Frokostseminar Bygg, anlegg og eiendom. 4. juni 2014

Frokostseminar Bygg, anlegg og eiendom 4. juni 2014

Agenda 4. juni kl 08.30-11.00 Mens det er motvind i byggemarkedet boomer anlegg fortsetter det? Kjell Senneset, Sjefsøkonom Prognosesenteret "Byggenæringens svarte side". Erfaringer fra Skattekrimavdelingen Skatt øst Jan-Erik Hagtvet, Seniorrådgiver Skatt øst Kontroll med leverandørkjeden i praksis Jostein M. Gjerdrum, Konserncontroller Veidekke Eiendom AS Nyheter merverdiavgift Jan Ove Fredlund, Partner/advokat KPMG Law 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 1

Resultatgrad før skatt. Sum 20 største norske entreprenørvirksomheter Kilde: 100 største bygg.no årene 2000-2012. For 2013 er informasjon utarbeidet av KPMG ut i fra 7 offentliggjorte resultattall pr 3. juni 2014 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 2

Mediabildet om bolig- og byggemarkedet i fjor høst. Siste mann ut stenger døra Kjell Senneset, Prognosesenteret as Juni 2014 3

I sterk kontrast til anleggsmarkedet

Hvorfor falt egentlig boligprisene så mye høsten 2013? 2,10 2,08 2,06 2,04 2,02 2,00 Boligpriser, indekser, januar 2003=1 1,98 1,96 1,94 1,92 1,90

Hvorfor falt egentlig boligprisene så mye høsten 2013? 2,10 2,08 2,06 2,04 2,02 2,00 1,98 Tom Husbank og restrektive privatbanker! Fete mediaoppslag om snarlig priskollaps i boligmarkedet forsterket nedgangen. Dette Boligpriser, preget også indekser, salget januar 2003=1 av nye boliger, og vil etter hvert prege igangsettingen. 1,96 1,94 1,92 1,90

SSBs siste prognoser for norsk økonomi. Relativt optimistiske Norge, Fastlands-BNP, %-endring å/å 6% 5% Nordea, mars 2014 4% 3% 2% 1% 0% Prosentvis årlig endring -1% -2% Kilde: SSB

Med så god vekst holder arbeidsledigheten seg forholdsvis lav tror SSB Norge, Arbeidsledighetsrate (AKU) Nordea, mars 2014 5,0 % 4,5 % 4,0 % 3,5 % 3,0 % 2,5 % 2,0 % 1,5 % 1,0 % 0,5 % 0,0 % Andel av arbeidsstyrken Kilde: SSB 8

SSB bygger sine prognoser på at boligprisene stiger igjen 18% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% -2% -4% Kilde: SSB

Prognosesenterets prisscenario høsten 2013 20% Alternativ med snille banker Alternativ med slemme banker 15% 10% Årlig endring 5% 0% -5% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Kilder: NEF/EFF og PS

Prognosene våre for boligbyggingen 35 000 30 000 Nye boliger Transformasjonsboliger Boligtypenes andel i 2014-2016, nye boliger 25 000 Antall boliger 20 000 15 000 10 000 44% 30% Eneboliger Småhus Leiligheter 5 000 0 26% Kilde: SSB/PS

Beregnete investeringer i nye boliger 2003-2016. Faste priser. 80 70 60 Mrd. 2013-kr 50 40 30 20 10 0 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Kilde: SSB/PS

Selv med en nybygging på 30.000 bygger vi fortsatt for lite: Beregnet vekst i antall husholdninger ved middelsalternativet for befolkningsutviklingen 45 000 40 000 MMMM (Fruktbarhet, levealder, mobilitet, innvandring) Mulig boligbygging 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Kilde: SSB 14

Hvorfor var/er det så vanskelig å få opp byggetakten? Mye skyldes politikere, byråkrater og interessegrupper: Mangelfull arealplaner mangel på tomter Pilespisser fra vikingtida, sjeldne frosker og verneverdige bekker Kommunepolitikernes fingeravtrykk For få byggesaksbehandlere Oslo: leilighetsnormen fra 2007: (ingen nye boliger under 40 kvm, halvparten i et prosjekt over 80 kvm, nå under oppmyking) Alt dette forsinker og fordyrer boligprosjekter Nye garantibestemmelser (fra 3 % i 2 år av prisen til 5 % i 5 år) Tek 10 Universell utforming Svak produktivitetsutvikling i byggenæringen Dette bidrar til de høye nyboligprisene For tiden har også finansnæringen noe av skylda: Strenge krav fra bankene om forhåndssalg Utlånsrestriksjoner pga skjerpete kapitalkrav, strengere krav til likviditet og finansieringsstruktur og økte innbetalinger til bankenes sikringsfond har gitt strammere utlånspraksis.

Prognosene for norsk økonomi bidrar til følgende prognoser for 2014-2016 for igangsatt areal til private næringsbygg. Vi tar dessuten hensyn til prosjektinfo. 3 500 3 000 2 500 1000 kvm 2 000 1 500 1 000 500 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Kilde: SSB/PS

Sammenhengen mellom igangsatt areal til private næringsbygg og konjunkturene, representert ved "produksjonsgapet" 1 200 900 600 Igangsatte næringsbygg, avvik fra trend Produksjonsgap 6 5 4 3 1000 kvm 300 0-300 -600 2 1 0-1 -2-3 Produksjonsgap -900 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016-4 Kilde: SSB/PS

Sammenhengen mellom igangsatt areal til private næringsbygg og konjunkturene, representert ved "produksjonsgapet" 1000 kvm 1 200 900 600 300 0-300 Igangsatte næringsbygg, avvik fra trend Produksjonsgap 1000 kvm. 3 500 3 000 2 500 2 000 1 500 1 000 500 Igangsatt areal til private næringsbygg og den langsiktige trenden i igangsettingen 0 y = 1355,6e 0,0181x 6 5 4 3 2 1 0-1 Produksjonsgap -600-2 -3-900 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016-4 Kilde: SSB/PS

Offentlig etterspørsel er mindre konjunkturfølsomt Prognoser for igangsatt areal til offentlige bygg, basert på prosjektdata. 1 200 1 000 800 1000 kvm 600 400 200 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Kilde: SSB/PS

Noen større prosjekter som er planlagt startet i 2015 eller senere Rubrikk Prosjektnavn Kommune Fylke Byggekostnad Byggestart Bruttoarea Nybygg av sykehus i Buskerud Buskerud sentralsykehus Lier Buskerud fylke 2700 2017 115 000 Nybygg av veterinærhøyskole i Ås Veterinærhøyskole/institutt Ås Akershus fylke 6000 2015 63 100 Nybygg av innendørs alpin-og langrennsanlegg mm i LørenskogLørenskog Vinterpark Lørenskog Akershus fylke 1100 2017 63 000 Utvikling av ny bydel på Økern i Oslo Oslo Tower Oslo Oslo fylke 900 2017 55 000 Nybygg av kontorbygg i Oppegård Rosenholm Campus (IBM) Oppegård Akershus fylke 900 2015 55 000 Nybygg av psykiatri barne/ungdomssenter (busp) Bergen,tr 2 Haukeland universitessykehus Bergen Hordaland fylke 2900 2017 45 000 Nybygg av næringsbygg i Lørenskog Lørenskog sentrum vest Lørenskog Akershus fylke 2015 40 000 Nybygg av legevakt ved Ullevål universitetssykehus i Oslo Ullevål legevakt Oslo Oslo fylke 2500 2017 40 000 Nybygg av universitet/livsvitenskapssenter i bydel Nordre Aker Life Science senter Oslo Oslo fylke 2000 2016 40 000 Nybygg av handel, boliger og kontor i Lillestrøm Lillestrøm sentrum kombibygg Skedsmo Akershus fylke 2016 40 000 Nybygg av kontor, Forus Forus Vest Stavanger Rogaland fylke 550 2015 40 000 Nybygg av næringslokaler og boliger i Stavanger Jåttå 2 Stavanger Rogaland fylke 201509 40 000 Nybygg av kontor i Forus Statoil Stavanger Rogaland fylke 1000 2016 40 000 Nybygg av næringsbygg inntil nye Trondheim Stasjon Østbebyggelse Trondheim Sør-Trøndelag fylk 700 2016 40 000 Nybygg av næringsbygg i Stavanger Byfjordparken, næring tr 2 mfl Stavanger Rogaland fylke 2015 39 000 Nybygg av næring på Sandakerveien, trinn 2 Sandakerveien 113-119, trinn 2Oslo Oslo fylke 900 2016 36 500 Nybygg av kjøpsenter, kontor og boliger i Lillestrøm Meierikvartalet Skedsmo Akershus fylke 2015 35 000 Nybygg av Ikea i Vestby IKEA Vestby Akershus fylke 300 2015 35 000 Nybygg av kontor i Kristiansand National Oilwell Varco Kristiansand Vest-Agder fylke 850 2015 35 000 Nybygg av kjøpesenter i Sortland Nytt kjøpesenter i Sortland Sortland Nordland fylke 700 2016 35 000 Nybygg av kontor og næring i Bergen Sandviksstranden Bergen Hordaland fylke 2015 32 000 Nybygg av spesialsykehus ved Gardermoen LHL nye sykehus Ullensaker Akershus fylke 1000 201508 31 000 Nybygg av forretningsbygg, kontor mm på Økern Ulvenveien utvikling, næring Oslo Oslo fylke 2016 30 000 Nybygg av kulturhistorisk museum i Oslo Kulturhistorisk museum Oslo Oslo fylke 2500 2016 30 000 Nybygg av kontor på Drengsrud, trinn 2 Asker Panorama, trinn 2 Asker Akershus fylke 500 2015 30 000 Nybygg av forretningsbygg/kontor m.m. i Kristiansand Kvartal 32 Kristiansand Vest-Agder fylke 2015 30 000 Utvidelse av kjøpesenter mm, Larsneset i Harstad Amfi Bertheus Harstad Troms fylke 400 201509 30 000 Nybygg av hotell, kurs- og konferanseanlegg i Bergen Solheimsviken Næringspark Bergen Hordaland fylke 2015 30 000 Nybygg av kjøpesenter Kjøpesenter i Aksdal Tysvær Rogaland fylke 350 2016 30 000 Nybygg av næringsbygg, kontor mm i Ålesund Lerstadveien 3 Ålesund Møre og Romsdal 250 2015 30 000 Nybygg av IKEA på Moa IKEA Ålesund Møre og Romsdal 150 2016 30 000

Sum private næringsbygg og offentlige bygg 4 500 4 000 3 500 3 000 1000 kvm 2 500 2 000 1 500 1 000 500 0

Husholdningsbygg fritidsboliger og boliggarasjer 1 600 1 400 1 200 1000 kvm 1 000 800 600 400 200 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Kilde: SSB/PS

Renovering og vedlikehold av bygg: SSBs produksjonsindeks til 2013. 120 115 3 % årlig vekst Indeks, 2010=100 110 105 100 95 90 85 80 75 70 Trendlinje (2,5% årlig vekst) Kilde: SSB/PS

Renovering og vedlikehold av bygg: SSBs produksjonsindeks til 2013. Kilde: Finans Norge

Investeringer i anlegg 90 80 70 Mrd. 2013-kr 60 50 40 30 20 10 0

Investeringer i anlegg 90 80 Anleggstypenes andel i 2014-2016 Mrd. 2013-kr 70 60 50 40 15% 1% 11% 42% Vei (inkl. bru og tunnel) Anlegg for offentlig forvaltning Kraft/ energianlegg Jernbane- og sporveisanlegg 30 11% Olje og gassanlegg på land 20 10 0 19% Andre anlegg

Av dette: Veianlegg; jernbane, inkl. t-bane og sporvei; og energi 40 10 Mrd. 2013-kr 35 30 25 20 15 Veier, venstre akse Jernbane, høyre akse Energi, høyre akse 9 8 7 6 5 4 Mrd. 2013-kr 10 3 2 5 1 0 0

Av dette: Veianlegg; jernbane, inkl. t-bane og sporvei; og energi Mrd. 2013-kr 40 35 30 25 20 15 Mrd NOK, 2013-priser År Veier, venstre 2012 akse 2013 2014 2015 2016 Vei i dagen Jernbane, høyre 18,5 akse 19,2 18,9 20,6 23,8 Bru Energi, høyre 1,9 akse 1,8 2,0 2,4 2,2 Tunnel 6,1 5,1 5,1 7,7 8,0 10 9 8 7 6 5 4 Mrd. 2013-kr 10 3 2 5 1 0 0

Noen større prosjekter som er planlagt som er planlagt startet etter 2014 Vei Jernbane Største pågående prosjekt er Follobanen til 26 mrd. kr Kilde: PS

Noen større energiprosjekter som er planlagt startet etter 2014 Energi

Anleggsmarkedet - vedlikehold 35 30 Mrd. 2013-kr 25 20 15 10 5 0 Kilde: SSB/PS

Oppsummering Hovedtall for bygge- og anlegggsmarkedet 2010-2016 År 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Igangsatte boliger, antall 21 145 27 735 30 189 30 450 25 000 27 250 30 000 Av dette: blokkleiligheter 8 218 13 012 14 832 14 955 10 000 12 000 14 250 Investeringer i boliger, mrd 2013-kr 44,2 56,0 61,6 64,2 57,3 56,9 61,8 Av dette: blokkleiligheter 13,7 23,8 28,4 29,7 23,9 23,3 27,3 Igangsatt areal andre bygg, 1000 kvm. 5 010 4 950 4 899 4 673 4 575 4 800 4 650 Av dette: private næringsbygg 2 683 2 717 2 578 2 366 2 275 2 400 2 390 Av dette: offentlige bygg 874 748 839 842 950 1 015 840 Investeringer i andre bygg, mrd 2013-kr 78,1 80,1 79,8 75,5 75,8 78,5 76,9 Av dette: off. og private næringsbygg 59,3 61,6 61,8 57,5 58,4 61,2 59,2 Renov. og vedl.hold av boliger, mrd. 2013-kr 59,5 60,7 63,8 63,8 64,8 66,6 68,7 Renov. og vedl.hold av yrkesbygg, mrd. 2013-kr 64,9 66,2 70,1 68,7 70,8 72,9 75,1 Samlet byggemarked i mrd, 2013-kr 247 263 275 272 269 275 282 Prosentvis endring 7 % 5 % -1 % -1 % 2 % 3 % Investeringer i anlegg, mrd. 2013-kr 51,2 54,9 59,2 62,0 64,8 72,8 76,8 Av dette: jernbaneanlegg 4,1 4,4 5,3 6,6 7,8 8,5 8,3 Av dette: veianlegg 23,7 24,0 26,6 26,1 26,0 30,7 33,9 Av dette: energianlegg 3,7 4,9 4,4 5,2 6,4 8,6 9,2 Vedlikehold av anlegg, mrd. 2013-kr 25,8 26,8 27,5 27,4 29,8 30,5 31,3 Samlet anleggsmarked i mrd, 2013-kr 77 82 87 89 95 103 108 Prosentvis endring 6 % 6 % 3 % 6 % 9 % 5 % SUM bygg og anlegg, mrd. 2013-kr 324 345 362 362 363 378 391 Prosentvis endring 7 % 5 % 0 % 0 % 4 % 3 %

Snipp, snapp snute..

Byggenæringens svarte side Erfaringer fra Skattekrim i Skatt øst Frokostseminar hos KPMG 4. juni 2014 Seniorrådgiver Jan-Erik Hagtvet Skattekrimavd i Skatt øst

Hvem er skattekrims «klienter»? KAN IKKE VIL IKKE KAN, MEN VIL IKKE VIL, MEN KAN IKKE KAN OG VIL

FRYKT MAFIA BYGGEKRIM

FRA PRESSEN

Fiktiv fakturering Hovedentreprenør Har oppdrag for en byggherre Selskap A Selskap A HOVEDLEDD Delentreprise, f eks maling, renhold Selskap B Selskap B MELLOMLEDD Oppdrag fra A Selskap C Selskap C - UTTAKSLEDD Oppdrag fra B Kontantuttak Malere, renholdere

Eksempel på et nettverk

ANSLÅTT TAP FOR STATEN Fiktiv faktura på kr 100 000 inkl mva kan medføre følgende tapt inntekt for staten: merverdiavgift 20 000 arbeidsgiveravgift 14 000 skatt på inntekt 36 000 sum tapt inntekt for staten 70 000 Statens tap er 70% av den fiktive fakturaens pålydende Fradrag for mva på svart arbeid Fradrag for kostnader vedr. svart arbeid Skattemessig fradrag for ulovlig utbytte

Dette er en fiktiv faktura Hvordan ser du at denne fakturaen er fiktiv?

SKATTEETATENS PROSJEKT 2009-2012 Bokettersyn Samarbeid mellom skatteetaten, politiet og NAV Informasjon, foredrag, kontakt med bransjen, byggherrrer

Noen resultater fra prosjektet Avdekket fiktive fakturaer for 900 mill kroner Anmeldt 96 personer til politiet 37 personer er dømt 100 % av beløpet er i proffmarkedet 86 % av beløpet i byggebransjen 55% av beløpet kan tilknyttes personer fra Balkanområdet 20% av beløpet kan tilknyttes norske personer

Enkelte andre erfaringer Profesjonelt organisert og drevet!! Registrerer fiktive virksomheter og produserer fiktiv dokumentasjon Følger ikke sentrale regnskaps- og dokumentasjonsregler Er ikke rigget for alminnelig forretningsdrift Nye selskaper opprettes fortløpende Ektefelle, søsken, fettere og venner gis formelle roller i nye virksomheter Arbeidere må tilbakebetale deler av utbetalt lønn Personer med falske identiteter Utstrakt bruk av stråpersoner Utstrakt bruk av kontanter Bruk av trusler Driver annen kriminalitet parallellt

Typisk næringsadresser

Tiltak som kan utelukke useriøse fra din byggeplass? «Den viktigste kontrollen foregår når en kontrakt blir lagt ut på anbud» (Aftenpostens leder 21.9.2013.) Kontraksfeste bruk av UE Kontraktsfeste at UE kan sjekkes mot StartBank, Registerinfo og off registre Kopi av byggekort for alle som skal arbeide på byggeplassen før oppstart Kostnader til UE skal spesifiseres i faktura Kontraktsfeste innsyn i underbilag, timelister, UE-avtaler mv «Kjenn din leverandør» Følg opp bruk av UE underveis i prosjektet Kontroller at alle på byggeplassen har gyldig id-kort riktig arbeidsgiver!! riktig navn på person ikke utløpt på dato Avstemme mannskapslister mot byggekort og kontraktene Timelister

Tiltak som kan utelukke useriøse fra din byggeplass? forts... Spesifisert faktura på eget arbeid og UE-arbeid Navn og orgnr på UE Art og omfang av det som er levert av UE Krev dokumentasjon på eget arbeid og arbeid av UE Ditt ansvar å få faktura med korrekt innhold Oppbevar all dokumentasjon OPPFØLGING OPPFØLGING OPPFØLGING! Avvik må få konsekvenser i pågående prosjekt og senere

Noen aktuelle lenker StartBank http://www.bnl.no/category.php/category/startbank/?categoryid=327 Registerinfo http://www.skatteetaten.no/no/om-skatteetaten/om-oss/organisasjon-ogledelse/organisasjonen/spesielle-skattekontor/registerinfo-serviceenhetfor-byggenaringen/

Kontaktinformasjon TAKK FOR OPPMERKSOMHETEN Epostadr: Jan-Erik.Hagtvet@skatteetaten.no Tlf 97 67 00 86

Kontroll med leverandørkjeden i praksis Frokostseminar, bygg, anlegg og eiendom 4. juni 2014 Jostein M. Gjerdrum

Risiko Kost/nytte Få og grundig

Vurderingspunkter Revisors beretning Revisorbytter Regnskapsanalyse Kredittvurderinger og betalingsanmerkninger Pantstillelser MVA registrering Nyhetssøk

Eksempel 1 Stiftet: 2000 Revisor har fratrådt ved flere anledninger Merknader fra revisor Skattetrekksmidler ikke håndtert iht gjeldende regelverk Ulovlig lån Manglende OTP Manglende intern kontroll Lønnskostnadenes andel av omsetning er lav

Kartlegging av relasjoner Nærstående selskaper Ledelsens roller Ledelsens tidligere roller

Kartlegging av (uklare) relasjoner Samme adresser Like foretaksnavn Slektninger i formelle roller Telefon E-mail

Eksempel 2 Stiftet: 2010 Ingen vesentlige merknader Tilhørende selskap Vesentlige merknader fra revisor Kemner har tvunget pant i eiendeler Manglende innbetaling av skatt og avgifter

Resultat

Kontrollrutine 1. Vurdere bransjen 2. Prekvalifisering av nye leverandører 3. Oppfølging

Risikotilnærming

Oppfølging Kontroll av byggekort Registrering og kontroll av trafikk på byggeplassen Kontroll mot lønnsgrunnlag Kontroll av ansettelseskontrakter, minstelønnssatser Kontroll av skattetrekk og utbetaling til ansatte Kontroll av innrapportering og betaling av skattetrekk og mva Bruk av underentreprise

Utvalgte emner Merverdiavgift Advokat/Partner Jan Ove Fredlund 4. juni 2014

Statens beregnede inntekter for 2014 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 65

MVA og fast eiendom OMSETNING AV FAST EIENDOM 1 Omsetning av fast eiendom er unntatt ( 3-11) OMSETNING AV TJENESTER Omsetning av entreprenørtjenester til byggherre er avgiftspliktig ( 2-1, jf. 11-1) OMSETNING AV FAST EIENDOM 2 UTTAK AV TJENESTER OG VARER Omsetning av fast eiendom ( 11-1, jf. 3-22 og 3-26) Registrerings- og uttaksplikt ( uttaksmoms ) for egne tjenester og varer UTLEIE AV EIENDOM Utleie av fast eiendom er unntatt ( 3-11) En rekke unntak fra unntaket; hotell, parkering, utleie av fritidseiendom, mv. Utleier kan søke om frivillig registrering ved utleie av bygg og anlegg ( 2-3 (1)) 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 66

Fradragsføring og justering av inngående merverdiavgift Fradragsrett ved anskaffelse til bruk i avgiftspliktig virksomhet, jf. 8-1. Fradragsført inngående merverdiavgift ved anskaffelse av kapitalvarer skal tilbakebetales eller kan kreves refundert i de tilfeller tilknytningen mellom anskaffelsen og bruken av kapitalvaren endres etter anskaffelsestidspunktet Kapitalvare avgrenses mot reparasjon og vedlikehold. Tiltaket må være aktiveringspliktig Myk infrastruktur kan alene ikke være en kapitalvare, jf. dom fra Agder lagmannsrett av 21.03.2014. Vil imidlertid inngå i en kapitalvare i kombinasjon med fysiske arbeider Overføring innad i en fellesregistrering vil ikke være en justeringsutløsende hendelse, ref. KMVA 7856, 7857 og 7858 Klagesakene er i strid med uttalelsen til SKD i AV 8/2011 pkt 6.2. 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 67

Elkjøp dommen fradragsrett for naturaliaerstatning (52) [..] Det må etter min mening være en forutsetning for at 21 tredje ledd første punktum skal komme til anvendelse, at bygget eller anlegget på anskaffelsestidspunktet skulle tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet. Tomannsboligen i Nordbyhagaveien 43 er ikke blitt anskaffet for å tjenestegjøre som driftsmiddel i Elkjøps virksomhet, men som ledd i oppføringen av ny forretningsbygning for Elkjøp i Solheimveien 10 " Elkøp hadde fradragsrett selv om ikke til direkte bruk i egen virksomhet. Bruksendringsreglene gjelder bare for bygg/anlegg som skal tjenestegjøre som driftsmiddel i den avgiftspliktiges virksomhet 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 68

Er prinsippene fra Elkjøp-dommen overførbare til justeringsreglene? Særlig aktuelt ved utbygging av infrastruktur som skal overføres til stat og hvor utbygger har fradragsrett Tja, ref. KMVA 7578, 7842 og 7937 Uklar rettstilstand, forventes at spørsmålet blir endelig avgjort i retten. Foreldelse Krav om endring må fremsettes innen tre år etter utløp av aktuell termin, jf. 18-3 (1) 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 69

Oppføring av infrastruktur bruk av anleggsbidrag Kommunen får refundert MNOK 1 Kommunen Avgiftsfritt anleggsbidrag Utbygger Entreprise eks MVA: MNOK 4 MVA: MNOK 1 Entreprenør 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 70

Oppføring av infrastruktur bruk av justeringsavtale Kommunen får tilbake 1/10 av MVA hvert år i 10 år Kommunen Justeringsavtale, evt. med splitt Intet fradrag hos utbygger til bruk i virksomhet som er unntatt fra merverdiavgiftsloven (salg av fast eiendom) Utbygger Entreprise eks MVA: MNOK 4 MVA: MNOK 1 Entreprenør 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 71

Tilbakegående avgiftsoppgjør Innen seks måneder etter ferdigstillelse Tilstrekkelig at det er inngått leiekontrakter, jf. Finans 17.12.2013 Kravet til effektuert leiekontrakt er trukket tilbake av SKD felleskriv 16.1.2014. Avgiftsmyndighetene mener p.t. at det ikke kan gis tilbakegående avgiftsoppgjør for anskaffelser pådratt i forkant av en fellesregistrering Så sant ikke fellesregistreringen er førstegangsregistrering Eks. Selskap A og Selskap B er frivillig registrert, men har ikke fått leiekontrakt på alle areal. Hvis de fellesregistreres mister man da rett til tilbakegående avgiftsoppgjør for kostnader pådratt før fellesregistreringen? 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 72

Fisjon, fusjon og hjelpeselskap Bakgrunn Har tidligere ikke vært mulig å overføre kapitalvarer via hjelpeselskap da dette selskap ikke var MVA registrert plikt til justering Nye regler med virkning fra og med 31.03.2014 Det kan unnlates justering selv om mottaker (hjelpeselskap) ikke er registrert for MVA dersom endelig mottaker er eller blir MVA registrert senest med virkning fra den termin hvor første overdragelse finner sted Knappe frister lett å gjøre feil 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 73

Frivillig registrering for utleie av fast eiendom Revidert statsbudsjett forslått i kraft per 1. juli 2014 Kravet om særskilt søknad om registrering etter 2-3 bortfaller for virksomheter som allerede er registrert i Merverdiavgiftsregisteret For slike virksomheter er det tilstrekkelig at det enkelte leieforhold blir behandlet som om det er avgiftspliktig De materielle vilkår i 2-3 må være oppfylt og utleier opptrer i samsvar med de forpliktelser som gjelder for frivillig registrerte utleiere Endring i virkningstidspunkt for frivillig registrering (når ikke ordinært registrert i Merverdiavgiftsregisteret) 6 måneders frist, regnet fra søknadstidspunkt/ iverksettelsestidspunkt Det valgte virkningstidspunktet kan ikke være før innføringen av de nye reglene Finansdepartementet har bedt om vurdering av ny avgiftsorganisering ved utleie og salg av fast eiendom Obligatorisk avgiftsplikt på næringsutleie? MVA på salg av nyoppførte bygninger? 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 74

Uttaksplikten ved oppføring for egen regning Borgarting lagmannsretts dom av 21. februar 2013 Uttaksplikten omfatter etter ordlyden blant annet oppussing og modernisering Omfatter nå også reparasjon og vedlikehold Merverdiavgiftshåndbokas kommentar til dommen: grensen går mellom arbeider som tilfører eiendommen en merverdi og rene reparasjoner og vedlikehold som ikke medfører noen verdiøkning Vaktmestertjenester? 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 75

Andre forhold av betydning for bransjen Omtvistede krav BFU 39/04 Betalingsvilje vs. Betalingsevne Arbeidsfellesskap Ikke lenger anledning til å registrere et særskilt AF etter merverdiavgiftsloven. Henvist til å benytte ANS eller lignede. Snudd avregning innenfor Bygg- og anlegg Innført i flere EU land (for eksempel Sverige og Finland) Forkastet i Norge 2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 76

Takk for oppmerksomheten Advokat/partner Jan Ove Fredlund Tlf: +47 40 63 90 88

2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).