Eiendomsskatt. Rolf-Erik Disch desember Firm Name/Legal Entity

Transkript

1 Eiendomsskatt. Rolf-Erik Disch desember Firm Name/Legal Entity

2 Formuesverdier for kraftverk Formuesskatten for de tidligere prosentlignede kraftforetak ble opphevet ved innføringen av nytt skattesystem for kraftforetak Formuesverdier skal likevel beregnes iflg. skattelovens 18-5 med tilhørende forskrift av 19 november

3 Formuesverdiene har/vil få betydning i følgende tilfeller: Formuesbeskatning av personlig næringsdrivende (neppe særlig mange) For verdsettelse av ikke-børsnoterte aksjer. Eierne kan være formuesskattepliktige for sine aksjer Staten, fylkeskommuner og kommuner ilegges ikke formuesskatt på sine aksjer Formuesverdiene danner grunnlag for utskriving av eiendomsskat Etterslep 3

4 Eiendomsskatt Skrives ut av kommunen Kommunene kan velge å skrive ut skatt kun på verk og bruk Kraftverk Overføringsanlegg (nett) Etc Formuesverdien og eiendomsskatteverdien skal være identisk Gjennomført ved at eiendomsskattelovens 8 er iverksatt for kraftforetak Unntak: 8, 4. ledd som fastsetter minimums-/ maksimumsverdi verdi kun for eiendomsskatteformål 4

5 Formuefastsettelsen 5 Trang fødsel Skattelov av 26. mars I kraftforetak som også driver produksjon av kraft, skal formuesverdien i kraftanlegget i hovedsak fastsettes enten: Ved beregning av fremtidige kostnader og inntekter etter reglene i sktl. 18-5, jf FSFIN 18-5, såfremt generatorene i kraftanlegget har en samlet påstemplet merkeytelse på kva eller mer, eller Til skattemessige inngangverdier pr. 1. januar i ligningsåret, såfremt generatorene i kraftanlegget har en påstemplet merkeytelse på mindre enn kva, eller Investert kapital pr. 1. januar i ligningsåret om kraftanlegg ikke er satt i drift ved inntektsårets utgang Formue som ikke inngår i kraftanlegget, skal formuesbeskattes i tillegg til verdiene ovenfor.

6 Eiendomsskattegrunnlaget Hovedregel: 8, første ledd: Eigedomsskatten skal reknast ut etter verdet (taksten) som eigedomen vert sett i ved likninga året før skatteåret Verdi av kraftanlegg ved ordinær ligning fastsettes i samsvar med skattelovens

7 Eiendomsskattegrunnlaget 18-5, 1. ledd lyder: Kraftanlegg verdsettes til antatt salgsverdi pr. 1. januar i ligningsåret ved taksering av fremtidige inntekter og utgifter over ubegrenset tid. Ved takseringen kapitaliseres brutto salgsinntekt fastsatt etter bestemmelsene i annet ledd, fratrukket kostnadene som nevnt i 18-3 tredje ledd a nr. 1 og nr. 2 og pliktig skatt på grunnrenteinntekt for kraftverket fastsatt etter bestemmelsene i tredje ledd. Deretter fratrekkes nåverdien av fremtidige kostnader til utskiftning av driftsmidler fastsatt etter bestemmelsene i fjerde ledd. 7

8 Eiendomsskatt kraftverk Beregningsmetoden: Takserte inntekter - Driftsutgifter (eksklusive avskrivninger) - Skatt på grunnrenteinntekt = Kontantstrøm fra driften A = Nåverdi kontantstrøm over uendelig levetid B = Nåverdi fremtidige utskiftningskostnader - Beregnes på grunnlag av formel Grunnlag eiendomsskatt = A B 8

9 Eiendomsskatt kraftverk (2) Taksert inntekt må beregnes Årsproduksjon verdsettes til spotpris Konsesjonskraft verdsettes til oppnådde priser Taksert inntekt for de 4 foregående år inflasjonsjusteres til beregningsåret Taksert inntekt fastsettes så som et rullerende snitt over de siste 5 år Rullerende 5-års snitt medfører mer stabil inntekt enn ved grunnrenteberegningen 9

10 Kontantstrøm fra driften Brutto salgsinntekter (5 års glidende gj.snitt, ) - driftsutgifter (for inntektsåret, ekskl. avskrivninger, finnes i skjema for grunnrenteinntekt RF-1153 (5 års glidende gjennomsnitt) - skatt på grunnrenteinntekt (for inntektsåret, grunnrenteinntekt finnes i skjema for grunnrenteinntekt, skattesats for tiden 30 % (5 års glidende gjennomsnitt.) = kontantstrøm Nåverdi over uendelig levetid finnes ved å dividere med diskonteringsrente (7,1 % for 2007*) 10

11 *Endring av renteberegningsmetode Fra - gjennomsnittlig rente på statsobligasjoner med 3 års løpetid, beregnet på grunnlag av inntektsåret og de to foregående inntektsåene. Til årsgjennomsnittet av renten på statskasseveksler med 12 mnd gjenstående løpetid ra Til nå gjennomsnittet av renten på statskasseveksler med 12 mnd gjenstående løpetid, beregnet på grunnlag av inntektsåret og de to foregående inntektsåene Foreløpig endring for 2007, permanent for senere år. Medfører en økning i eindomssatt på ca. 200 mill.

12 Nåverdi av kommende utskiftninger Nåverdi beregnes for hvert driftsmiddel etter formelen: C 0 (1+r) n-t (1+r) n -1 Symbolene har følgende betydning: C 0 = Utskiftningskost r = Diskonteringsrente fastsatt i forskrift n = levetid/avskrivningstid t = restlevetid (fastsatt ved takst eller som differanse mellom levetid og alder) Formelen hensyntar en uendelig rekke av utskiftninger 12

13 Nåverdi av kommende utskiftninger (2) Alle driftsmidler knyttet til kraftanlegget skal hensyntas Særskilte driftsmidler har levetid 67 eller 40 år ( 18-6) For saldogrupper benyttes følgende levetider: saldogruppe a) 5 år saldogruppe b) 5 år saldogruppe c) 7 år saldogruppe d) 8 år saldogruppe e) 8 år saldogruppe f) 14 år saldogruppe g) 31 år (elektroteknisk utrustning) saldogruppe h) 38 år saldogruppe i) 67 år kan behandles samlet med 7 års levetid 13

14 Nåverdi av kommende utskiftninger (3) Tid frem til neste utskiftning (og de påfølgende) er lik gjenstående levetid (basert på avskrivningstid) Kan fravikes dersom ligniningsmyndighetene ved befaring finner å måtte legge til grunn en annen gjenstående levetid For å øke eiendomsskattegrunnlaget ble det relativt raskt etter lobbyvirksomhet fra LVK innført minste gjenstående levetid Minste gjenstående levetid; dammer, tunneler, rørgater, kraftstasjoner - Maskinteknisk utrustning, generatorer, rør, foring i sjakt/tunnel, luker rister - Bygg og anlegg samt elektroteknisk utrustning - 40 år 15 år 10 år Forretningsbygg 10 år 14

15 Utskiftningskostnad For driftsmidler anskaffet før settes utskiftningskost lik den verdi som er lagt til grunn ved fastsettelse av skattemessig åpningsbalanse pr Gjenanskaffelsesverdi eller historisk kost for særskilte driftsmidler Historisk kost for øvrige driftsmidler Ikke fradrag for beregnede avskrivninger i perioden fra anskaffelsesåret til takseringsåret For driftsmidler anskaffet etter settes utskiftningskost lik sist observerte historiske kost ved anskaffelse/utskiftning, justert med gjennomsnittlig endring i konsumprisindeksen fra anskaffelses- /utskiftningstidspunktet til takseringsåret 15

16 Formuesverdi i mindre kraftverk For kraftverk med generatorer som i inntektsåret har en samlet påstemplet merkeytelse under kva fastsettes formuen til skattemessig verdi pr. 1.januar i ligningsåret Beregnes på side 4 i selvangivelsen (særskjema benyttes ikke) 16

17 Skjema formuesberegning (RF-1153B) 17

18 Skjema utskiftingskostnader (RF-1161B) 18

19 Vedlegg til selvangivelsen (RF-1151B) 19

20 Eiendomsskatt Ombygging av kraftverk Verdsettelse Eksisterende anlegg skl. 18-5, ledd Lønnsomhetsbasert metode Driftsmidler som ikke er satt i drift skl. 18-5, 6. ledd Skattemessig verdi Skl 18-5, 6. ledd; Formue i et kraftanleggs anleggsdeler som ikke er satt i drift, settes lik investert kapital pr. 1. januar i ligningsåret.

21 Eiendomsskatt SfS sin holdning Eiendomsskatten er en objektskatt Utgangspunktet: Eiendomsskattegrunnlaget skal reflektere markedsverdien på objektet fastsatt etter den lønnsomhetsbaserte metode. Unntak Kraftverk < kva Anleggsdeler (kraftverk) som ikke er satt i drift Begge metoder skal benyttes ved ombygging Lønnsomhetsbasert metode på eksisterende Skattemessig verdi på anleggsdeler som ikke er satt i drift

22 Eiendomsskatt Ligningsnemnda ( LN) Hovedregelen er at ferdig og produserende anlegg verdsettes etter den lønnsomhetsbaserte metoden Bruk av begge metodene ved ombygging vil i praksis medføre at det betales eiendomsskatt for to verk Den lønnsomhetsbaserte metode er kun aktuell ved bygging av nye kraftverk, ikke ved ombygging

23 Eiendomsskatt anlegg for overføring og distribusjon av elektrisk kraft Forutsatt at eskl. 8 skulle gjelde Finansdept. høringsnotat av Eskl 8 skal ikke gis anvendelse Begrunnelse Vanskelig å fordele grunnlaget mellom kommuner Vanskelig å få til forenkling, rettferdig og konfliktdempende Proveny 23

24 24