5. FNO SALGSOMRÅDET FORELESNINGSDISPOSISJON

Transkript

1 5. FNO SALGSOMRÅDET Revisjon FORELESNINGSDISPOSISJON 1. INNLEDNING/RAMMER Side 1.1 Hvor i RES og BAL er vi? 1.2 Hvilke påstander har vi? BPG s og ISA 315 pkt A Referanser i revisors håndbok (RH): 2.1 ISA 240 Revisors oppgaver og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon av regnskaper ISA 500 Revisjonsbevis ISA 505 Eksterne bekreftelser ISA 520 Analytiske revisjonshandlinger ISA 530 Stikkprøver i revisjon ISA 540 Revisjon av regnskapsestimater, herunder estimater på virkelig verdi og tilhørende målinger 6.1 Regnskapslovens generelle vurderingsregler, Bokføringsforskriften, GBS 1,2,5,6,7,12,13 2. Refleksjon: Kobling av hovedpostering mot regnskapspåstander 1 3. RISIKO PÅ OMRÅDET 2 4. INTERN KONTROLL/VIKTIGE INTERN KONTROLL PUNKT 3 5. KONTANTSALG 4 8. OPPGAVER 5 2. Refleksjon: Kobling av hovedpostering mot regnskapspåstander Posteringen for en kreditsalgstransaksjon ser slik ut (vi tenker oss et MVA-fritt slag på kr ): RESULTATREGNSKAP BALANSE Salgsinntekter Kundefordringer Hva kan skje etterpå og hvordan føres dette? Hvordan vil vi, i samsvar med den revisjonsteorien vi har lært til nå, gå fram for å oppfylle de tre mest sentrale regnskapspåstandene både for RES og BAL-postene? 1

2 3. RISIKO PÅ OMRÅDET Resultatmanipulering Ønsker best mulig resultat Fiktive salgsinntekter/dobbelføring Se Comroad-eksemplet foran. Fiktiv faktura i desember, kreditnota på samme i januar Feilperiodisering Volumsyke : Skjønnsmessige vurderinger Periodiserer januar-salg til desember Kun feilperiodisere salgsinntekten (100) gir større effekt enn også å feilperiodisere varekostnaden (100-60) Øker salget uten å tenke på kredittverdighet Manglende nedskrivning/avsetning for tap på kundefordringer Ønsker dårligst mulig resultat Holder salgsinntekter utenfor Lar være å fakturere Tar for lave priser/gir for mye i rabatter Avskriver kundefordringer i stedet for å kreve inn Utsteder fiktiv kreditnota, tilbakefører neste periode eller utbetaler til seg selv Feilperiodisering Skjønnsmessige vurderinger Periodiserer desember-salg til januar Kun feilperiodisere salgsinntekten (100) gir større effekt enn også å feilperiodisere varekostnaden (100-60) Overdreven nedskrivning/avsetning for tap på kundefordringer Ubevisste feil Feilregistrering, dobbelføring, feilperiodisering, ikke våken i forhold til avsetning for tap, vurderingsposter mv Bevisste feil Salg til kompis, senere avskrivning av fordring eller utstedelse av kreditnota. Salg på gunstige vilkår mot returprovisjon. Unndra innbetaling fra kunde, avskrivning av fordring eller utstedelse av kreditnota for den samme Faktorer som påvirker risiko På regnskapsnivå - ledelse/kontrollmiljø - press på ledelsen - situasjonen i bransjen På regnskapspostnivå - erfaring fra tidligere - skjønnmessige verdsettelser - uvanlige transaksjoner 2

3 4. INTERN KONTROLL/VIKTIGE INTERN KONTROLL PUNKT På side 496 i læreboken er følgende systemkart vist for en enkel salgsrutine: Vi skal først se litt nærmere på denne. Følgende intern kontroll punkt er sentrale i en salgsrutine: 1. Ledelsens overvåkning: Ledelsens periodiske kritiske gjennomgang av regnskapet med analyse av BFO, avvik mot budsjett og forklaring av vesentlige avvik, samt vurdering av aldersfordelt kundeliste. 2. Gode rutiner som sikrer at alle utleverte varer blir fakturert (fullstendighet) for eksempel at det kontrolleres at alle ordresedler har blitt fakturert og bokført. 3. Gode kredittvurderingskontroller som sikrer at alt som blir fakturert blir betalt. 4. Gode periodiseringskontroller som sikrer korrekt periodisering rundt balansedato i samsvar med overgang av risiko og kontroll. 5. Gode rutiner for og oppfølging og kontroll av tapsføring av kundefordringer 6. Gode rutiner for og oppfølging og kontroll av utstedelse av kreditnotaer 3

4 5. KONTANTSALG Sentrale bestemmelser vedrørende kontantsalg er (med henvisning til punkt i RH): 8.2 Bokføringsforskriften (BFF), 5-3 og GBS 12 Bokføring og spesifikasjon av kontanttransaksjoner I BFF framgår krav til kassaapparat mv, og i 5-3 krav til dagsoppgjør. Størst risiko er knyttet til fullstendigheten av inntektene. En aktuell substanshandling for å kontrollere fullstendigheten av salgsinntekten kunne være: Gå gjennom dagsoppgjørene for en periode og siste dager før balansedagen og kontroller at det er dagsoppgjør for alle dager/uker. Kontroller tett Z-nummerserie (kasseregisterets løpende nummerering av oppgjør fra kassen) og at oppgjørene er korrekt bokført i regnskapet. Periodisering er heller ikke noe problem da registrering sv salget finner sted øyeblikkelig, men bankterminalinnbetalinger må kontrolles mot senere innbetaling i banken vanligvis dagen etter. Periodisering rundt balansedagen kontrolleres gjennom substanskontrollen ovenfor Gyldigheten er egentlig bekreftes gjennom innbetaling. Teoretisk sett kunne man tenke seg at noen en som ønsker å blåse opp omsetning setter inn penger uten noen form for gjenytelse (et fiktivt salg), men som følge av at det må betales utgående mva og skatt, er det vel lite trolig at noen ville gjøre dette. Bruk av sebrastriper øker nøyaktigheten av salgsinntektene. Dersom sebrastriper ikke er i bruk øker dette risikoen for unøyaktighet, men store og/eller systematiske avvik vil kunne fanges opp av BFO-analyser. BFO-analyse kan i likhet med for ordinært kredit salg brukes til å kontroller alle regnskapspåstandene. 4

5 6. OPPGAVER SA 1 - OPPGAVE 1 (T: 5 ILA, M: 5 MTI) a) Hvilke(n) regnskapspåstand(er) er revisjonshandlingen nedenfor rettet mot? Vurder hensiktsmessigheten av hver enkelt handling i forhold til regnskapspåstanden. b) Vurder om revisjonshandlingene totale sett er tilstrekkelige til å verifisere salgsinntekter og kundefordringer 1. Kontroller tett nummerserie for utgående fakturaer og følg opp eventuelle brudd. 2. Kontroller tett nummerserie for kreditnotaer og følg opp eventuelle brudd. 3. Dersom faktura- og hovedbokssystemet ikke er integrert, kontroller for et utvalg av fakturajournalene at oppdateringen av kontoene har skjedd korrekt 4. Ta et utvalg av de utgående fakturaene og kontroller mot tilhørende kopi av pakkseddel at det er samsvar med hensyn til kvantum og kvalitet 5. Ta et utvalg av de utgående fakturaene og kontroller at de er betalt og at betalingen er riktig bokført 6. Send saldoforespørsel til alle kunder med saldo større enn kr x. Følg opp avvik 7. Gjennomgå kopi av pakksedler, utgående fakturaer og registreringer i lagersystemet ved årsskiftet, og sjekk at salget er bokført på konto i samme periode som vareutgangen fant sted. 8. Gjennomgå kundefordringene sammen med ledelsen og påse at det er foretatt tilstrekkelig avsetning for usikre fordringer. SA 2 - OPPGAVE 2 (Eks V 2006 oppg 2,d-e-f og 2017 H 2 a)b) ) (T: 5 ILA, M: 5 MTI) MÆRE IMPORT AS er et import- og handelsforetak. Du blir bedt om å planlegge revisjonen av salgsområdet for Du tar utgangspunkt i revisjonsplanen for forrige år og finner at det blant annet omfattet substanskontroll av periodiseringen av salgsinntektene ved årsslutt ( cut-off test ) a) Hvorfor er det viktig å kontrollere periodiseringen av salgsinntektene ved årsslutt? Besvar spørsmålet med utgangspunkt i betraktninger om vesentlighet, regnskapspåstander, feilmuligheter etc b) Skriv utkast til revisjonsplan for periodiseringskontrollen. Forklar og begrunn revisjonshandlingene og redegjør for eventuelle forutsetninger du legger til grunn. Du utfører periodiseringskontroll i slutten av januar For en av salgstransaksjonene du kontroller gjelder følgende: Transaksjonstype: Eksportsalg Fakturadato: 28. desember 2017 Bokføringsdato: 28. desember 2017 (utgående) fakturasum: NOK Vareutlevering: 4. januar 2018 Kostprisen for varene var NOK Varene var ikke inkludert i varebeholdningen c) Hvilke ytterligere undersøkelser vedrørende denne transaksjonen vil du foreta, og hvorfor? Under hvilke forutsetninger kan fakturaen og vareutgangen være korrekt periodisert? d) Hvilke korreksjoner i 2017-regnskapet vil du gjøre dersom utgående faktura og vareutgang gjelder i) 2017, ii) 2018? Se bort fra skatt og disponering. 5

6 SA 3- OPPGAVE 3 (Eksamen H 2015 oppg 3 (35%) 6 TIL 6

7 SA 4 - OPPGAVE 4 (Eksamen H 2011 oppgave 1 anslått tid: 1,5 timer) 6 TIL Sofabonden AS er et selskap som importerer møbler fra europeiske og asiatiske produsenter og selger en gross til detaljistorganiserte kjeder og selvstendige møbelforretninger i hele Norge. Selskapets hovedkontor og lager ligger på et industriområde i utkanten av en av byene i Østfold. Alt salg skjer på 30 dager kreditt. Selskapet har en omsetning i størrelsesorden NOK 200 mill og balansesum NOK 100 mill. Varebeholdningen utgjør ca 30 prosent av balansesummen, og kundefordringene ca 10 prosent. Resultat før skatt har de siste årene ligget relativt stabilt på ca 4 prosent av omsetningen. Østrev AS er et middels stort revisjonsselskap. Det er tre eiere, som alle er statsautoriserte revisorer og ansatt i selskapet. Østrev har revidert Sofabonden siden 1995, og i de siste ti årene har registrert revisor Eldar Mikkelsen, som ikke er aksjonær i Østrev, vært ansvarlig for oppdraget. Bortsett fra en presisering om ulovlig lån til en aksjonær i 2007, har det vært avgitt normalberetning i alle årene Østrev har revidert selskapet. Du har vært ansatt i Østrev i tre år, og du er med på revisjonen av Sofabonden for første gang. Revisjonsteamet består av Eldar, deg og en nyansatt medarbeider, Anna Ness. I alle år har det vært innhentet bekreftelser fra kundene i relativt stort omfang, for å oppnå bevis for eksistens av og eiendomsrett til kundefordringene I et planleggingsmøte hevder Anna at det vil gi betydelig tidsbesparelse å bruke negativ bekreftelse, det vil si at revisor ber om svar bare hvis oppgitt saldo for kunden ikke stemmer med kundens regnskaper. Spørsmål a) Forklar forskjellen mellom negativ og positiv bekreftelse, og hvorfor det er arbeidsbesparende med negativ bekreftelse. Er negativ bekreftelse egnet for innhenting av revisjonsbevis for eksistens av og eiendomsrett til kundefordringer? Begrunn svaret. I alle år er det innehentet saldobekreftelser pr , men i år beslutter Eldar å sende ut saldoforespørslene tidlig i november, og at kundene bes om å bekrefte saldo pr 31. oktober. Hensikten er å redusere arbeidsbelastningen rundt og etter årsskiftet. Spørsmål b) Redegjør for revisjonsmessige problemer knyttet til at bekreftelsene innhentes pr 31. oktober, og hvordan revisor kan løse problemene. Det blir besluttet å sende saldoforespørsel (positiv bekreftelse) til samtlige kjeder (3 stk) og til alle enkeltstående møbelforretninger med saldo pr 31. oktober over NOK (7 stk). Utvalget dekker ca 80 prosent av den totale fordringsmassen. I svaret fra en av de selvstendige møbelforretningene opplyses det at deres regnskap viser en saldo som er NOK lavere enn den saldoen som er oppgitt i forespørselen. De legger ved en utskrift av leverandørkontoen for Sofabonden AS, som viser at en faktura pålydende NOK , med forfall 25. oktober, ble betalt 23. oktober. Du sjekker kundens konto i Sofabondens regnskap og finner ikke spor av innbetalingen. Derimot finner du at kravet på kr er kostnadsført som tap på krav 10. november. Spørsmål c) Hvordan vil du følge opp dette? Angi hvilke revisjonsbevis du vil innhente, om du vil ta saken videre og i tilfelle hvordan. Resultatet av innhenting av saldobekreftelser er forøvrig: Kunden bekrefter saldo uten anmerkninger: Samtlige kjeder og 5 enkeltstående møbelforretninger, total saldo ca NOK 6 mill. Svar med avvik: 1 enkeltstående møbelforretning (se opplysningene over), saldo ca NOK Ikke-svar (etter purring): 1 enkeltstående møbelforretning, saldo ca NOK Forespørsel i retur, merket adressat ukjent : 1 enkeltstående møbelforretning, saldo ca NOK Spørsmål d) Forklar hvordan du vil følge opp det manglende svaret og forespørselen som kom i retur. 7