HVEM SKAL OVERTA BEDRIFTEN? - Problemstillinger knyttet til generasjonsskifte. Frokostseminar Sparebanken Møre 8. november 2012

Transkript

1 HVEM SKAL OVERTA BEDRIFTEN? - Problemstillinger knyttet til generasjonsskifte Frokostseminar Sparebanken Møre 8. november 2012

2 Dagens tema Beslutningsprosessen hvem skal overta og når? Den praktiske gjennomføringen av et generasjonsskifte Arverettslige pliktdelsregler og formkrav ved arv Hvordan best ivareta hensynet til skatt/avgift Selskapsrettslige omstruktureringer i forkant av et generasjonsskifte

3 Presentasjon Wold & Co Advokatkontor i Molde med røtter tilbake til 1938 Fire erfarne advokater med variert bakgrunn og ulike spesialområder Yter bistand overfor både selskaper, privatpersoner og offentlige instanser, og innenfor de fleste rettsområder Kan på mange rettsområder tilby samme kvalitet og service som de største advokatfirmaene i Norge, men med lokal tilstedeværelse

4 Advokatene i Wold & Co Erik Wold Hovedområder: Selskapsrett, kontraktsrett, tvisteløsning og prosedyre, fast eiendom, immaterialrett, skatt/avgift, arbeidsrett og konkurs/insolvens Roger Sporsheim Hovedområder: Kjøp/salg av virksomheter, selskapsrett, børs-og verdipapirrett, arbeidsrett, kontraktsrett, tvisteløsning, fast eiendom/tingsrett, konkurs/insolvens og styreverv Øyvind Riise Hovedområder: Tingsrett, overdragelse av fast eiendom og oppgjør, kontraktsrett og prosedyre, familie/arv og skifte, bobehandlingog strafferett Mads Jenset Hovedområder: Familie/arv og skifte, barnevern, strafferett, prosedyre offentlig forvaltning, arbeidsrett, bobehandling

5 Beslutningsprosessen hvem skal overta? Skal bedriften overtas av neste generasjon eller selges til eiere utenfor familien? Salg til eksterne er rettslig sett mindre komplisert, men reiser problemstillinger knyttet til verdsettelse m.m. I det følgende vil vi konsentrere oss om de tilfeller der bedriften skal overtas av neste generasjon Skal ett av barna overta, eller alle? Flere eiere kan skape interessekonflikter mellom passive eiere som ønsker utbytte og aktive eiere som ønsker investering for videre vekst Hvordan sikre rettferdighet hvis bare ett barn skal overta?

6 Når skal overtakelse skje? Et generasjonsskifte kan skje ved seniors død (arvefall) eller mens senior fremdeles lever (arveforskudd/gave) I praksis opp til senior å bestemme Noen velger å gi stafetten pinnen videre mens de lever

7

8 Andre venter til de dør med å la arvingene få ta del i planene..

9

10 Mens noen gir aldri slipp..

11

12 Når børovertakelse skje? Det beste er å starte planleggingen i god tid Ved brå sykdom/bortfall hos hovedeier kan man risikere at verdiene forvitrer dersom man ikke har staket ut kursen videre Hensiktsmessig at den som skal overta gradvis får mer ansvar og myndighet Lovverket gir senior større beslutningsfrihet og mulighet for tilpasning dersom generasjonsskiftet skjer mens vedkommende lever

13 Målet ved et generasjonsskifte 1. At virksomheten skal gå sin gang mest mulig uforstyrret 2. Planlegge og begrense de økonomiske belastningene ved eierskiftet (skatt/avgift m.m.) 3. Oppnå en god prosess hvor også personlige- og familiære hensyn ivaretas

14 Den praktiske gjennomføringen av et generasjonsskifte Utarbeid en plan for gjennomføringen Senior har ansvaret og beslutningsmyndighet, men alle parter bør involveres Utform skriftlige avtaler/gavebrev ev. testament Ha et bevisst forhold til skatt og arveavgift Vurder selskapsrettslige omstruktureringer

15 De relevante regelsett Arverettslige regler Pliktdelsregler og formkrav ved arv Ekteskapsrettslige regler Det formuerettslige forholdet mellom senior og ektefellen må hensyntas Selskapsrettslige regler Er det begrensninger i adgangen til overdragelse?

16 De relevante regelsett Arveavgift Spørsmål om det påløper arveavgift og i hvilket omfang Skatt Det som fremstår som en gunstig løsning med tanke på arveavgift, kan innebære store skatteulemper Merverdiavgift Generasjonsskifte vil normalt falle inn under unntaket fra plikten til å beregne merverdiavgift ved overdragelse av virksomhet i mval. 6-14

17 Arverettslige regler Generasjonsskifte ved seniors død Arven vil fordeles mellom de arveberettigete arvinger iht arveloven, med mindre det er opprettet testament 1. arveklasse: Livsarvinger (barn) 2. arveklasse: Foreldre 3. arveklasse: Besteforeldre All arv tilfaller første mulige arveklasse Testament må ivareta pliktdelsarv 2/3 av formuen, oppad begrenset til 1 MNOK pr. barn Unntak i arveloven 33 for næringsvirksomhet Forutsetter samtykke fra JD eller samtlige arvinger, har vist seg lite praktisk Gjenlevende ektefelles rett til å overta boet i uskifte (jf. arveloven kap III) kan forhindre overgang til junior

18 Arverettslige regler Generasjonsskifte mens senior lever Arveforskudd (gave) Senior står da friere En livsdisposisjon nødvendiggjør ikke testament, og begrenses ikke av pliktdelsreglene eller uskifterett Grensen mellom livs-og dødsdisposisjon kan være komplisert å trekke Avkortning overfor andre livsarvinger skal bare skje dersom det har vært arvelaters ønske, jf. arveloven 38 Bør klargjøres i gavebrev

19 Arveavgift Alle arveerverv er avgiftspliktige, jf. arveavgiftsloven 2 første ledd 1 pkt. For gaveerverv er reglene mer kompliserte Ingen generell avgiftsplikt Avgiftsplikt for gavemottaker som er givers arving på gavetidspunktet (iht lov eller testament) og gaver gitt kort tid forut for dødsfallet (normalt 6 mnd), jf. arveavgiftsloven 2 andre ledd Reglene er ment å forhindre at arveavgiftsplikten omgås ved at midlene deles ut som gave

20 Unntak fra arveavgift Arveavgiftsloven 4 fastsetter en rekke unntak fra avgiftsplikten: Arv og gave til givers/arvelaters ektefelle eller samboer Arv og gave til foretak med allmennyttig formål Periodiske ytelser til oppfostring eller utdannelse Gaver innenfor et årlig fribeløp tilsvarende et halvt grunnbeløp i folketrygden (G)

21 Arveavgiftsberegningen Den alminnelige regelen er at eiendelene skal verdsettes til omsetningsverdi, jf. arveavgiftsloven 11 første ledd Ofte høyere enn ligningsverdi Gjelder særregler for ikke-børsnoterte aksjer og deltakerlignede selskaper, jf. aal. 11A Verdsettes med basis i ligningsverdi Gavemottaker/arving kan kreve at bare 60% av disse verdiene legges til grunn opp til 10 MNOK Formålet med disse reglene er nettopp å legge til rette for generasjonsskifte i familieeide bedrifter

22 Avgiftssatsene For arv/gave til barn (herunder fosterbarn) og foreldre: 0 av de første kr % av de neste kr % av det overskytende For arv/gave til andre arvinger 0 av de første kr % av de neste kr % av det overskytende

23 Skatt Gjeldende rett bygger i utgangspunktet på prinsippet om diskontinuitet, både ved arv og gave Dvs at mottakers stilling ikke er avledet av givers/arvelaters, men får inngangsverdi basert på omsetningsverdi ved mottakelse begrenset oppad til arveavgiftsgrunnlaget, jf. skatteloven 9-7 Det skal heller ikke skje skattemessig oppgjør, ettersom gave/arv ikke er realisasjon for giver, jf. skatteloven 9-2 (3) a og b og unntatt beskatning for mottaker, jf (3) For aksjer og andeler i deltakerlignede selskaper gjelder kontinuitetsprinsippet, jf. skatteloven Dermed gjelder utgangspunktet om diskontinuitet bare for generasjonsskifte i enkeltpersonforetak samt utenfor virksomhet

24 Selskapsrettslige omstruktureringer i forkant av et generasjonsskifte De alminnelige regler og prinsipper om omorganiseringer (jf. sktl. kap. 11) kommer til anvendelse også når tiltaket skjer som ledd i et generasjonsskifte Innebærer at omstrukturering i de langt fleste tilfeller vil kunne skje uten å utløse skatteplikt Motivet kan være å tilrettelegge for den praktiske gjennomføringen av generasjonsskiftet, tilpasse struktur til ny eiers behov, eller å oppnå gunstige løsninger med tanke på skatt/avgift

25 Fisjon Fisjon av selskap kan være hensiktsmessig forut for et generasjonsskifte Ved delvis generasjonsskifte, der senior utfisjonerer den del av selskapet som skal overføres til junior Der det er flere arvinger, og selskapet splittes opp for å tilrettelegge for en rasjonell fordeling Etter reglene i sktl flg. kan slik fisjon skje uten skattlegging

26 Omdanning Senior kan eksempelvis være interessert i å omdanne sitt enkeltpersonforetak til et AS før generasjonsskiftet gjennomføres Lettere å dele aksjer enn gjenstander Kommer inn under de gunstige verdsettelsesreglene i aal. 11A Men kan slå uheldig ut hvis junior tenker å selge selskapet til tredjemann like etterpå Sparer arveavgift, men blir gevinstbeskattet

27 Oppsummering Et generasjonsskifte bør planlegges godt og helst skje gradvis De arverettslige regler gir få begrensninger på et skifte som skjer mens senior lever Det bør utarbeides skriftlige avtaler/gavebrev for å sikre klarhet Selskapsrettslige omstruktureringer kan være hensiktsmessig både med tanke på den praktiske overføringen, og av hensyn til skatt/avgift

28 Kontaktinfo Advokatene Wold & Co Kontoradresse: Torget 2, 6413 Molde Postadresse: Postboks 160, 6401 Molde Sentralbord: Telefaks: Web: Erik Wold Roger Sporsheim Telefon direkte: Telefon direkte: Mobil: Mobil: E-post: E-post: