Klagesak nr 5374A Klager AS Ingress: Klagenr 5374a. Klagenemndas avgjørelse av 22. august 2005. Saken gjelder: Ny behandling av klagesak nr 5374. Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift fordi vilkårene for forhåndregistrering ikke ble oppfylt, og at salg av selskapets båt ikke får betydning for omsetningens størrelse Stikkord: Bransje: Forhåndsregistrering Inngående avgift Salg av driftsmiddel fiske Produksjon av matfisk Mval: 55 første ledd nr 3
TVP/siz Dato for Skattedirektoratets innstilling: 18.07.2005 KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT Avgjørelse den 22. august 2005 i sak nr 5374a vedrørende org nr xxx xxx xxx X As Skattedirektoratet har avgitt slik Innstilling: X AS, org.nr. 984 965 842 har vært forhåndsregistrert i avgiftsmanntallet ved Z fylkesskattekontor fra 5. termin 2002 frem til selskapet ble slettet med 1. termin 2004 som siste termin. Da under navnet Y AS Selskapet ble registrert under bransjen produksjon av matfisk og skalldyr. Selskapet skulle fange fisk levende, for så å fore fisken opp i merder før den deretter skulle slaktes. Selskapet oppnådde imidlertid kun en omsetning fra ordinær fiske på kr 12 467 innen utløpet av den fastsatte forhåndsregistreringsperioden. Vilkårene for forhåndsregistreringen var derved ikke oppfylt, og Z fylkesskattekontor fattet den 14. januar 2005 vedtak om å slette selskapet fra avgiftsmanntallet og tilbakeføre tidligere fradragsført inngående avgift. Klagenemnda for merverdiavgift stadfestet i møte den 13. juni 2005 den påklagede etterberegning. Det vises til klagenemndas avgjørelse som følger innstillingen. I brev av 16. juni 2005 gjør klager oppmerksom på at hans to brev datert hhv 16. mars og 3. april 2005 ikke er tatt med under behandlingen av klagesaken. Brevene ble oversendt fra fylkesskattekontoret ved brev av 11. april 2005. Da brevene skulle vært tatt med i behandlingen har Skattedirektoratet besluttet å legge saken frem på nytt for klagenemnda. Kopi av følgende dokumenter følger innstillingen: Dok nr 1 Klagesak nr 5374 13.6.05 Dok nr 2 Klagers brev 16.6.05 Dok nr 3 Brev fra fylkesskattekontoret 11.4.05 Dok nr 4 Klagers brev 16.3.05 Dok nr 5 Klagers brev 03.4.05 Dok nr 6: Fellesskriv 27.6.1972
Klagers virksomhet innenfor fiskerinæringen opphørte etter at dette ble vedtatt på ekstraordinær generalforsamling den 19. oktober 2004. Selskapet skiftet navn fra Y As til X AS og formålet skulle nå være salg av ferie- og fritidsopplevelser i inn- og utland, import, salg og utleie av utstyr og hytter til sports- og fritidsformål, kurs og veiledning i bruk av utstyr som nevnt. Det ble også besluttet å selge virksomhetens båt, MS med tilhørende utstyr. Fylkesskattekontor anfører i varsel om etterberegning at salget av båten er uten betydning for etterberegningen da selskapet ikke fikk innvilget forhåndsregistrering for å drive omsetning av båter. Det er derfor også uten betydning for etterberegningen om selskapet selger båten og på den måten får et enkeltstående salg over kr 50 000. Klager mener at fylkesskattekontoret ved dette har begått en saksbehandlingsfeil. Fra klagers brev av 3. april 2005 hitsettes: I møte med selskapets revisor ble det med henvisning til Merverdiavgiftshåndboken gjort oppmerksom på at næringsdrivende med omsetning under minimumsgrensen, vil kunne komme over registreringsgrensen som følge av salg av ett eller flere driftsmidler som har vært brukt i virksomheten. Dette gjelder uten hensyn til om salget av driftsmidlene er ledd i en utskiftning eller finner sted pga virksomhetens opphør. Se 2.utgave side 437, 28 om realisering driftsmidler. I vårt brev av 20.10.04 side 2 har vi konkludert med (sitat): Ved salg av båt med utstyr forventes minimumsgrensen for omsetning på kr 50.000,- passert med god margin, se vedlagte fotos. Båten med utstyr tilbys for salg på vanlig måte med pris + moms. Som kjent avslo fylkesskattekontoret dette som en løsning ved sitt brev av 15.12.04. Etter vårt skjønn, og med støtte fra selskapets revisor, mener vi at fylkesskattekontoret her har begått en saksbehandlingsfeil. Til dette har fylkesskattekontoret i brev av 11. april 2005 anført følgende: De hevder at fylkesskattekontoret har begått en saksbehandlingsfeil ved i brev av 15. desember 2004 å opplyse at det i forhold til den varslede etterberegningen ville være uten betydning om selskapet solgte båten, for på den måten å få et enkeltstående salg over kr 50.000.-. Som støtte for Deres syn viser De til punktet om realisering av driftsmidler på side 437 i Merverdiavgiftshåndboken. Fylkesskattekontoret kan ikke se at uttalelsen i Merverdiavgiftshåndboken har betydning i forhold til det påklagede vedtaket, siden båten ikke var blitt solgt innenfor den perioden som det var innvilget forhåndsregistrering for. Vi antar for øvrig at en forhåndsregistrert virksomhet ikke har noe rettskrav på å få forlenget forhåndsregistreringen utelukkende for å få avviklet den forhåndsregistrerte virksomheten. Ut i fra dette finner fylkesskattekontoret ikke grunnlag for å omgjøre slettingsvedtaket, men Deres nye anførsel er oversendt til Skattedirektoratet og vi bli vurdert under klagebehandlingen sammen med Deres øvrige anførsler i saken.
Skattedirektoratet skal bemerke: Selskapet Y As ble ved vedtak av 27. november 2002 forhåndsregistrert for tidsrommet 5. termin 2002 3. termin 2003. Selskapet oppnådde kun en omsetning på kr 12.467 innen utløpet av den fastsatte registreringsperioden. Etter søknad ble perioden forlenget til 1. termin 2004 ved vedtak av 9. september 2003 forlenget til 1. termin 2004. I november 2004 ble virksomheten innen fiskerinæringen avviklet. Selskapet skiftet navn og endret formålet. Forhåndsregistreringen ble ikke forlenget da den nye virksomhetsområdet ikke ga grunnlag for forlengelse. Fra Merverdiavgiftshåndboken vedrørende realisering av driftsmidler hitsettes: Næringsdrivende med omsetning som nevnt i merverdiavgiftsloven kapittel IV på under kr 50 000 over en 12 måneders periode, vil kunne komme over registreringsgrensen som følge av salg av ett eller flere driftsmidler som har vært brukt i virksomheten. Finansdepartementet har i brev av 3. mai 1972 uttalt at virksomheten skal registreres i et slikt tilfelle. Registreringsplikten vil her gjelde uten hensyn til om salget av driftsmidlene er ledd i en utskiftning eller finner sted på grunn av virksomhetens opphør (F 27.juni 1972) Skattedirektoratet er enig med fylkesskattekontoret at uttalelsen ikke får betydning i denne saken. Båten ble ikke solgt innenfor den perioden som det var innvilget forhåndsregistrering for. Registreringen gjaldt frem til 1. termin 2004, selskapet ble besluttet opphørt i november 2004, og båten skulle selges etter dette. Skattedirektoratet foreslå etter dette at fylkesskattekontorets vedtak om sletting og tilbakeføring av fradragsført inngående avgift stadfestes, og at det fattes slikt V e d t a k: Klagenemndas avgjørelse av 13. juni 2005 opprettholdes. KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE: Nemndas formann Dons Heinfjell og medlemmene Langballe, Omdal, Nordkvist og Jørgensen
Har alle sluttet seg til Skattedirektoratets innstilling. Vedtak Som innstilt. Ingrid Bøe Svestad underdirektør Rett avskrift: