EBL skatterett en ajourføring

Transkript

1 EBL skatterett en ajourføring Grensen mellom eksisterende og nytt kraftverk Problemstillinger Fremføring av negativ grunnrenteinntekt Utnyttelse av rest-avskrivninger knyttet til anleggsmidler Beregning av eiendomsskatt ved ombygging av eksisterende verk

2 Oppgradering og utvidelse av kraftanlegg Grensen er viktig mht. særskattene: Grunnrenteinntekt Naturressursskatt Eiendomsskatt Kraftverket er skatteobjektet (beregningsenhet) Vannfallet/naturressursen er ikke skatteobjekt Formålet bak grunnrenteinntekten er å beskatte naturressursen

3 Lovens definisjoner Sktl annet ledd: Kraftanlegg består av: Kraftverk + Reguleringsanlegg Med kraftverk menes selve kraftstasjonen Med reguleringsanlegg menes anlegg for regulering av vannføringen i et vassdrag med tilhørende rettigheter

4 Grunnrenteskatt Problemstillinger Fremføring av negativ grunnrenteinntekt ved et annet kraftverk som skattyter eier, Avskriving og friinntekt på driftsmidler Regnes driftsmidlene med i det nye kraftverket? Tilbakeføring av tap mot tidligere inntektsår Ved realisasjon av kraftverk og fallrettigheter, kan negativ differanse tilbakeføres og fradras i grunnrente for samme og tidligere inntektsår

5 Grunnrenteskatt vedtak i ligningsnemnda Fremføring av negativ grunnrenteinntekt Tre vedtak i ligningsnemnda vinteren og våren 2007: LN LN (påklagd) LN (påklagd) Spørsmål i sakene: Kan selskapet fremføre negativ grunnrenteinntekt fra tidligere år, etter opprusting og utvidelse av kraftanlegget, jf. sktl fjerde ledd: Negativ grunnrenteinntekt ved et kraftverk kan ikke trekkes fra i positiv grunnrenteinntekt ved et annet kraftverk som skattyteren eier, eller i skattyterens øvrige inntekter.

6 Grunnrenteskatt sak LN Faktum Investeringer i kraftverket Bygget ny kraftstasjon med nytt inntak og ny avløpskanal Nytt aggregat, erverv av (økt) fallrett Økt fallhøyde på undervannet ga en økning på ca. 9 % Driftsmidlene i den gamle stasjonen er utrangert Investeringer i reguleringsanlegg Påbygning på dammen, slik at fallhøyden økte med ca. 12 %

7 Grunnrenteskatt sak LN Problemstilling Skal det nye kraftverket regnes som et annet kraftverk som skattyter eier, slik at negativ grunnrente ikke kan fremføres? Problemstillingen påpekt i forarbeidene, NOU 1992:34 side 170: Grunnrenta bør skattleggjast der ho oppstår, nemleg i det enkelte verket. Dersom ein opnar for samordning med annan bedrift/andre kraftverk, vil ein ikkje lenger følgja prinsippet om at grunnrenteskatten skal vera ei form for skatt på leige av ein naturressurs. Det må arbeidast vidare med å koma frem til ein føremålsteneleg definisjon av «verk» for dette føremålet. (uthevet her)

8 Grunnrenteskatt sak LN Hva menes med kraftverk i skatteloven? Kraftverk er beregningsenhet for GRI Med kraftverk menes selve kraftstasjonen I lovforarbeidene til definisjonene, ble det vist til Riksskattestyrets definisjoner, jf. Utv s. 361 Se Ot. prp. nr. 86 ( ) punkt 7.18 side 85 i forbindelse med teknisk lovfornyelse av skatteloven Tilnærmet likelydende definisjon i Lignings-ABC 2006 punkt side 667 Omfatter maskiner/anlegg og rettigheter fom inntak tom utløp

9 Grunnrenteskatt sak LN FsFin annet ledd regulerer hva som skal regnes å tilhøre samme kraftverk: Generatorer tilkoblet turbiner som har inntak i vassdraget samme sted og utløp i vassdraget samme sted, slik at samme vannfall utnyttes, regnes å tilhøre samme kraftverk. Står generatorene i ulike kraftstasjoner regnes de som samme kraftverk, dersom samme vannfall og fallhøyde utnyttes, ABC s I samme kraftstasjon, men ulikt vannfall og fallhøyde, regnes det som flere kraftverk, jf. Ravnaas/Sollund, Kraftverksbeskatning, s. 248 Utnyttelse av vannfall og fallhøyde det sentrale, jf. Zimmer(red.)/BAHR, Bedrift, selskap og skatt, 4. utg., s. 755

10 Grunnrenteskatt sak LN Bestemmelser om kontinuitet ved naturressursskatt FsFin om ombygging av kraftverk Regnes som nytt dersom fallhøyde økes med 10 % eller mer FsFin om omdisponering av vannfall Videreføring av beregningsgrunnlag Skattyter har anført at det sentrale ved kraftverksdefinisjonen er at samme vannfall utnyttes. Eventuelt at samme kontinuitetsregel som i FsFin også gjelder for grunnrenteinntekt.

11 Grunnrenteskatt sak LN Dissens i nemnda. Flertallet kom til at det var samme kraftverk, dvs. kontinuitet. Et kraftverk består av de enkelte anleggsmidlene i anlegget. Utskiftning av turbin og flytting til et annet sted på samme tomt medfører ikke at det er nytt kraftverk. Samme vannfall som utnyttes. Mindre endringer ved utløp, samt påbygging på dammen ikke tilstrekkelig til at det er et annet vannfall. Grensen mellom vedlikehold og nybygg ved større påkostninger/ombygginger ikke avgjørende for om det er samme kraftverk eller et nytt kraftverk.

12 Grunnrenteskatt sak LN Mindretallet: Det er installert nytt aggregat som utnytter et annet vannfall og fallhøyde (økning ca. 9 %) -Vesentlighetsvurdering? Økningen i dette tilfelle i hvert fall tiltrekkelig Investeringene såpass omfattende både fysisk og økonomisk at det er tale om et nytt kraftverk Konklusjon Samme kraftverk Negativ grunnrenteinntekt kunne fremføres

13 Grunnrenteskatt sak LN

14 Grunnrenteskatt sak LN Faktum: Vannfallet fra reguleringsanlegget tidligere utnyttet av to kraftstasjoner. Utløpet fra det øverste verket i et vann uten regulering. Inntaket til det nederste verket i samme vann. Manglende regulering medførte at det nederste verket ble kjørt som en ren slave av reguleringen knyttet til det øverste. Rørgater ved det øverste verket Ny kraftstasjon utnytter hele fallet fra reguleringsanlegget i én stasjon Ny vannvei i tunnel

15 Grunnrenteskatt sak LN Skattyters anførsler: Vannfallet som er det sentrale, og som er grunnlaget for beskatning. Vises klart ved formålsbetraktningene i forarbeidene. Vises også bl.a. ved FsFin annet ledd, som viser til samme vannfall, samt kontinuitetsreglene knyttet til grunnlaget for NRS. Diskontinuitet vil føre til et mindre nøytralt system for beregning av GRI. Vil også kunne hindre investeringer som kan gi økt kraftproduksjon ved utvidelse/opprusting av eksisterende verk.

16 Grunnrenteskatt sak LN Ligningsnemnda: Lovens og forskriftenes definisjon av kraftverk entydig i forhold til faktum i denne saken. Var ikke tvil om at de tidligere verk 1 og 2 var forskjellige kraftverk, som utnyttet ulik fallhøyde. Også det nye verket utnyttet en annen fallhøyde enn hvert av de to eldre verkene, og måtte derfor regnes som et annet verk enn begge de to eldre verkene. Nemnda var enig i at begrunnelsen bak grunnrentebeskatningen var utnyttelsen av vannfallet, men ved utformingen av reglene var det kraftverket som ble valgt som beregningsenheten for GRI.

17 Grunnrenteskatt sak LN Ligningsnemnda forts: Reglene om kontinuitet ved beregning av NRS (nåværende FsFin ) var med i det opprinnelige utkastet til forskriftsregler som ble sendt ut på høring. Det kom høringsuttalelser på at tilsvarende regel burde inn også for GRI og i beregningen av eiendomsskattegrunnlaget. Ble tatt inn i forhold til ESG, men ikke for GRI. Nemnda tolket derfor dette som et bevisst valg om å ikke gi kontinuitetsregler for GRI.

18 Grunnrenteskatt sak LN Nemnda forts: Hva gjaldt hensynet til nøytralitet ved reglene om grunnrente, samt at det vil være samfunnsmessig ønskelig med utvidelser av eksisterende verk, viste nemnda til uttalelser i St.prp. nr. 1 ( ) og St.prp. nr. 1 ( ), der departementet uttalte at de var klar over problemene med manglende samordning mellom ulike kraftverk. Departementet hadde imidlertid ikke lykkes med å finne en god nok regel for samordning. Departementet valgte derfor å ikke gi en slik regel. Nemnda antok derfor at den ikke burde gripe inn i et spørsmål der lovgiver uttrykte problemer med å avveie de ulike hensyn mot hverandre.

19 Grunnrenteskatt sak LN Konklusjon: Et nytt kraftverk, uten kontinuitet med de gamle. Gjaldt både negativ grunnrenteinntekt og ubenyttede avskrivninger ved anleggsmidlene i de eldre verkene. Også nytt kraftverk i forhold til eiendomsskatt Saken er påklagd til overligningsnemnda.

20 Grunnrenteskatt sak LN Faktum: Eksisterende verk to stasjoner. Den eldste tas ut av drift, den yngste videreføres som flomverk. Gjenåpner et elveløp med redusert vannføring for å lede vann til den nye kraftstasjonen, reduserer vannføringen i elveløpet med eksisterende kraftstasjoner. Utnytter samme fallrettigheter.

21 Grunnrenteskatt sak LN Spørsmål om fremføring av negativ grunnrenteinntekt. Skattyter samme anførsel som i de andre sakene. Vannfallet som er det avgjørende. Vises ved: formålet bak grunnrentebeskatningen kraftverksdefinisjonen i FsFin som viser til samme vannfall kontinuitetsreglene gitt for NRS og ESG. Forutsatt nytt kraftverk var skattyter enig i at det gjaldt også for ESG i byggeperioden

22 Grunnrenteskatt sak LN Nemnda: Ikke inntak og utløp på samme sted Tidligere verk skal opprettholdes Samme løsning for ESG Konklusjon: Nytt kraftverk, uten kontinuitet. Saken er påklagd til overligningsnemnda

23 Grunnrenteskatt oppsummering Ingen regel om kontinuitet ved overføring av vannfallet fra et verk til et annet Kraftverksdefinisjonen i FsFin annet ledd er avgjørende for om ny kraftstasjon regnes som nytt verk eller samme verk som eksisterende. samme vannfall må være det samme fallet som utnyttes i den eksisterende kraftstasjonen. Ikke tilstrekkelig at fallet har vært benyttet i kraftproduksjon tidligere, hvis tidligere stasjoner har utnyttet ulike deler av vannfallet. Inntak og utløp samme sted Fysisk lokalisering Kontinuitet rest-avskrivninger Problemet løst ved samordningsreglene?

24

25 Eiendomsskatt Ombygging av kraftverk Verdsettes: Lønnsomhetsbasert metode på eksisterende anlegg, jf. sktl (1) - (4) Skattemessig verdi på driftsmidler som ikke er satt i drift, jf. sktl (6) Sktl (6) Formue i et kraftanleggs anleggsdeler som ikke er satt i drift, settes lik investert kapital pr. 1. januar i ligningsåret.

26 Eiendomsskatt - ligningspraksis LN Ligningsnemnda kom frem til at utbyggingen var en ombygging av eksisterende verk, ikke bygging av nytt Ligningsnemndas bemerkninger vedr. beregning av eiendomsskattegrunnlag: Hovedregelen er at ferdig og produserende anlegg verdsettes etter den lønnsomhetsbaserte metoden, jf. sktl (1) (4)

27 Ligningsnemndas bemerkninger forts. Lønnsomhetsbasert metode og skattemessig verdi på driftsmidlene kan ikke benyttes på samme verk samtidig Bruk av begge metodene ved ombygging vil i praksis medføre at det betales eiendomsskatt for to verk Den lønnsomhetsbaserte metoden tar høyde for utskiftning av driftsmidler gjennom bestemmelsen om minste gjenstående levetid Sktl (6) er kun aktuell ved bygging av nye kraftverk, ikke ved ombygging

28 Eiendomsskatt en objektskatt Eiendomsskatten er en objektskatt, dvs. at det er eiendommen og utbyggingen som er skatteobjektet, ikke eiers økonomiske interesse i den. Utgangspunkt: Eiendomsskattegrunnlaget skal reflektere markedsverdien på objektet. Hovedregel: Lønnsomhetsbasert metode, jf. sktl (1) (4) Unntak: kraftverk < kva anleggsdeler (kraftverk) som ikke er satt i drift

29 Ombygging av kraftverk Hvis anleggsdeler i tilknytning til ombygging av eksisterende verk ikke skattlegges etter sktl (6) medfører dette at objekter/anlegg blir unntatt fra beskatning Begge metodene skal derfor brukes ved ombygging Lønnsomhetsbasert metode på eksisterende Skattemessig verdi på anleggsdeler som ikke er satt i drift

30 Lignings-ABC 2001 side 672 pkt Formuesverdien i kraftanlegg som ikke er satt i drift, settes lik investert kapital ved utgangen av inntektsåret. Det samme gjelder anleggsdeler som ikke er satt i drift, i et eksisterende kraftanlegg. I sak LN ble ikke Lignings-ABC 2001 kommentert

31 Tidspunkt for saldoavskrivninger Når kan driftsmidler avskrives? Sktl Avskrives fra og med ervervelse Kjøp: levering Tilvirker selv: ferdig Leveringstidspunkt: risikoens overgang jf. Skattelovkommentaren 2003/04 side 1145 ferdigstillelse overtagelse tatt i bruk

32 LN Skattyter hevdet at driftsmidler som ikke var tatt i bruk skulle avskrives fordi selskapet ble eier av investeringene etter hvert som arbeidet ble utført, og at investeringene derfor måtte anses som levert. Risikoen gikk i følge kontrakten over ved ferdigstillelse. Nemnda konkluderte med at driftsmidler som ikke var tatt i bruk ikke kunne avskrives, da de ikke kunne anses som ervervet etter sktl