: 10. mars 2015 Oppsummering
DetaljerAVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE
AVTALE OM MOMSREFUSJON NAVN PÅ UTBYGGINGSOMRÅDE JANUAR 2015 INNHOLDSFORTEGNELSE BESKRIVELSE AV MOMSREFUSJON AVTALE OM TILBAKEBETALING AV MERVERDIAVGIFT MELLOM UTBYGGER OG KOMMUNE AVTALE OM OVERDRAGELSE
DetaljerHøring Forslag om merverdiavgift og fast eiendom
Finansdepartementet postboks 8008 Dep. 0030 Oslo Også sendt pr. e-post: postmottak@fin.dep.no Deres ref.: 13/4007 SL NKW/ KR 1 Dok. nr.: 169415 Saksbehandler: Trude Molv ik tm@adv okatf oreningen.no 06.01.2014
DetaljerHvordan spare MVA i byggeprosjekter
Hvordan spare MVA i byggeprosjekter #Oppdatert Tromsø 29. august 2018 «Merverdiavgiften skal ikke være en kostnad for næringsdrivende, uten der det følger av loven» Sitat fra Finansdepartementet v/avdelingsdirektør
DetaljerHøringsnotat. Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften
Høringsnotat Merverdiavgiftsloven 6-6, jf merverdiavgiftsforskriften 6-6-1 flg Forslag til endring i merverdiavgiftsforskriften Innledning Ved behandlingen av statsbudsjettet for 2014 ble det vedtatt å
DetaljerDIREKTØREN FOR SKATTEVESENET. Skal fellesforetaket ikke registreres, vil det foreligge fradragsrett hos de enkelte
Til fylkesskattesjefene for inngående merverdiavgift på fellesforetakets egen hånd, jfr. 21, ANSKAFFELSE AV DRIFTSMIDDEL I SAMEIE Hvis fellesforetaket skal registreres etter 12, fjerde ledd, foreligger
DetaljerKort om kompensasjonsordningen - og da særlig kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7
Kort om kompensasjonsordningen - og da særlig kompl. 4 (3), jf. kompensasjonsforskriften 7 Seniorskattejurist Kristine Eltvedt Fiane Spesialrevisor Marit Olstad Kompensasjonsloven rettskilder Lov av 12.
DetaljerSpesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift ved innførsel av varer, samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav
Uttalelse om god bokføringsskikk GBS 9 Vedtatt 10. oktober 2006. Oppdatert 20. desember 2006, 26. september 2014, 22. april 2015 og 14. desember 2016. Spesifikasjon av grunnlaget for inngående merverdiavgift
DetaljerRetningslinjer for behandling av MVA
Retningslinjer for behandling av MVA HOOPLA AS TAR IKKE NOE ANSVAR FOR AT ARRANGØR FYLLER INN KORREKT INFORMASJON. RETNINGSLINJNEN ER KUN MENT SOM VEILEDENDE INFORMASJON OG HOOPLA AS TAR ER IKKE ANSVARLIG
DetaljerSkatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter. Agnete Haugerud Morten Christophersen
Skatte- og avgiftsmessig optimalisering i rehabiliteringsprosjekter Agnete Haugerud Morten Christophersen Agenda Skattemessig optimalisering Avgiftsmessig optimalisering Samlet skatte- og avgiftsdokumentasjon
DetaljerHvordan betale minst mulig moms i rehabiliteringsprosjekter? Agnete Haugerud
Hvordan betale minst mulig moms i rehabiliteringsprosjekter? Agnete Haugerud Agenda Rettslig bakteppe og skattemessig optimalisering Avgiftsmessig optimalisering Samlet skatte- og avgiftsdokumentasjon
DetaljerSponsing skatt og mva Bergen Næringsråd. Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal
Sponsing skatt og mva Bergen Næringsråd Deloitte Advokatfirma AS, 27.10.2010 Advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat Eirik Bjørhusdal Hva er sponsing? Wikipedia: En sponsor er en person eller organisasjon
Detaljermeldinger Kompensasjon for merverdiavgift
meldinger SKD 15/11, 20. desember 2011 Rettsavdelingen, avgift Kompensasjon for merverdiavgift Meldingen omhandler enkelte spørsmål knyttet til lov 12. desember 2003 nr. 108 om kompensasjon av merverdiavgift
DetaljerSkatte- og avgiftsmessig klassifisering av OPS-avtaler for bygg
Skatte- og avgiftsmessig klassifisering av OPS-avtaler for bygg Radisson Blu Plaza Hotel, 11. september 2014 Advokat Kjell-Andre Honerud Advokat Christian O. Hartmann Advokatfirmaet Torkildsen & Co AS
DetaljerKLAGESAK NR 4181 KLAGER AS. Klagenemnda stadfestet Skattedirektoratets innstilling (dissens 4-1)
KLAGESAK NR 4181 KLAGER AS Ingress: Kl nr 4181. Klagenemndas avgjørelse av 12. mars 2001. Klagers vederlagsfrie utleie av erstatningsbiler til kjøpere av bil eller reparasjonstjenester, skal avgiftsberegnes
DetaljerSkatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner. Boligdagene 2016 Strömstad 29. april
Skatt og avgift ved konvertering fra næring til bolig - utvalgte emner Boligdagene 2016 Strömstad 29. april Innledning ulike former for boligkonvertering og eksempler på prosjekter Hva innebærer boligkonvertering?
DetaljerSkatteetaten. ADVOKATFIRMAET PRICEWATERHOUSECOOPERS AS Postboks 748 Sentrum 0106 OSLO. Att: Kristine Baltzersen
Skatteetaten Saksbehandler Deres dato Vår dato Kristin Kotte 03.10.2014 21.11.2014 Telefon Deres referanse Vår referanse 24 14 84 70 Kristine Baltzersen 2014/708814/KK/TJA ADVOKATFIRMAET PRICEWATERHOUSECOOPERS
DetaljerMerverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde
Skattedirektoratet Postboks 9200 Grønland 0134 OSLO Deres ref Vår ref Dato 15/2912 SL EML/KR 01.09.2015 Merverdiavgift - klargjøring av enkelte spørsmål knyttet til fradragsrettens rekkevidde 1. Innledning
DetaljerDET KGL. JUSTIS- OG RUNDSKRIV G-134/89 (Dmst. 530) POLITIDEPARTEMENT Dato: 1.9.1989 2587/89 A-JT LA/cdj
DET KGL. JUSTIS- OG RUNDSKRIV G-134/89 (Dmst. 530) POLITIDEPARTEMENT Dato: Jnr: 1.9.1989 2587/89 A-JT LA/cdj Mottaker: Skifterettene ENDRINGER I LOV OM MERVERDIAVGIFT OG I LOV OM AVGIFT PÅ INVESTERINGER
DetaljerNorsk merverdiavgift ved internasjonal handel. - import og eksport
Norsk merverdiavgift ved internasjonal handel - import og eksport Innhold Forord 11 Forkortelser 12 1 Merverdiavgiftssystemet 13 2 Hovedprinsipper i norsk merverdiavgift 15 2.1 Investeringsavgiften 15
DetaljerAnleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet?
Moms ved oppføring av kommunal infrastruktur - Del II Anleggsbidragsmodell eller justeringsreglene- i hvilke situasjoner er de ulike modellene best egnet? Advokat Alexander With E-post: awith@deloitte.no
DetaljerBindende forhåndsuttalelse merverdiavgiftsmessige konsekvenser ved dropdown fisjon
Vår dato Din/Deres dato Saksbehandler 20.05.2019 39.03.2019 Stein Carlsen 800 80 000 Din/Deres referanse Telefon Skatteetaten.no xx 22077347 Org.nr Vår referanse Postadresse 974761076 2019/5606818 Postboks
DetaljerLete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål
Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål Norsk Olje og Gass skatteseminar 2014 Jan Samuelsen Bakgrunn Økt fokus fra avgiftsmyndighetene senere år Avgjørelser bærer ofte preg av lite kjennskap til
DetaljerTilordning av kostnader i lys av fradragsretten for merverdiavgift
Tilordning av kostnader i lys av fradragsretten for merverdiavgift Kandidatnummer: 650 Leveringsfrist: 25.04.14 Antall ord: 15 620 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING... 1 1.1 Tema for oppgaven... 1 1.2 Kort
DetaljerAVTALE OM OVERDRAGELSE AV JUSTERINGSRETT MELLOM FJORDHUS AS ORG. NR OVERDRAGER SOGNDAL KOMMUNE ORG. NR MOTTAKER
AVTALE OM OVERDRAGELSE AV JUSTERINGSRETT MELLOM FJORDHUS AS ORG. NR 961 165 288 OVERDRAGER OG SOGNDAL KOMMUNE ORG. NR 936 401 651 MOTTAKER 1. BAKGRUNN Det følger av lov av 19. juni 2009 nr. 58 om merverdiavgift
DetaljerORG. NR HELSETJENESTENS DRIFTORGANISASJON FOR NØDNETT HF - KLAGE PÅ AVGIFTSTOLKNING AV FINANSDEPARTEMENTET
Tlf: 23 11 91 00 Fax: 22 01 94 12 www.bdo.no E-post: geir.aarseth@bdo.no Org. nr.: 996 798 577 MVA BDO Advokater AS Vika Atrium Munkedamsveien 45 0250 Oslo Postboks 1704 Vika 0121 Oslo Sivilombudsmannen
DetaljerSAKSFRAMLEGG. Saksgang. Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet /176 Kommunestyre /73
SAKSFRAMLEGG Saksgang Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet 28.11.2013 13/176 Kommunestyre 18.12.2013 13/73 Arkivsaksnr: 2013/5895 Klassering: Saksbehandler: Svein Åge Trøbakk / Trond Waldal AVTALER
DetaljerSAKSFRAMLEGG. Saksgang. Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet Kommunestyre
SAKSFRAMLEGG Saksgang Utvalg Møtedato Utvalgssak Formannskapet Kommunestyre Arkivsaksnr: 2013/5895 Klassering: Saksbehandler: Svein Åge Trøbakk / Trond Waldal AVTALER OM OVERFØRING AV JUSTERINGSRETT ETTER
Detaljer