Rutine Samhandling på utlandsmrådet 6. utgave nvember 2015
2
Frrd Utgangspunktet er at Arbeids- g velferdsetaten (NAV) g Skatteetaten har et felles ansvar fr at persner sm er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden blir trukket trygdeavgift. Videre har etatene et ansvar fr at de sm ikke er mfattet av eller har rettigheter i flketrygden ikke betaler trygdeavgift. Fr å ppnå dette er vi avhengig av at etatene samarbeider på en strukturert måte, g at den enkelte etats ppgaver er tydelige slik at det blir klart hvilken etat sm har ansvar fr å fastsette trygdeavgift fr hvilke persner. NAV g Skatteetaten har en rekke utfrdringer på utlandsmrådet, spesielt i grenseflaten mellm etatene. Fr en bred gjennmgang av disse utfrdringene innledet etatene et tett samarbeid i januar 2010. Det er nødvendig med tiltak innenfr en rekke mråder, g endringene kmmer ver ne tid. Ett av tiltakene er å ha en løpende g ppdatert samhandlingsrutine mellm etatene. Til sjette utgave Denne sjette utgaven er utgitt i nvember 2015 g er ment å dekke Skatteetatens praksis ved rdinær ligning fr 2015, endring i tidligere års ligning g frskudd fr 2016, samt løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm 2016. Neste utgave planlegges å kmme i siste kvartal 2016, g er ment å dekke Skatteetatens praksis fr inntektsåret 2016, frskudd 2017 samt løpende infrmasjnsutveksling mellm etatene gjennm 2017. Generelt er rutinen ppdatert på bakgrunn av lvendringer g erfaringer fra dette året. Osl, nvember 2015 NAV Internasjnalt/ Arbeids- g velferdsdirektratet Rettsavdelingen Skattedirektratet 3
Innhldsfrtegnelse FORORD... 3 1 INNLEDNING... 9 1.1 HISTORIKK OG ENDRINGER FRA FORRIGE UTGAVE...10 1.1.1 UTGANGSPUNKTET FOR SAMARBEID OM TRYGDEAVGIFT...10 1.2 LOVENDRINGER...10 1.2.1 FOLKETRYGDLOVEN 3-15...10 1.2.2 FOLKETRYGDLOVEN 23-3...10 1.2.3 FOLKETRYGDLOVEN 23-4...10 1.2.4 FOLKETRYGDLOVEN 24-1...10 1.2.5 FORSKRIFT TIL FOLKETRYGDLOVEN 24-1...11 1.3 NYE TRYGDEAVTALER...12 1.3.1 AVTALE MED INDIA...12 1.4 ENDRET RUTINE FOR GODKJENNING AV UNNTAK FRA MEDLEMSKAP...12 1.5 OVERFØRING AV OPPGAVER MELLOM ETATENE...12 2 ARBEIDSDELING NAV SKATTEETATEN MV.... 13 2.1 ARBEIDSDELING INNEN NAV MEDLEMSKAP OG LOVVALG...13 2.1.1 MEDLEMSKAPSAKER SOM FORVALTES AV NAV FORVALTNING (GJELDER OGSÅ UNNTAK)...13 2.1.2 MEDLEMSKAPSAKER SOM FORVALTES AV NAV INTERNASJONALT (GJELDER OGSÅ UNNTAK)...14 2.2 ARBEIDSDELING INNEN NAV FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...15 2.3 ARBEIDSDELING INNEN SKATTEETATEN...15 2.4 ARBEIDSDELING INNBETALING AV ARBEIDSGIVERAVGIFT...16 2.5 SPESIELT OM UNNTAK FRA MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN...17 2.5.1 HVA ER A1/E101?...17 2.5.2 ANDRE TYPER BLANKETTER SOM DOKUMENTERER UNNTAK FRA MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN 18 2.5.3 INFORMASJON FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET OM UNNTAK FRA MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN...18 2.5.4 ETATENES BEHOV FOR A1/E101 OG ANDRE UNNTAKSBLANKETTER...18 2.5.5 ANSVARSDELING VED UNNTAK FRA MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN...18 2.6 SPESIELT OM MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN VED ARBEID MV. I UTLANDET - BÅDE INNENFOR OG UTENFOR EØS-OMRÅDET...19 2.7 AVKLARING AV MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN I IKKE KURANTE SAKER...19 2.8 FASTSETTELSE AV TRYGDEAVGIFT VED FØR- OG ETTERBETALINGER (PERIODISERING)...19 3 A-ORDNINGEN... 21 3.1 HVA ER A-MELDINGEN?...21 3.2 A-MELDINGEN ERSTATTER FØLGENDE SKJEMAER/OPPGAVER:...21 3.3 VEILEDNING OG KODESPEIL...21 4 ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 25 4.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...25 4.1.1 SKATTEKONTORET FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...25 4.1.2 NAV INTERNASJONALT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...26 4.1.3 TRYGDEAVGIFT AV YTELSER KNYTTET TIL ARBEIDSFORHOLD...26 4.2 INFORMASJONSFLYT...27 4.2.1 FRA SKATTEKONTORET TIL NAV INTERNASJONALT...27 4.2.2 FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET...28 4.3 PRAKTISK SAMARBEID...28 5 ARBEID OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 31 5.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...31 5
5.1.1 SKATTEKONTORET FASTSETTER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER:...31 5.1.2 NAV INTERNASJONALT FASTSETTER TRYGDEAVGIFTEN I FØLGENDE TILFELLER:...32 5.2 INFORMASJONSFLYT...32 5.2.1 FRA SKATTEKONTORET TIL NAV INTERNASJONALT...32 5.2.2 FRA NAV FORVALTNING TIL SKATTEKONTORET...33 5.2.3 FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET...33 5.3 PRAKTISK SAMARBEID...33 6 NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 35 6.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...35 6.2 INFORMASJONSFLYT...35 6.2.1 FRA SKATTEKONTORET TIL NAV INTERNASJONALT...35 6.2.2 FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET...36 6.3 PRAKTISK SAMARBEID...36 7 NÆRING OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 37 7.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...37 7.1.1 SKATTEKONTORET FASTSETTER TRYGDEAVGIFT I FØLGENDE TILFELLER:...37 7.2 INFORMASJONSFLYT...37 7.2.1 FRA SKATTEKONTORET TIL NAV INTERNASJONALT...37 7.2.2 FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET...38 7.3 PRAKTISK SAMARBEID...38 8 PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA UTLANDET TIL NORGE... 39 8.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT...39 8.2 PRAKTISK SAMARBEID...40 9 PENSJON OG UFØREYTELSE OVER LANDEGRENSENE FRA NORGE TIL UTLANDET... 41 9.1 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT FOR PENSJON...41 9.1.1 PENSJONSMOTTAKER SOM BOR I ANNEN EØS-STAT...41 9.1.2 PENSJONSMOTTAKER SOM BOR UTENFOR EØS-OMRÅDET...42 9.2 ANSVARSFORDELING FOR FASTSETTING AV TRYGDEAVGIFT FOR UFØRETRYGD...42 9.2.1 UFØRETRYGDET SOM BOR I EN ANNEN EØS-STAT...42 9.2.2 UFØRETRYGDET SOM BOR UTENFOR EØS-OMRÅDET...43 9.3 INFORMASJONSFLYT...43 9.3.1 FRA SKATTEKONTORET TIL NAV INTERNASJONALT...43 9.3.2 FRA NAV INTERNASJONALT TIL SKATTEKONTORET...44 9.4 PRAKTISK SAMARBEID...44 10 SKATTEPLIKT TIL NORGE... 47 10.1 REGLENE ETTER NORSK SKATTERETT...47 10.2 SKATTEAVTALE, SKATTEMESSIG BOSTED...47 10.3 SYSTEMATIKKEN I VURDERING AV NORSK BESKATNINGSRETT...48 10.4 NÅR FORELIGGER DOBBELTBESKATNING...48 10.4.1 GENERELT OM FOREBYGGELSE AV DOBBELTBESKATNING...48 10.4.2 FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING I NORSK SKATTERETT...49 10.5 SKATTEPLIKT OG FOREBYGGING AV DOBBELTBESKATNING UT FRA INNTEKTSKILDE...50 10.5.1 SÆRLIG OM LØNNSINNTEKT OPPTJENT I UTLANDET...50 10.5.2 SÆRLIG OM PENSJON OG UFØREYTELSE...53 10.5.3 SÆRLIG OM BESKATNINGSRETT FOR NÆRINGSINNTEKTER...56 10.6 OPPHØR AV SKATTEPLIKT ETTER SKATTELOVEN...56 11 MEDLEMSKAP I FOLKETRYGDEN... 59 11.1 FOLKETRYGDLOVEN 2-1 PLIKTIG MEDLEMSKAP PERSONER SOM ER BOSATT I NORGE...59 11.2 FOLKETRYGDLOVEN 2-1 OG 2-14 PLIKTIG MEDLEMSKAP UTSENDTE ARBEIDSTAKERE INNTIL 12 MÅNEDER...59 6
11.3 FOLKETRYGDLOVEN 2-2 PLIKTIG MEDLEMSKAP ARBEIDSTAKERE I NORGE OG PÅ NORSK SOKKEL 60 11.4 FOLKETRYGDLOVEN 2-5 PLIKTIG MEDLEMSKAP VED ARBEID I UTLANDET...60 11.5 FOLKETRYGDLOVEN 2-14 OPPHØR AV PLIKTIG MEDLEMSKAP...61 11.6 FOLKETRYGDLOVEN 2-7 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER I NORGE...61 11.7 FOLKETRYGDLOVEN 2-7A FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER BOSATT I NORGE OG SOM ER I ARBEID PÅ SKIP REGISTRERT I UTLANDET...61 11.8 FOLKETRYGDLOVEN 2-8 FRIVILLIG MEDLEMSKAP FOR PERSONER UTENFOR NORGE...61 11.9 FOLKETRYGDLOVEN 2-11 UNNTAK FOR AMBASSADEPERSONELL OA....62 11.10 FOLKETRYGDLOVEN 2-13 UNNTAK FOR PERSONER MED RETTIGHETER I UTENLANDSKE TRYGDEORDNINGER MV...62 11.11 FOLKETRYGDLOVEN 2-15 OPPHØR AV FRIVILLIG MEDLEMSKAP...62 11.12 FOLKETRYGDLOVEN 1-3 AVTALER MED ANDRE STATER OM TRYGD...63 11.13 RÅDSFORORDNING 883/2004...63 11.13.1 HOVEDREGLER...63 11.13.2 UNNTAK FRA HOVEDREGLENE...64 11.13.3 NYTT OM KABINANSATTE OG PILOTER FRA 02.02.2013...64 11.13.4 VIKTIGE ENDRINGER FRA RÅDSFORORDNING 1408/1971...65 11.13.5 OVERGANGSBESTEMMELSER...65 11.13.6 SÆRSKILT OM UFØRETRYGDEDE OG PENSJONISTER...65 11.14 NORDISK KONVENSJON OM TRYGD...65 11.15 ANDRE TRYGDEAVTALER...65 11.15.1 HOVEDREGLER...66 11.15.2 UNNTAK FRA HOVEDREGLER...66 11.15.3 SÆRSKILT OM TRYGDEAVTALENE MELLOM NORGE OG CANADA OG NORGE OG USA...66 11.16 FISKERE...66 12 KONTAKT MELLOM ETATENE... 67 12.1 E-POST...67 12.2 TELEFONHENVENDELSER...67 12.3 OVERSIKT OVER KONTAKTPUNKTER...67 VEDLEGG I: ANBEFALT TEKST... 69 7
1 Innledning Denne samhandlingsrutinen er et resultat av et frmalisert samarbeid mellm etatene sm startet i januar 2010. Samhandlingsrutinen er ment sm et praktisk hjelpemiddel g landsdekkende rutine fr medarbeiderne i våre etater. Målsettingen med rutinen er å sikre at det bare er persner sm er medlemmer i flketrygden eller sm har rettigheter etter flketrygdlven sm betaler trygdeavgift. Vi unngår da at persner feilaktig trr at de ved betalingen i seg selv får rettigheter i flketrygden. Videre ønsker vi å sikre at alle med rettigheter i flketrygden faktisk betaler trygdeavgift. Det er NAV sm har ansvaret fr å avgjøre spørsmål m medlemskap i flketrygden, mens det sm hvedregel er Skatteetaten sm har ansvaret fr at trygdeavgiften blir fastsatt g innkrevd. Fr medarbeidere i NAV er det imidlertid viktig å ha ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene i Skatteetaten i tilknytning til å fastsette g kreve inn trygdeavgift ver landegrenser. Tilsvarende ser vi behvet fr at medarbeidere i Skatteetaten har ne kjennskap til regelverket g arbeidsmetdene sm benyttes i NAV i tilknytning til spørsmål m medlemskap g trygd. Samtidig er vår erfaring at det gså er et betydelig behv fr å ha klare rutiner fr når g hvrdan vi skal utveksle infrmasjn mellm våre etater. Samhandlingsrutinen skal følges i begge etater. Vi håper at rutinen ppleves sm et nyttig g egnet hjelpemiddel fr samarbeid g frdeling av arbeid g ansvar knyttet til fastsettelse g innkreving av trygdeavgift mellm våre etater. Vi frutsetter videre at samarbeid g infrmasjnsutveksling mellm våre etater gjøres i gjensidig respekt fr våre etaters taushetsbestemmelser. Etter ligningslven (lignl.) 3-13 nr. 2 er det åpnet fr Skatteetaten til å gi pplysninger til annen ffentlig myndighet sm kan ha bruk fr de i sitt arbeid med skatt, tll, avgifter, trygder mv. Tilsvarende gir arbeids- g velferdsfrvaltningen (NAV-lven) 7 begrensning av rdinær taushetsplikt fr ansatte i NAV når pplysningene sm gis til Skatteetaten anses nødvendig fr å ivareta krrekt saksbehandling fr den berørte persnen. Eventuelle innspill g kmmentarer til innhld, frm, struktur mv. rettes til: Skattedirektratet, Rettsavdelingen, ved Hanne Huser, hanne.huser@skatteetaten.n Skatt Øst, ved May Mulstad, may.mulstad@skatteetaten.n Sentralskattekntret fr utenlandssaker (SFU), ved Berit Nielsen, berit.nielsen@skatteetaten.n Arbeids- g velferdsdirektratet, ved Kristin Skjæveland, kristin.skjeveland@nav.n NAV Internasjnalt, ved Liv Inger Nygård, liv.inger.nygard@nav.n 9
Innledning 1.1 Histrikk g endringer fra frrige utgave 1.1.1 Utgangspunktet fr samarbeid m trygdeavgift I frbindelse med innføring av flketrygdlven (ftrl.) i 1967 ble det innført en rdning med felles innbetaling, innkreving g utligning av medlemsavgifter til flketrygden g skatt. En slik felles behandling ble ansett fr å avlaste trygdeetaten g frenkle det arbeidet arbeidsgiverne var pålagt i Side 10 relasjn til trygdeetaten. Da reglene fr fastsetting av avgifter til flketrygden ble utfrmet, ble det lagt vekt på at bestemmelsene skulle tilpasses skattemyndighetenes arbeidsppgaver g rutiner i det eksisterende utlignings- g innfrdringssystemet. Det ble tatt utgangspunkt i at det skulle fastsettes frskuddstrekk eller skrives ut frskuddsskatt fr alle persnlige skattepliktige, g at det i str grad måtte innkreves trygdeavgift fr de samme persnene. Da fellesinnkrevingen ble innført, ble det pekt på frdelene fr arbeidsgiveren g ligningsmyndighetene ved at trekket fr skatt g avgifter kunne fretas i én perasjn med felles trekk g felles trekkgrunnlag. Etter dagens innkrevingssystem skal skatt g avgifter fremdeles innkreves i én perasjn g på felles grunnlag. Over tid har endret regelverk ført til at frskjellene mellm det trygderettslige g det skatterettslige har blitt større. Når dette kmbineres med en stadig økende migrasjn blir utfrdringene relativt stre. Fr å vurdere fremtidig arbeidsdeling g hvrdan man kan håndtere disse ulikhetene i praksis er det nødvendig med en innføring i de mest sentrale bestemmelsene knyttet til skatteplikt til Nrge g medlemskap i flketrygden. 1.2 Lvendringer 1.2.1 Flketrygdlven 3-15 Ved lv av 7. desember 2012 nr. 75 med virkning fra g med inntektsåret 2015 ble ny bkstav f i ftrl. 3-15 (2) vedtatt: uføretrygd etter flketrygdlven kapittel 12 g uføreytelser fra andre rdninger. 1.2.2 Flketrygdlven 23-3 I tillegg ble 23-3 (2) nr. 2 bkstav b endret: arbeidsavklaringspenger etter flketrygdlven kapittel 11, uføretrygd etter kapittel 12 g uføreytelser fra andre rdninger. Ved lv av 19. desember 2014 nr. 79 med virkning fra g med inntektsåret 2015 er 23-3 (4) endret: Det skal ikke betales avgift når inntekten er inntil 49.650 krner. Avgiften må ikke utgjøre mer enn 25 prsent av den del av inntekten sm verstiger 49.650 krner. 1.2.3 Flketrygdlven 23-4 Ny frskrift av 19.12.2014 nr. 1759 til ftrl. 23-4 med virkning fra g med inntektsåret 2015. Det kmmer ny frskrift hvert år til ftrl. 23-4. se punkt 11.8. 1.2.4 Flketrygdlven 24-1 Skatteetaten g Arbeids-g velferdsetaten (NAV) har et felles, men ikke verlappende, ansvar fr å sikre inntekter til flketrygden ved fastsetting av trygdeavgift. Gjennmgang av praksis viste at det ikke var samsvar mellm den faktiske ppgavedelingen mellm de t etatene g den rettslige reguleringen. I lv av 28. februar 1997 nr. 19 m flketrygd ble det derfr gjrt endringer i 24-1 sm nå lyder slik: 10
24-1. Skatteetaten g Arbeids- g Velferdsetatens ppgaver Pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fastsettes av det skattekntret Skattedirektratet bestemmer. Departementet kan i frskrift bestemme at Arbeids- g velferdsetaten skal fastsette pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fr nærmere angitte grupper medlemmer av flketrygden eller deler av deres inntekt. Departementet kan gså bestemme at Arbeids- g Velferdsetaten skal fastsette deler av trygdeavgiften fr persner sm fr øvrig får trygdeavgiften fastsatt av skattekntret. 1.2.5 Frskrift til flketrygdlven 24-1 Fr å legge til rette fr en frmålstjenlig g effektiv verføring av ppgaver, har Finansdepartementet freslått en frskriftshjemmel i flketrygdlven, med en nærmere regulering av arbeidsdelingen. Frskriften til ftrl. 24-1 trådte i kraft 01.01.2013. Fastsatt av Finansdepartementet 29. april 2013 med hjemmel i lv 28. februar 1997 nr. 19 m flketrygd 24-1. Finansdepartementet har endret frskriften 30. ktber 2015 med virkning fra 01.01.2016. Frskrift m Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift 1. Fastsettelse fr visse grupper ved arbeid eller pphld i Nrge, på nrsk kntinentalskkel g nrskregistrerte skip (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fr følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt: a. gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge, b. persner ansatt ved internasjnale rganisasjner/skler i Nrge, c. persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge, d. persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge g e. arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. (2) Første ledd gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. 2. Fastsettelse fr persner ved arbeid eller pphld i utlandet (1) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fr persner sm ikke er skattepliktige sm bsatt i Nrge etter skattelven 2-1, sm enten er medlem av flketrygden, eller fr pensjnister bsatt i annet EØS-land hvr Nrge er ansvarlig trygdemyndighet fr fastsettelse av trygdeavgift etter EØS-retten. Ved pphør av skatteplikt sm bsatt etter skattelven skal Arbeids- g velferdsetaten fastsette pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fra g med det tidspunkt skatteplikten sm bsatt pphører. (2) Arbeids- g velferdsetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fr persner sm er frivillige medlemmer av nrsk flketrygd g sm arbeider i Malaysia eller i internasjnale rganisasjner, uavhengig av m de er skattepliktig sm bsatt i Nrge. 3. Frivillig medlemskap i flketrygden Ved frivillig medlemskap i flketrygden fastsetter Skatteetaten pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift etter de rdinære satsene. Hvis det aktuelle medlemskap har en sats sm verstiger de rdinære satsene fr trygdeavgift, fastsettes differansen mellm den frivillige g den rdinære satsen av Arbeids- g velferdsetaten. 11
Innledning 4. Ikrafttredelse Frskriften trer i kraft straks, g gjelder fra g med inntektsåret 2013. 1.3 Nye trygdeavtaler Side 12 1.3.1 Avtale med India Nrge har inngått en trygdeavtale med India med virkning fra g med 01.01.2015. Avtalen innebærer blant annet at utsendte arbeidstakere kan være unntatt arbeidslandets trygderdning i inntil fem år. 1.4 Endret rutine fr gdkjenning av unntak fra medlemskap Fra g med 2015 skal alle unntak fra medlemskap i flketrygden verifiseres av NAV før det legges til grunn på ligning- eller endringsstadiet. På frskuddstadiet kan skattekntret legge til grunn unntak dkumentert på blankett A1/E101 eller lignende dkumentasjn fra andre staters trygdemyndigheter. Se nærmere m dette under punkt 2.5. 1.5 Overføring av ppgaver mellm etatene Fra g med inntektsåret 2012 har Skatteetaten vertatt ansvaret fr fastsettelse av trygdeavgift fr følgende grupper 1 : grensegjengere sm arbeider i Nrge ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater Fra 02.02.2013 er det innført nye regler fr flyvende persnell, se under punkt 11.13.3. landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater fiskere 2, på nrske fartøy med hyre, bsatt i andre EØS-stater Fra g med 01.01.2016 har Skatteetaten vertatt ansvaret fr fastsettelse av trygdeavgift fr følgende grupper: fiskere bsatt i annen EØS-stat med lttinntekt på nrske fartøy persner med pensjnsytelser når ingen del av pensjnsytelsen er skattepliktig i Nrge 1 Før 01.01.2012 har Skatteetaten bare fastsatt trygdeavgift fr lønn pptjent i Nrge fr persner med begrenset skatteplikt. Fra g med 01.01.2012 fastsetter skatteetaten trygdeavgift av all lønn fra nrsk arbeidsgiver. 2 Skatteetaten fastsetter trygdeavgift fr utenlandske fiskere fra andre EØS-stater når det gjelder hyren. Fra 01.01.2016 skal Skatteetaten fastsette trygdeavgift gså fr de samme utenlandske fiskerene med ltt. 12
2 Arbeidsdeling NAV Skatteetaten mv. 2.1 Arbeidsdeling innen NAV medlemskap g lvvalg Vurdering av medlemskap i flketrygden g lvvalg er i dag delt mellm NAV Internasjnalt g NAV Frvaltning. Det er besluttet at alle disse sakene skal bli samlet under NAV Kntrll i løpet av 2016. Sakene sm i dag ligger til NAV Internasjnalt skal verføres til NAV Kntrll fra 01.01.2016, mens endelig tidspunkt fr verføringen fra NAV Frvaltning ikke er fastsatt ennå. 2.1.1 Medlemskapsaker sm frvaltes av NAV Frvaltning (gjelder gså unntak) Generell veiledning g infrmasjnsvirksmhet: Generell veiledning verfr andre i NAV, samt veiledning i hvr pplysninger m medlemskap finnes Henvendelser g spørsmål på telefn m rettigheter fra sykehus, andre helseinstitusjner g Helf Henvendelser m pplæring fr NAV Frvaltning innen ulike ytelser har i str grad blitt håndtert av NAV Internasjnalt de siste årene, men tilhører ansvarsmrådet til NAV Frvaltning Pliktig medlemskap i flketrygden: Vurdere g bekrefte pliktig medlemskap i flketrygden fr bsatte i Nrge Vurdere g bekrefte medlemskap i flketrygden fr persner sm er bsatt i Nrge g sm arbeider i rtasjns-turnus Vurdere g bekrefte pliktig medlemskap i flketrygden fr arbeidstakere g selvstendig næringsdrivende i Nrge Vurdere g bekrefte pliktig medlemskap i flketrygden fr arbeidstakere på Svalbard g andre biland Vurdere g bekrefte pliktig medlemskap i flketrygden fr EØS-brgere ansatt ved utenlandske ambassader g internasjnale rganisasjner Vurdere g bekrefte medlemskap i flketrygden fr asylsøkere Vurdere g bekrefte medlemskap i flketrygden fr EØS-brgere bsatt i annen EØS-stat i arbeid på nrske fiskebåter (hyre/ltt) Frivillig medlemskap i flketrygden: Vurdere g bekrefte søknader m frivillig medlemskap i flketrygden etter ftrl. 2-7 Vurdere g bekrefte søknader m frivillig medlemskap i flketrygden etter ftrl. 2-7 a Opphør av medlemskap i flketrygden: Vurdere g bekrefte pphør av medlemskap etter frespørsel Unntak fra medlemskap i flketrygden: Vurdere g bekrefte unntak fra flketrygden fr lkalt ansatte på utenlandske ambassader i Nrge, jf. ftrl. 2-11 Vurdere g bekrefte unntak fra flketrygden fr ansatte i htell- g restaurantvirksmhet på turistskip registrert i NIS 13
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. 2.1.2 Medlemskapsaker sm frvaltes av NAV Internasjnalt (gjelder gså unntak) Generell veiledning g infrmasjnsvirksmhet: Generell veiledning verfr andre i NAV, knsulenter g andre persner, samt veiledning i hvr pplysninger m medlemskap finnes Henvendelser g spørsmål på telefn m rettigheter fra sykehus, andre helseinstitusjner g Helf Henvendelser m pplæring fra både interne g eksterne brukere Pliktig medlemskap i flketrygden: Saker knyttet til persner sm arbeider eller driver næring i Nrge uten å være bsatt i Nrge (etter flketrygdlven det vi si sm regel under 12 måneder) Alle saker knyttet til persner sm er bsatt i Nrge etter flketrygdlven g arbeider (lønn g næring) både i Nrge g i annen EØS-stat. NAV Internasjnalt utsteder A1/E101 til annen EØS-stat herunder: sjøflk på skip registrert i en EØS-stat utsendte næringsdrivende til annen EØS-stat arbeidstaker sm kjører landtransprt i EØS-stat/flygende persnell sjøflk bsatt i annen EØS-stat, lønnet fra Nrge Persner sm arbeider i en stat Nrge har trygdeavtale med (f.eks. USA eller i annen EØS-stat) Frivillig medlemskap i flketrygden: Arbeidstakere sm skal arbeide i mer enn ett år, med lønn fra Nrge, i en stat Nrge ikke har trygdeavtale med Arbeidstakere i arbeid fr utenlandsk arbeidsgiver i en stat Nrge ikke har trygdeavtale med, arbeidsfrhldet kan være ver eller under et år herunder: sjøflk på skip registrert i stat utenfr EØS-mrådet sjøflk bsatt i utlandet, lønnet fra arbeidsgiver i Nrge utsendte næringsdrivende til en stat Nrge ikke har trygdeavtale med Opphør av medlemskap i flketrygden: Det er Seksjn Avgift i NAV Internasjnalt sm har hvedansvaret fr pphør av medlemskap når det gjelder saker sm i dag hører inn under NAV Internasjnalt Unntak fra medlemskap i flketrygden: Arbeidstakere i Nrge med rettigheter i utenlandske trygderdninger (ikke EØS g andre avtaleland), søknader m unntak av medlemskap etter flketrygdlven 14 arbeidstakere på nrsk skkel bsatt i utlandet Vurdere unntak fra medlemskap i flketrygden, jr. ftrl. 2-13. Etter denne bestemmelsen er arbeidstakere sm skal arbeide i Nrge under tre måneder g ikke er skattepliktige til Nrge etter skattereglene, unntatt fra pliktig medlemskap. I frhld til gjentatte krte arbeidspphld i Nrge, gir bestemmelsen kun unntak når arbeidsperidene til sammen ikke verstiger tre måneder i en 12- månedersperide. Se nærmere m dette i punkt 11.10. Persner utsendt til Nrge fra stater vi har trygdeavtale med sm helt eller delvis er unntatt fra medlemskap i flketrygden etter avtalene
A1/E101 eller annen gdkjent dkumentasjn versendt til NAV Internasjnalt, dette gjelder blant annet arbeidstakere g næringsdrivende bsatt i annen EØS-stat sm skal arbeide både i bstedsstaten g i Nrge utsendte arbeidstakere g selvstendig næringsdrivende fra annen EØS-stat sm skal arbeide midlertidig i Nrge, f.eks. herunder innen bygg g anlegg/mnteringsjøflk fra annen EØS-stat på nrsk skip fiskere fra annen EØS-stat 3 på skip i nrsk register latviske, færøyske, plske 4 g rumenske 5 sjøflk, se nærmere under punkt 11.13.2. 2.2 Arbeidsdeling innen NAV fastsetting av trygdeavgift All trygdeavgift sm fastsettes av NAV, fretas i dag av NAV Internasjnalt. Fra 01.01.2016 verføres Seksjn Avgift fra NAV Internasjnalt til NAV Kntrll. 2.3 Arbeidsdeling innen Skatteetaten Sentralskattekntret fr utenlandssaker (SFU) skal behandle alle saker knyttet til: utenlandske 6 persnlige næringsdrivende eller selskap hjemmehørende i utlandet med ppdrag i Nrge/på nrsk skkel (uten varig tilknytning til Nrge) arbeidstakere, ansatt hs utenlandsk arbeidsgiver, sm pphlder seg midlertidig 7 i riket arbeidstakere sm er nevnt i frrige punkt ansatt hs nrsk arbeidsgiver i Nrge dersm de i samme inntektsår først har jbbet i Nrge fr utenlandsk arbeidsgiver utenlandske persner sm utelukkende arbeider på nrsk kntinentalskkel fr nrsk eller utenlandsk arbeidsgiver utenlandske sjøflk sm jbber på skip registrert i NOR g NIS utenlandske artister refusjn av fr mye trukket kildeskatt fr utenlandske aksjnærer i nrske selskaper ppfølging av nrdisk trekkavtale (SFU er ansvarlig myndighet) ppfølging av rapprteringsplikten fr utenlandske ppdrags- g arbeidstakere 3 Det finnes en spesiell avtale sm gjelder fiskere fra Færøyene. 4 Når det gjelder krav m dkumentasjn m unntak (W/NOR) skal unntak gdkjennes selv m dkumentasjn ikke freligger. Unntak fra flketrygden vil ikke bli registrert hs NAV Internasjnalt før blankett fra den plske trygdemyndighet freligger. 5 I praksis behandler rumenske trygdemyndigheter per i dag alle søknader m frtsatt medlemskap i rumensk trygd individuelt. Det utstedes en egen type dkumentasjn sm gir grunnlag fr unntak i flketrygden. Unntak fra nrsk medlemskap skal ikke gdkjennes før det freligger en bekreftelse fra NAV på at unntak er gdkjent. 6 Med utenlandsk menes persn (mfatter både fysiske persner g skattepliktige selskaper g innretninger) sm ikke anses bsatt/hjemmehørende i Nrge etter skattelven. Statsbrgerskap fr fysiske persner har i denne sammenhengen ingen betydning. 7 Ordet midlertidig har ingen tilknytning til bstedsbestemmelsene i skattelven eller flketrygdlven. Midlertidighetsvurderingen er basert på en helhetsvurdering hvr man ser på m skattyter er tilknyttet et midlertidig prsjekt i Nrge (m arbeidsgivers kntrakt med nrsk ppdragsgiver er tidsbegrenset), m skattyter har kjøpt eller dispnerer fast eiendm, m skattyters familie er i Nrge eller m skattyter har stiftet familie i Nrge, m skattyter er registrert med adresse i Nrge med mer. Sentralskattekntret verfører skattyter til behandling ved lkalt skattekntr dersm pphldet ikke lenger er av midlertidig karakter. 15
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. utveksling av spntanpplysninger, kntrllpplysninger, adressepplysninger g andre innfrdringspplysninger med andre stater på skattemrådet (SFU er ansvarlig myndighet) Lkalt 8 skattekntr skal behandle alle saker knyttet til: persner g selskaper med skattemessig bsted etter skattelven (sktl.) g sm ikke har SFU sm skattekntr utenlandske næringsdrivende/fretak sm driver næringsvirksmhet i Nrge med varig tilknytning til Nrge (sm SFU har vurdert g verført til lkal ligning) utenlandske arbeidstakere med begrenset skatteplikt etter skattelven ansatt hs arbeidsgiver bsatt/hjemmehørende i Nrge etter skattelven g eventuell skatteavtale med annen stat utenlandske arbeidstakere sm er ansatt hs utenlandsk arbeidsgiver dersm de i samme inntektsår først har jbbet i Nrge fr nrsk arbeidsgiver ID-kntrll: En utenlandsk arbeidstaker må ha D-nummer fr å få skattekrt. Alle sm skal ha skattekrt må persnlig møte pp på et av 42 utvalgte skattekntr g vise gyldig legitimasjn i en identitets- g legitimasjnskntrll (ID-kntrll). Det er ulike krav fr nrdiske brgere, brgere fra EU/EØS/EFTA g brgere utenfr EU/EØS/EFTA til hva en arbeidstaker må legge frem av dkumentasjn i en IDkntrll. Se nærmere m de ulike kravene på http://www.skatteetaten.n/n/persn/skattekrt-gfrskuddsskatt/utenlandsk-arbeidstaker/ny-i-nrge-/. Det finnes enkelte unntak fra kravet m persnlig ppmøte fr ID-kntrll ved utskriving av skattekrt. 2.4 Arbeidsdeling innbetaling av arbeidsgiveravgift En arbeidsgiver med plikt til å innbetale arbeidsgiveravgift fr avgiftspliktig lønn eller annen gdtgjørelse (inkl. avgiftspliktige naturalytelser eller utgiftsgdtgjørelse) skal av eget tiltak innbetale arbeidsgiveravgift til skatteppkreveren i kmmunen der hvedkntret ligger. Arbeidsgiver sm ikke har hvedkntr, skal innbetale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmune han hører hjemme (fr persnlige arbeidsgivere er dette nrmalt bstedskmmunen). Har arbeidsgiveren flyttet skal avgiften betales til fraflyttingskmmunen gjennm hele året hvis flyttingen har skjedd etter at første termin har frfalt. Fr deltakerlignede selskap skal innbetaling skje i den kmmunen sm skal ha selskapsppgaven. En utenlandsk arbeidsgiver skal innbetale arbeidsgiveravgiften til skatteppkreveren i den kmmunen hvr han har hvedkntr fr virksmheten i Nrge. Dersm det drives varig virksmhet i en kmmune i Nrge uten hvedkntr, skal avgiften betales til den kmmunen hvr den varige virksmheten drives. I alle andre tilfeller (f.eks. når utenlandsk arbeidsgiver driver varig virksmhet i flere kmmuner, ikke driver varig virksmhet i nen nrsk kmmune eller ikke driver virksmhet i Nrge, eller bare driver virksmhet på den nrske kntinentalskkelen) skal arbeidsgiveravgiften innbetales til kmmune 2312 Skatteppkrever Utland: Skatt vest, Skatteppkrever utland Pstbks 8103 4068 Stavanger Telefn: 51 86 89 00 e-pst : tc@skatteetaten.n 8 Etter rerganiseringen av Skatteetaten (ROS) sm trådte i kraft 1. januar 2008 ble etaten inndelt i fem reginer. Nrmalt brukes begrepet skattekntr m enheter i reginene. På utlandsmrådet brukes fte lkalt skattekntr, fr å avgrense mt SFU. 16
Unntak fra medlemskap i flketrygden må være avklart med NAV Internasjnalt før arbeidsgiver kan avslutte beregning g innbetaling av arbeidsgiveravgift. I tillegg skal utenlandske arbeidsgivere med ansatte fra Nrge, sm etter søknad til NAV Internasjnalt ppretthlder medlemskap i flketrygden ved arbeid i utlandet, innbetale g innrapprtere arbeidsgiveravgift til Skatteppkrever utland. Kntnummer 6345.0623123 IBAN: NO33 63450623123 BIC: NDEANOKK Innrapprtering av grunnlag fr arbeidsgiveravgift følger av a-meldingen. Frist fr innlevering av a-melding er den 5. i hver måned der pplysningene gjelder fr utbetalinger i fregående måned. Det skal sendes inn a-melding dersm arbeidsgiver har aktive arbeidsfrhld, selv m det ikke er utbetalt lønn den aktuelle måneden. Arbeidsgiveravgiften skal innbetales annenhver måned: Peride Januar-februar Mars-april Mai-juni Juli-august September-ktber Nvember-desember Frfall 15. mars 15. mai 15. juli 15. september 15. nvember 15. januar 2.5 Spesielt m unntak fra medlemskap i flketrygden 2.5.1 Hva er A1/E101? A1/E101 er dkumentasjn på at en persn er mfattet av en annen stats trygderdning enn trygderdningen i den staten der de utfører arbeidet eller driver næringsvirksmheten. Dersm en persn er mfattet av en stats trygderdning etter hvedreglene, utstedes ikke blanketten. Det er NAV Internasjnalt sm både utsteder g mttar blankett A1/E101 i Nrge. NAV Internasjnalt mttar A1/ E101 direkte fra andre staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. Disse blankettene vurderes g registreres inn frtløpende. En nrsk arbeidsgiver sm har ansatte sm er mfattet av trygdelvgivningen i annen EØS-stat, har en plikt til selv å ta kntakt med myndighetene i den andre staten fr å få infrmasjn m hvilke avgifter sm skal betales g m de praktiske rutinene fr å bli registrert sm arbeidsgiver g fr innbetaling av avgift. Både trygdeavgift g arbeidsgiveravgift skal betales til den staten persnen er mfattet av trygden i. 17
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. 2.5.2 Andre typer blanketter sm dkumenterer unntak fra medlemskap i flketrygden Det finnes andre blanketter 9 sm bekrefter unntak fra medlemskap sm benyttes i flere av de bilaterale trygdeavtalene. Alle slike blanketter skal vurderes g registreres av NAV Internasjnalt. 2.5.3 Infrmasjn fra NAV Internasjnalt til skattekntret m unntak fra medlemskap i flketrygden Opplysninger m unntak fra medlemskap i flketrygden når det gjelder utenlandske arbeidstakere på arbeidspphld i Nrge, på nrsk skkel g/eller på nrske skip, blir verført elektrnisk til Skatteetatens systemer hver 14. dag. Ved begrenset unntak fra medlemskap i flketrygden sender NAV Internasjnalt frtløpende papirkpi av vedtak m unntak til SFU fr registrering i SL. Dette gjelder utsendte arbeidstakere fra USA g Canada. 2.5.4 Etatenes behv fr A1/E101 g andre unntaksblanketter NAVs behv: NAV trenger å få avklart m en persn har rett til ytelser etter flketrygdlven eller ikke. Skatteetatens behv: Skatteetaten trenger å få infrmasjn m unntak fra medlemskap i flketrygden fr å sikre at persnen får riktig skattekrt, selvangivelse g skatteppgjør. 2.5.5 Ansvarsdeling ved unntak fra medlemskap i flketrygden Skatteetatens arbeid g ansvar utenlandske arbeidstakere i Nrge Skatteetatens datasystem fr ligning (SL) mttar alle elektrnisk verførte unntak fra medlemskap i flketrygden fr hele landet. Dette gjelder data fra NAV Internasjnalt m unntak fra medlemskap i flketrygden etter EØS-frrdningen (A1/E101 eller lignende dkumentasjn), bilaterale trygdeavtaler eller flketrygdens bestemmelser. Til SL verføres pplysninger m hvilken peride unntak fra medlemskap i flketrygden relaterer seg til g m unntaket gjelder hele eller kun deler av flketrygden. Periden sm er verført fra NAV Internasjnalt skal legges til grunn. SFU mttar g registrerer eventuelle papirkpier sm versendes fra NAV Internasjnalt. Brtsett fra på frskuddsstadiet, er A1/E101 g lignende dkumentasjn fra andre staters trygdemyndigheter sm kmmer til skattekntret, ikke lenger å anse sm gdkjent unntak fra medlemskap i flketrygden. NAV Internasjnalt mttar A1/E101 direkte fra andre staters trygdemyndigheter fr persner sm arbeider i Nrge g sm ikke skal være mfattet av flketrygden. Det er NAV Internasjnalt sm skal verifisere 10 disse blankettene. Opplysningene fra NAV Internasjnalt verføres elektrnisk til SL. Skattekntret skal ikke lenger sende ver disse blankettene til SFU. Dette gjelder uansett tidsperide unntaket gjelder fr. Blankettene kan makuleres, da NAV Internasjnalt mttar infrmasjnen direkte fra andre staters trygdemyndigheter. 9 Følgende stater utsteder blanketter: USA (USA/N101), Canada, Australia, Quebec, India, Sveits (CH/N 1), Nederland, Plen (W/NOR), Israel, Chile, Strbritannia. Listen er ikke uttømmende. 10 Verifisering innebærer at unntak fra medlemskap registreres inn i NAVs fagsystem. 18
NAVs arbeid g ansvar - utenlandske arbeidstakere i Nrge NAV Internasjnalt vurderer alle dkumentasjner på unntak fra medlemskap i flketrygden sm mttas. NAV Internasjnalt registrerer unntak fra medlemskap i flketrygden g hva unntaket mfatter (peride g m unntaket gjelder hele eller deler av flketrygden). NAV Internasjnalt gir tilbakemelding til SFU dersm det fremkmmer at en persn kan være feilaktig registrert med unntak fra medlemskap i flketrygden. Dette vil spesielt kunne være aktuelt når det er mttatt bekreftelse fra annen stats trygdemyndighet med tilbakevirkende kraft fr flere år, g persnen i denne periden har mttatt ytelser fra flketrygden sm rdinær medlem. Dersm medlemskapet likevel skal være i Nrge etter avklaring med den andre statens trygdemyndighet, er det nødvendig å sende annullerings-/endringsmelding av tidligere innsendt bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden. 2.6 Spesielt m medlemskap i flketrygd en ved arbeid mv. i utlandet - både innenfr g utenfr EØS-mrådet Ved arbeid i annen EØS-stat g frtsatt medlemskap i flketrygden blir ppretthldelsen av medlemskapet dkumentert med blankett A1/E101 sm utstedes g attesteres av NAV Internasjnalt. NAV Internasjnalt sender kpi av vedtak m medlemskap i flketrygden (pliktig g frivillig) samlet til Skatteetaten 1-2 ganger i året etter avtale. Vedtakene fra NAV blir registrert g merket på en slik måte at de blir fanget pp av saksbehandlere på skattekntret under ligningsbehandlingen. Skatteetaten fastsetter pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift etter rdinære satser. Hvis det aktuelle medlemskap har en sats sm verstiger rdinære satser, fastsettes differansen mellm den frivillige g den rdinære satsen fr trygdeavgift av NAV Internasjnalt. 2.7 Avklaring av medlemskap i flketrygden i ikke kurante saker Om skattekntret har behv fr en avklaring av ikke kurante saker, skal dette frelegges NAV Internasjnalt. Kntaktpplysninger fremkmmer i kapittel 12. 2.8 Fastsettelse av trygdeavgift ved før - g etterbetalinger (peridisering) Ved frskudds- g etterskuddsbetalinger, sm f.eks. frskudd på lønn, feriepenger, bnus, psjner sv. er det spørsmål m i hvilken grad nrske myndigheter kan kreve trygdeavgift når en ytelse er pptjent mens en persn var medlem i flketrygden, men utbetalingen skjer på et tidspunkt der vedkmmende ikke er medlem i flketrygden. Eller mtsatt, m nrske myndigheter har anledning til å beregne g kreve inn trygdeavgift der en ytelse er pptjent mens en persn ikke var medlem i flketrygden, men utbetalingen skjer på et tidspunkt vedkmmende er medlem i flketrygden. Så lenge en persn er medlem i flketrygden i en gitt peride g en ytelse er tidfestet etter nrsk skatterett i samme peride, må ytelsen inngå i grunnlaget fr fastsettelse av trygdeavgift. Og mtsatt, dersm en ytelse er tidfestet i en peride persnen ikke er medlem i flketrygden, har vi ikke hjemmel til å fastsette trygdeavgift på ytelsen selv m pptjeningen av ytelsen ligger i en peride persnen var medlem i flketrygden. 19
Arbeidsdeling NAV - Skatteetaten mv. Ved påstand m at EØS-frrdningen eller annen trygdeavtale gir et annet resultat, må dette tas pp med NAV Internasjnalt. 20
3 A-rdningen 3.1 Hva er a-meldingen? Rapprtering av lønns- g arbeidsfrhld til Skatteetaten, NAV g Statistisk sentralbyrå (SSB) er samlet i a-meldingen g skal sendes inn hver måned av alle arbeidsgivere med aktive arbeidsfrhld, pensjnsutbetalere g andre sm utbetaler lønn, pensjn g andre ytelser. Ordningen ble innført 1. januar 2015. 3.2 A-meldingen erstatter følgende skjemaer/ppgaver: 1. Lønns- g trekkppgave (Skatteetatens RF-1015) 2. Terminppgave fr arbeidsgiveravgift g frskuddstrekk (Skatteetatens RF-1037) 3. Årsppgave fr arbeidsgiveravgift/følgeskriv til lønns- g trekkppgave (Skatteetatens RF-1025) 4. Melding til Aa-registeret (NAV 25-01.11) 5. Oppgave til lønnsstatistikk (Statistisk sentralbyrå RA-0500) 3.3 Veiledning g kdespeil Det finnes veiledninger g kdespeil til a-meldingen på https://www.altinn.n/a-rdningen/ Kdespeilet tar utgangspunkt i de tidligere LTO-kdene g viser sammenhengen til ny innrapprtering. Nedenfr følger de mest relevante beskrivelsene fr denne samhandlingsrutinen: 21
A-rdningen 22
23
A-rdningen 24
4 Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Det er viktig å være klar ver at Skatteetaten g NAV har ulikt regelverk fr hva sm skal til fr å anses bsatt i utlandet, jf. punkt 10.1 g 11.1. Etter ftrl. 23-2 skal det betales arbeidsgiveravgift av lønn g annen gdtgjørelse fr arbeid g ppdrag i g utenfr tjenestefrhld sm arbeidsgiver plikter å innrapprtere. Plikten til å betale arbeidsgiveravgift er derfr i utgangspunktet knyttet pp mt arbeidsgivers pplysningsplikt i lignl. 5-2. Selv m det ikke er pplysningsplikt etter lignl. 5-2, er arbeidsgiveren likevel pliktig til å betale nrsk arbeidsgiveravgift når arbeidstakeren er medlem i flketrygden etter flketrygdlvens regler, EØS-avtalen eller en annen avtale m trygd, jf. ftrl. 23-4a. Arbeidstaker med medlemskap i flketrygden er selv pliktig til å betale trygdeavgift. Trygdeavgiften fastsettes i prsent av persninntekt etter sktl. 12-2, jf. ftrl. 23-3. 4.1 Ansvarsfrdeling fr fastsetting av trygdeavgift Skattekntret har hvedansvaret fr fastsetting av trygdeavgift. Ansvarsfrdelingen mellm Skatteetaten g Arbeids- g velferdsetaten er hjemlet i ftrl. 24-1. I selve lvteksten står det at "Pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fastsettes av det skattekntret sm Skattedirektratet bestemmer". Videre i lvteksten følger frskriftshjemmelen. Frskriften er av 29. april 2013 g regulerer Arbeids- g velferdsetatens kmpetanse til å fastsette pensjnsgivende inntekt g trygdeavgift fr nærmere angitte grupper medlemmer eller deler av deres inntekt. Frskriften gjelder fra g med inntektsåret 2013. Frskriften er endret med virkning fra inntektsåret 2016. 4.1.1 Skattekntret fastsetter trygdeavgiften i følgende tilfeller: Lønn bare fra nrsk arbeidsgiver Grensegjengere sm er skattemessig bsatt i Finland eller Sverige, fr inntekt pptjent i Nrge. Utenlandske arbeidstakere sm driver landtransprt i t eller flere EØS-stater g sm jbber i utlandet fr nrsk arbeidsgiver. Utenlandsk flypersnell sm utfører arbeid fr nrsk arbeidsgiver i t eller flere EØS-stater, selv m inntekten ikke kan beskattes i Nrge. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en annen nrdisk stat g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Om lttinntekt se nedenfr under Næring ver landegrensene fra utlandet til Nrge punkt 6.1. Fiskere sm er skattemessig bsatt i en EØS-stat utenfr Nrden g sm arbeider (hyre) mbrd i nrskregistrerte fiskefartøyer. Sjøflk bsatt i annen EØS-stat, men utenfr Nrden sm arbeider mbrd i NIS-registrert fartøy. Lønn fra både nrsk g utenlandsk arbeidsgiver Har persnen nrsk arbeidsgiver først i inntektsåret skal lkalt skattekntr fastsette trygdeavgiften. Har persnen utenlandsk arbeidsgiver først er det SFU sm skal fastsette trygdeavgiften. Lønn bare fra utenlandsk arbeidsgiver SFU fastsetter trygdeavgift med mindre persnen er verført til lkalt skattekntr. 25
Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge Kmbinasjn lønn i Nrge g næringsinntekt i utlandet Medlemskap knyttet til lønnsfrhld vil bety at trygdeavgift av næringsinntekt i annen EØS-stat gså skal fastsettes i Nrge. I slike tilfeller fastsettes trygdeavgift i Nrge av glbale næringsinntekter kun dersm det er medlemskap i flketrygden fr lønnsinntekt. Hvis det ikke freligger medlemskap i Nrge fr lønnsinntekt, skal det heller ikke fastsettes trygdeavgift av nen del av næringsinntekten. Fr næringsinntekt fra stater utenfr EØS gjelder andre regler g medlemskap må vurderes av NAV. Kmbinasjn lønn g pensjn Medlemskap knyttet til lønnsfrhld vil styre hvr gså trygdeavgift av pensjn skal fastsettes. Er det medlemskap i flketrygden fr lønnsinntekt, skal det gså fastsettes trygdeavgift i Nrge av glbale pensjnsytelser. 4.1.2 NAV Internasjnalt fastsetter trygdeavgiften i følgende tilfeller: NAV Internasjnalt fastsetter trygdeavgiften fr frhld sm er regulert i frskrift fastsatt av Finansdepartementet 29. april 2013 med hjemmel i lv 28. februar 1997 nr. 19 m flketrygd 24-1. Finansdepartementet har endre frskriften 30. ktber 2015 med virkning fra inntektsåret 2016. Dette gjelder følgende medlemmer i flketrygden sm ikke er skattepliktige til Nrge fr lønn, pensjn eller næringsinntekt: a) gjestefrelesere, frskere, lærere g studenter i Nrge, b) persner ansatt ved internasjnale rganisasjner/skler i Nrge, c) persner ansatt ved utenlandske ambassader i Nrge, d) persner sm utøver næringsvirksmhet i Nrge g e) arbeidstakere sm ikke pphlder seg mer enn 183 dager i Nrge g sm er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver sm ikke har fast driftssted i Nrge. Dette gjelder både når inntekten ikke er skattepliktig etter nrsk intern rett, g når nrsk beskatningsrett er begrenset i skatteavtale eller annen flkerettslig verenskmst. 4.1.3 Trygdeavgift av ytelser knyttet til arbeidsfrhld Fr persner sm ikke er bsatt i Nrge (etter flketrygdlven) er det NAV Internasjnalt sm utbetaler ytelser knyttet til arbeidsfrhld, det vil si ytelser sm sykepenger, arbeidsavklaringspenger (AAP), dagpenger, freldrepenger g pleie- g msrgspenger. Enkelte persner starter inntektsåret sm yrkesaktive g ender sm mttakere av ytelser fra NAV. Frskriften til ftrl. 24-1 må frstås slik at dersm Skatteetaten i utgangspunktet fastsetter trygdeavgift fr en arbeidstaker, vil Skatteetaten frtsette å fastsette trygdeavgift hvis persnen begynner å mtta ytelser fra NAV. NAV Internasjnalt infrmerer persnen m å ta kntakt med Skatteetaten fr å få bestiltet nytt skattekrt. I den utstrekning ytelsen fra NAV ikke er skattepliktig må det skrives ut et skattekrt på 10 %. Dette gjøres når persnen tar kntakt med skattekntret g bestiller et nytt skattekrt. Dette frutsetter at det vil være plikt fr den aktuelle persnen å betale trygdeavgift på ytelsen. Dersm det ikke skal fastsettes skattetrekk fr å ta høyde fr skatt eller trygdeavgift, utarbeider skattekntret en frhåndsuttalelse m at ytelsen ikke er skattepliktig g at det ikke skal fretas trekk i utbetalingen. Det er i utgangspunktet ikke hjemmel fr å beskatte ffentlige trygdeytelser sm sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet til persner sm ikke har skatteplikt sm bsatt i Nrge etter sktl. 2-1. 26
En persn med skatteplikt sm bsatt i Nrge etter skattelven vil i utgangspunktet være skattepliktig til Nrge fr alle skattepliktige inntekter (glbalskatteplikt), men nrsk beskatningsrett kan være begrenset gjennm en skatteavtale. I den nrdiske skatteavtalen er f.eks. sykepenger, freldrepenger g dagpenger under arbeidsløshet sm utbetales av trygdemyndighetene mfattet av art. 18 m pensjner. Denne bestemmelsen gir gså utbetalingslandet beskatningsrett. Dette innebærer at Nrge kan skattlegge alle ytelser fra NAV når persnen er skattemessig bsatt i Nrge etter skattelven selv m persnen anses bsatt i annen nrdisk stat etter skatteavtale. Det er bstedsstaten etter skatteavtalen sm skal frebygge en eventuell dbbeltbeskatning. Grensegjengere sm arbeider i Nrge vil sm ftest ppfylle vilkårene til pphldsdager i Nrge fr å anses sm skattemessig bsatt. Det freligger da nrsk beskatningsrett til ssiale ytelser fra Nrge. Skattekntret er avhengig av å få inn pplysninger m ytelsens størrelse fr beregning av krrekt skattetrekk, da et skattekrt på 10 % fr trygdeavgiften ikke vil dekke utlignet skatt g trygdeavgift på de ssiale ytelsene. Utenlandske flypersnell/landtransprtsjåfører (EØS-brgere) sm flyr/kjører både i utlandet g i Nrge g sm er bsatt i annen EØS-stat, vil i utgangspunktet ha trygdeplikt fr all lønn fra sin nrske arbeidsgiver (inkl. lønn pptjent i utlandet). Det skal gså fastsettes trygdeavgift av ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Dersm persnen ikke anses bsatt i Nrge etter skattelven, vil skatteplikten være begrenset til lønn pptjent ved arbeid i Nrge. Ssiale ytelser fra NAV vil fr denne gruppen ikke være skattepliktig til Nrge. Bstedslandet vil i slike tilfeller ha beskatningsrett til både samlet lønn g ssiale ytelser knyttet til arbeidsfrhldet. Eksempler på medlemmer i flketrygden sm kan være skattepliktig til Nrge fr lønn eller næringsinntekt, men ikke skattepliktig til Nrge fr ytelser fra NAV sm relaterer seg til deres arbeidsfrhld: persner sm er skattemessig bsatt i utlandet g sm jbber på nrsk kntinentalskkel i petrleumsvirksmhet. Det er ikke hjemmel fr beskatning i petrleumsskattelven 2, jf. 1. sjøflk sm er skattemessig bsatt i annen EØS-stat sm arbeider mbrd på NOR-registrert fartøy eller bsatt i Nrden g arbeider mbrd på NIS-registrert fartøy. Det er ikke hjemmel fr beskatning i sktl. 2-3 (1) bkstav h. Fr persner nevnt i første kulepunkt innen petrleumsvirksmhet vil skattekntret ved SFU skrive ut skattekrt på 10 % når en persn tar kntakt g ber m et nytt skattekrt. Fr utenlandske sjøflk på NOR- g NIS - fartøy blir det ikke skrevet ut skattekrt. Her pålegges det arbeidsgiver å trekke frskuddstrekk i henhld til spesielle tabeller. Skattekntret ved SFU vil utstede et fritaksbrev når persnen tar kntakt g ber m det. 4.2 Infrmasjnsflyt 4.2.1 Fra skattekntret til NAV Internasjnalt Skattekntret sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Internasjnalt når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skattekntret sender melding til NAV Internasjnalt m persner det ikke blir fastsatt trygdeavgift på under ligningsbehandlingen. Dette er persner sm: 27
Arbeid ver landegrensene fra utlandet til Nrge ikke er skattepliktige til Nrge på grunn av nrsk intern rett eller av skatteavtale g ikke har bekreftelse eller vedtak m unntak fra trygdemedlemskap i Nrge g det ikke finnes grunnlagsdata med frskuddstrekk Skattekntret skal kntakte NAV Internasjnalt dersm det er tvil m persnens medlemskap i flketrygden. 4.2.2 Fra NAV Internasjnalt til skattekntret Data m unntak fra medlemskap i flketrygden etter EØS-avtalen sendes elektrnisk til SFU fra NAV IKT Drift. Bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygdens pensjnsdel etter trygdeavtalen med USA g Canada sendes i papirkpier. Bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden etter den britiske avtalen sendes i papirkpier. Bekreftelse på unntak (herunder gså delvis unntak) fra medlemskap i flketrygden etter flketrygdlvens bestemmelser sendes i papirkpier. 4.3 Praktisk samarbeid Frskuddsstadiet: Skattekntret sender kpi av frhåndsuttalelse (fritaksbrev) til NAV Internasjnalt når trygdeavgift skal fastsettes av NAV. Med frhåndsuttalelse (fritaksbrev) menes brev til en persn eller arbeidsgiver m at persnen ikke er/vil bli skattepliktig til Nrge fr inntekten pparbeidet her frdi nrsk beskatningsrett er begrenset i en skatteavtale. Skattekntret rienterer aktuelle persner m viktigheten av at de avklarer sitt trygdefrhld med nrske trygdemyndigheter ved arbeidspphld i Nrge. Skattekntret legger til grunn at frskuddstrekk skal mfatte trygdeavgift av den inntekten sm er skattepliktig til Nrge. Persnen kan imidlertid søke m skattekrt sm ikke inkluderer trygdeavgift. Dette gdtas når NAV Internasjnalt har utstedt bekreftelse på unntak fra medlemskap i flketrygden eller det freligger blankett A1/E101 eller lignende dkumentasjn fra andre staters trygdemyndigheter. Skattekntret utsteder da i tilfelle skattekrt uten trygdeavgift. Fra g med 2012 skal Skatteetaten likevel fastsette trygdeavgift fr: grensegjengere sm arbeider i Nrge landtransprtsjåfører sm er bsatt i andre EØS-stater ansatte m brd i luftfartøy, bsatt i andre EØS-stater fiskere på nrskregistrerte skip bsatt i andre EØS-stater fr hyre 11 - frutsatt at det ikke freligger bekreftelse på unntak fra medlemskap Under ligningsbehandlingen: Skattekntret fastsetter alltid trygdeavgift ved ligningen med mindre NAV har verifisert 12 unntak fra medlemskap i flketrygden. Skattekntret fastsetter trygdeavgift gså i de tilfellene persnen ikke er skattepliktig til Nrge på grunn av en skatteavtale, frutsatt at det ikke er gjrt unntak fra medlemskap i flketrygden fra NAV Internasjnalt 11 Når det gjelder trygdeavgift av ltt, se punkt 4.1.2 m NAVs ppgaver i frskrift fastsatt av Finansdepartementet 29. april 2013 med hjemmel i lv av 28. februar 1997 nr. 19 m flketrygd (ftrl.) 24-1 punkt b. Finansdepartementet har endre frskriften 30. ktber 2015 med virkning fra inntektsåret 2016. 12 Se nte 10. 28