Kjapt og nyttig Generasjonsskifte i familieeide bedrifter. 15. februar 2012 v/advokat/partner Eivind O. G. Ottesen
|
|
- Arnold Kristoffersen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Kjapt og nyttig Generasjonsskifte i familieeide bedrifter 15. februar 2012 v/advokat/partner Eivind O. G. Ottesen
2 Generasjonsskifte Innledning Hva er et generasjonsskifte? I sin enkelhet er dette kun en overføring av virksomhet fra en generasjon til den neste ved seniors død eller mens senior lever. I sin kompleksitet er det mange hensyn som må og bør avveies: 1) Bør bedriften overføres som gave, arv etter loven eller arv etter testament? 2) Utløsning av arvinger som ikke skal overta driften. 3) Finansiering av familiebedriften. 4) Sikring av seniors og ektefellens økonomi for fremtiden. 5) Forholdet til andre eiere av bedriften. 6) Valg av selskapsform i fremtiden. 7) Forholdet til kreditorer. Tradisjonell målsetning ved et generasjonsskifte Opprettholde bedriftens livskraft, Sikre familefreden og, Minimalisere skatt og arveavgift. 2
3 Generasjonsskifte Aktualitet Generasjonsskifter særlig aktuelt p.g.a. demografisk utvikling De store etterkrigskullene hvor det i dag befinner seg svært mange bedriftseiere nærmer seg pensjonsalder. 2/3 av bedriftene i Norge er familieeide. Av disse vurderer 28 % eierskifte i løpet av de neste 5 år.* * Tall fra undersøkelsen Family Business Survey av PwC. R&R nr. 1/08. Ca norske bedrifter (AS og EPF) står foran et eierskifte i løpet av de neste 10 årene. Kunnskapsparken Bodø AS Eierskifter i norske bedrifter en analyse basert på EUs næringspolitikk for eierskifter
4 Arveavgift 4
5 Arv- og familierettslige regler som påvirker generasjonsskifte (gjennomgangen av arvelovens regler tar bare sikte på å belyse visse hovedpunkter som har særlig betydning ved generasjonsskifte) - særeie og felleseie - ektefellens/samboers krav på minstearv - arvelovens arvetavle - livsarvingenes pliktdelsarv - formkravene til testament - uskifte
6 Arveavgift Arveavgiftsplikt Det skal svares arveavgift av all arv, samt av gave/forskudd på arv ytt til positiv oppregnet krets angitt i aal. 2 Arveavgift skal svares for gave eller del av gave som ikke var ytet senest seks måneder før giverens død, jf. aal. 2 andre ledd. Det er mottaker av midlene som er arveavgiftspliktig, jf. aal. 3 (1) Det kan avtales at giver betaler (men i så fall merk at arveavgiftsgrunnlaget øker tilsvarende) Dersom mottaker er selskap som er kontrollert av personer som nevnt i aal. 2 utløser også dette arveavgift, jf. aal. 2 (1) e 6
7 Arveavgift Avgiftsfrihet for visse midler Arv eller gave til ektefelle og samboer er fritatt, aal. 4 (4) Videre er gaver i form av periodiske ytelser til oppfostring/ utdanning fritatt fra arveavgift, aal. 4 (1) a For leilighetsgaver ble det fra 1. jan innført et nytt årlig fribeløp tilsvarende halvparten av folketrygdens grunnbeløp (G), dvs. p.t. kr per år. Fribeløpet gjelder imidlertid ikke leilighetsgaver i form av unoterte aksjer og andeler i DLS eller fast eiendom. Se aal 4 (1) b 7
8 Gjeldende avgiftssatser Fribeløp kr Trinn 1(barn og foreldre) kr % Trinn 2 (barn og foreldre) kr % Trinn 1 (andre) kr % Trinn 2 (andre) kr %
9 Arveavgift Avgiftsgrunnlaget - hovedregel Hovedregelen er at arveavgiftsgrunnlaget baseres på antatt salgsverdi, jf. aal. 11, dvs. omsetningsverdi av de midlene som overføres Hovedregelen vil typisk gjelde ved arv/gave av børsnoterte aksjer, enkeltpersonforetak, fast eiendom, fordringer og driftsmidler Det gjøres fratrekk for forpliktelser som f.eks. bruksrettigheter Bruksrettigheter: Konkret vurdering av om vesentlig rådighet er overdratt Fritidseiendom maksimalt 4 uker bruksrett til fradrag Bruksrett for tredjepart til fradrag Overføring av fritidseiendommer «Stoltenbergtakst» 25% reduksjon Sameier Bruksretter Lån, årlig gave på ½ G-renter 9
10 Arveavgift Avgiftsgrunnlaget - gunstig unntak for ikke-børsnoterte aksjer og andeler Aal. 11 A gir en gunstig verdsettelsesregel for arveavgift for ikke-børsnoterte aksjer og andeler i deltakerlignede selskaper. For disse verdipapirene kan mottakeren velge å fastsette arveavgiftsgrunnlaget til 60 % (eller alt.100 %) av aksjens/andelens forholdsmessige andel av selskapets skattemessig formuesverdi per 1. januar i overdragelsesåret. 40 %-rabatten gjelder oppad begrenset til et beløp på 10 MNOK for den enkelte mottaker. Overskytende verdi inngår i arveavgiftsgrunnlaget med 100 %. 10
11 Arveavgift Avgiftsgrunnlaget - gunstig unntak for ikke-børsnoterte aksjer og andeler Rabatt-taket på kr 10 mill gjelder for hver mottaker Gjelder uavhengig av: Hvor mange ganger personen mottar aksjer/andeler Uavhengig av arv eller gave Hvem som er arvelater eller giver Hvilke andeler eller aksjer som mottas Kr 10 mill beregnes på grunnlag av 100 % av skattemessig formuesverdi. 11
12 Arveavgift Avgiftsgrunnlaget - gunstig unntak for ikke-børsnoterte aksjer og andeler eksempel Mottas aksjer som har formuesverdi på kr 20 mill, blir minimumsverdsettelsen: 10 mill x 0,6 = 6 mill 10 mill x 1,0 = 10 mill Sum arveavgiftsgr.lag 16 mill (arvingen/gavemottakeren vil her ha utnyttet sitt rabatt-tak og vil derfor ikke få rabatt ved en senere anledning) Det skal også gjøres et fradrag i avgiftsgrunnlaget med 20 % av latent skattepliktig gevinst ( i utg pkt differansen mellom skattemessig kostpris og skattemessig formuesverdi) på verdipapirene, jf. aal. 14 (5). NB! Fradraget gis ikke dersom mottaker er et selskap. 12
13 Arveavgift Avgiftsgrunnlaget - gunstig unntak for ikke-børsnoterte aksjer og andeler Reglene kom i 1992 og ble primært gitt for å lette generasjonsskifter i familieeide bedrifter Den skattemessige formuesverdi er gjerne vesentlig lavere enn omsetningsverdi, særlig gjelder dette fast eiendom I tillegg kommer at goodwill (også egenutviklet forretningsverdi) ikke inngår ved beregningen av skattemessig formuesverdi slik at dette ikke blir hensyntatt ved beregning av avgiftsgrunnlaget. I sum medfører ovennevnte beregningsregler at avgiftsgrunn-laget for ikkebørsnoterte aksjer og andeler i deltakerlignede selskaper ofte vil være langt lavere enn omsetningsverdi, se illustrasjon: 13
14 Arveavgift Oversikt over virkningen av aal. 11 A 14
15 Arveavgift Verdsettelsestidspunkt skattemessig formuesverdi Børsnoterte aksjer: verdien på tidspunktet for rådighetservervet (børskurs), aal. 11 og 9 Ikke-børsnoterte aksjer og andeler: 1. jan i det året rådigheten erverves, aal. 11 A (3) økning i verdien etter dette tidspunkt skal som utgangspunkt ikke hensyntas Unntak: ved feting av selskapet i perioden kan ulovfestet gjennomskjæring være aktuelt, jf. Nagell-Erichsen-dommen Ved vesentlig verdinedgang kan det søkes om avgiftsnedsettelse, jf. aal
16 Arveavgift Verdsettelsestidspunkt skattemessig formuesverdi (forts.) Unntak: det tas hensyn til eierstyrte endringer i selskapets kapital, aksjer eller andeler, jf. aal. 11 A (3), som er skjedd i perioden: Antall aksjer eller andeler er endret uten motsvarende endringer i kapitalen Selskapet erverver eller selger egne aksjer Kapitalnedsettelser og forhøyelser Endringer i tilknytning til fusjon eller fisjon Felles: etterprøvbare gjennom formelle selskapsbeslutninger og/eller registreringer i Foretaksregisteret Skal ikke gjelde endringer som skyldes ordinær drift 16
17 Arveavgift Verdsettelsestidspunkt skattemessig formuesverdi (forts.) Skattemessig formuesverdi noe upresist kan man si at verdien fastsettes ut fra selskapets eiendeler Goodwillverdi (opparbeidet og ervervet) ikke en del av skattemessig formuesverdi Fast eiendom beregnes ut fra ligningsverdi (normalt langt lavere enn virkelig verdi) Selskapets eiendeler 17
18 Avslutning Uriktige el. ufullstendige opplysninger/tilleggsavgift: 10 års endringsfrist Fristen løper ikke før melding om gave er gitt, jf. aal. 25 (2) ingen innberetning av gave ingen frist! Strenge krav for tilleggsavgift Aal 44 - Vesentlighetskriterium graverende tilfelle: Hvis en avgiftspliktig eller hans verge, selv eller ved fullmektig, forsettlig eller ved grov uaktsomhet har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger som har ført eller kunne ha ført, til fastsettelse av for lav avgift, kan vedkommende departement pålegge den avgiftspliktige å betale en tilleggsavgift avpasset etter skylden og omstendighetene for øvrig. 18
19 Skatt/arveavgift 19
20 Skatt/arveavgift Kontinuitetsprinsippet for aksjer og andeler Hovedregelen er diskontinuitet: For de fleste formuesobjekter vil arvingen/gavemottaker få nye skatteposisjoner knyttet til det som arves, jf. det såkalte diskontinuitetsprinsippet (hovedregelen i norsk skatterett) - skattemessig inngangsverdi settes til maks-størrelsen på arveavgiftsgrunnlaget Unntak for aksjer og andeler - kontinuitet: For aksjer og andeler ble dette endret fra og med 1. januar For aksjer og andeler arvet etter dette tidspunktet et det innført et kontinuitetsprinsipp, jf. sktl (aksjer) og (andeler i DLS) 20
21 Skatt/arveavgift Kontinuitetsprinsippet for aksjer og andeler (forts.) Prinsippet innebærer at arving/mottaker trer inn i arvelaters/givers skatteposisjoner til verdipapirene. Dette gjelder blant annet inngangsverdi, skjermingsgrunnlag, ubenyttet skjermingsfradrag og skattemessig innbetalt kapital per aksje. Inngangsverdi og skjermingsgrunnlag er dog begrenset til arveavgiftsgrunnlaget, jf. sktl. 9-7 (således kun et delvis kontinuitetsprinsipp). 21
22 Skatt/arveavgift Generelt Utgangspunktet er at arvings/gavemottakers kostpris/inngangsverdi blir lik arveavgiftsgrunnlaget. Det blir derfor en avveining mellom lav arveavgift og høy skatt Tommelfingerregler: For eiendeler som skal selges med skatteplikt, bør det betales arveavgift (10 %) og ikke skatt (28 %) For driftsmidler som senere kan selges skattefritt (fritidsbolig), vil lavt arveavgiftsgrunnlag være gunstig I praksis godtas det at gaveoverføringer som skjer som ledd i overføring av virksomhet ikke gir grunnlag for uttaksbeskatning 22
23 Skatt/arveavgift Aksjer Skatteproblematikken knytter seg til hvilken verdi det er gunstig å sette på aksjene 60 % eller 100 %, jf. aal. 11 A Deltakerlignet selskap (ANS, DA, KS, IS) Også her er det diskontinuitet og aal. 11 A som gjelder Enkeltpersonforetak I hovedsak blir det å vurdere de generelle momentene, jf. ovenfor. Dersom man tar opp en kompanjong, oppstår det realisasjon etter skattereglene! Omdanning først til AS kan være gunstig. 23
24 Ulike fremgangsmåter ved overføring av arv 24
25 Hensyn som må vurderes Hvert generasjonsskifte må vurderes konkret! Momenter for valget av fremgangsmåte: Felleseie/særeie Verdier generelt, Forretningsmessige og familiære forhold Givers og mottakers skattemessige posisjoner, herunder skattemessig kostpris og skjermingsgrunnlag Hvorvidt barna skal overta aksjene personlig eller via et barneaksjeselskap varierer også i stor grad Fordel at AS et kan betale arveavgiften man slipper utbytteskatten Høye inngangsverdier på aksjer/andeler kan tilsi overføring personlig Omstrukturering forut for generasjonsskiftet 25
26 Hensyn som må vurderes Valget av den transaksjonsform som kan benyttes ved overføring av aksjer varierer således mellom: Helt rene kjøp Kjøp til underpris (gavesalg) Rene gaveoverføringer Særlig om gavesalg Medfører at giver får en fordring på mottaker/mottakers selskap som senior kan benytte som inntektskilde Mottaker kan betale ned med utbytte mottatt fra selskapet det mottas aksjer i Gavesalg til 60 % eller høyere av formuesverdien av aksjen utløser ikke arveavgift Dog: heller arveavgift (maks 10 %) enn gevinstbeskat. (28 %) 26
27 Spredning av arv Spredning av arven er arveavgiftsmessig gunstig! (får utnyttet fribeløpet og de lavere satser) Eksempel arveavgiftsfri overføring: - foreldre, to barn, fire barnebarn: x 2 x 6 = kr - hvis også til barn og barnebarns ektefeller: x 2 x 12 = kr 27
28 Overføring av aksjer/andeler lav / negativ inngangsverdi Inngangsverdi: VV: Skattemessig formuesv. -2 MNOK 5 MNOK 1 MNOK X Gave direkte Y X AS Y AS -Y overtar X negative inngangsverdi 0 i skjerming, men -2 ved salg 28
29 Overføring av aksjer/andeler lav / negativ inngangsverdi (forts.) Fradrag i arveavgiftsgrunnlaget 3 MNOK ((1 (-2)) x 20 % = NOK Arveavgiftsgrunnlag: 60 % = % = Velger 60 % da MNOK 2 uansett overtas som skattemessig inngangsverdi. 29
30 Overføring av aksjer/andeler lav / negativ inngangsverdi (forts.) Y AS stiftes med NOK i aksjekapital av barn X Y Y AS X AS X AS Y AS overtar X sin negative inngangsverdi, men pga Fritaksmetoden nøytraliseres denne. 30
31 Overføring av aksjer/andeler lav / negativ inngangsverdi Y AS får et arveavgiftsgrunnlag på kr ingen rabatt for latent skatt ved beregning av arveavgift når selskap er mottaker Skjermingsgrunnlag i Y AS blir kr (innbetalt AK) Regnskapsmessig verdi Y AS blir lik virkelig verdi, kr 5 mill. DLS andel kan også overføres til Y AS 31
32 Metode for overføring av aksjer/andeler giver skal med på eiersiden i ny struktur (1) Før: X Etter: X- A-aksjer Y B-aksjer 100 % 10 % 90 % X AS X AS 32
33 Metode for overføring av aksjer/andeler giver skal med på eiersiden i ny struktur (1) forts. Etableres to aksjeklasser A og B A-aksjene beholdes B-aksjene overføres til barn som gave A-aksjer gis full utbytte- og stemmerett B-aksjer gis begrensede rettigheter Endelig overdragelse av 90 % av aksjene (dvs 90 % av verdiene i selskapet) 33
34 Metode for overføring av aksjer/andeler giver skal med på eiersiden i ny struktur (2) Status: X Step 1: Y 100% X AS Y AS 100% X AS Rettet emisjon i Y AS mot X etter gaveoverføringen Emisjonskursen minst lik arveavgiftsgrunnlaget Vedtektsendringer der det etableres A- og B-aksjer i Y AS. Giver får A-aksjer 34
35 Metode for overføring av aksjer/andeler giver skal med på eiersiden i ny struktur (2) forts. Step 2 Fisjon av Y AS Y-B-aksjer X-A-aksjer 90 % 10 % Y AS X AS Y AS fisjonerer og X får etablert eget AS innenfor Fritaksmetoden 35
36 Nærmere om rådighetsovergang Rådighetsovergang Aal. 9, 1bokstav d, jf 2, 3 ledd: gave anses overdratt når giveren med endelig virkning har gitt fra seg rådigheten, eller den etter forholdene vesentlige rådigheten, over gaven Om rådigheten kan sies å ha gått over beror på en konkret vurdering. Retten til utbytte vil normalt utgjøre en vesentlig eierbeføyelse over aksjene. Dersom giver på en aksje som har utbytterett har tatt forbehold om retten til denne avkastning av aksjen vil rådigheten således normalt ikke kunne anses å ha gått over 36
37 Seniors kontroll etter overføring av aksjer? Kontroll over de overdratte aksjene Seniors kontroll over aksjene etter gaveoverdragelsen, herunder kontroll i den underliggende aksjeinvestering, kan sikres gjennom innføring av selskapsrettslige aksjeklasser, f.eks. A- og B-aksjer Det har således vært vanlig at senior beholder aksjer i den aksjeklasse som gjennom vedtektene er gitt større innflytelse gjennom økt stemme- og utbytterett til utbytte Aksjene skal verdsettes likt uavhengig av aksjeklasse og hvilke rettigheter som er knyttet til aksjene i aksjeklassen Gjennomskjæringsrisiko dersom B-aksjene verken tillegges stemme- eller utbytterett? - SKD: etter endring i ordlyd i arveavgiftshåndboken mai 2011 ja! - SKD vurderer kontrollen over selskapet, ikke den enkelte aksje - Minimere risiko: vedtektsfeste stemme- og utbytterett for B-aksjene til minst lik halvparten av A-aksjenes stemme- og utbytterett men senior da kun negativ kontroll (kan hindre vedtektsendringer mv) 37
38 Enkelte andre regler Skattebetalingsloven Rentefri avdragsordning, jf 10-32, arvingen/gavemottakeren kan kreve at beregnet arveavgift skal betales i like store årlige avdrag i inntil 12 år Gjelder EPF og 11 A-selskap (minst 25 % av aksjene må overføres) Gaver kan unntas fra overformynderiets forvaltning, vgml. 89 Vergemålsloven Reglene om studielån Stipend avkortes ved formue over et visst beløp (for 2011 kr kr ) 38
39 Overdragelse av aksjer med begrensede rettigheter - aksjeklasser
40 Case Tilrettelegging for generasjonsskifte Tilrettelegging for generasjonsskifte Etter overdragelse Far Far Sønn Far 100 aksjer 90 B-aksjer 10 A-aksjer 90 B-aksjer 10 A-aksjer Drift AS Drift AS Drift AS Ikke aksjeklasser B-aksjene har 1/10 utbytterett B-aksjene har 1/1 stemmerett 40
41 Problemstilling Er aksjer med begrensede rettigheter overført til sønn? Tidspunkt for rådighetsovergang Aal. 5: verdsettelse når rådigheten erverves 41
42 Rettslig utgangspunkt Aal 2 jf. 9: når gaven anses ytet.. når giveren med endelig virkning har gitt fra seg rådigheten eller den etter forholdene vesentlige rådigheten Ot.prp. nr. 48 ( ) s. 9: I prinsippet vil tiden for rådighetservervet bero på de faktiske omstendighetene i hvert enkelt tilfelle. Einar Harbo Vesentlighetsvurdering i forhold til opprinnelige rettigheter Sitter giver igjen med mer enn halvparten av rettighetene? Hvilke rettigheter hadde giver i forkant av overdragelsen Zimmer/Talmoe R & R nr s. 50: Utbytterett som tilsvarer minst halvparten av det de overførte aksjene skulle hatt etter en jevn fordeling, må normalt anses tilstrekkelig for at det kan anses å ha skjedd en rådighetsovergang. 42
43 Rettslig utgangspunkt (forts.) SKDs arveavgiftshåndbok frem til mai 2011:. Vedtektene kan for eksempel bestemme at kun A-aksjene skal ha stemmerett og fortrinnsrett til utbytte... Dersom verdien som legges til grunn for arveavgiftsberegningen hadde vært influert av hvilke rettigheter som hadde vært knyttet til aksjene i aksjeklassen, ville det vært naturlig å foreta avgiftsberegning ved overføringen og eventuelt ny avgiftsberegning dersom ytterligere rådighet over selskapet hadde blitt overført til mottakere av B-aksjene. Dette vil ikke være aktuelt ved overføring av ikkebørsnoterte aksjer i dag, idet verdien etter aal 11 A settes til 30 % eller 100 % av aksjenes andel av selskapets samlede skattemessige formuesverdi, og den er lik, uansett hvilke rettigheter som knyttes til aksjene. 43
44 Rettslig utgangspunkt (forts.) Ny ordlyd mai 2011 avgiftshåndboken pkt 3.2: Privatrettslig eierbegrep og konkret vurdering av rådighetsspørsmål Det er ikke avgjørende hvem som fremstår som formell eier: Rett til utbytte Stemmerett Pant- og salgsforbud Syntes å legg til grunn jevn fordelingstankegang i forhold til totalverdiene i selskapet Råderetten anses å gå over når B-aksjene får ubetinget rett til utbytte, eller når A- aksjene overdras til tidligere mottaker av B-aksjene slik at mottaker får kontroll over selskapet. 44
45 Konsekvensene av utsatt rådighet SKD: B-aksjene avgiftsberegnes først når rådigheten anses gått over Dersom det besluttes utbytterett også til B-aksjonær som ihht vedtekter ikke har utbytterett, må utdelingen anses som en verdioverføring fra A-aksjonær til B- aksjonær B-aksjene kan tilbakeføres til giver uten arveavgiftsmessige konsekvenser SKDs vinkling er at mottakers erverv av rettigheter og kontroll over selskapet som sådan og ikke den rettighet som eer knyttet til den enkelte aksje 45
46 Konsekvenser for gjennomførte transaksjoner Myndighetene skal av eget tiltak rette andre feil ved avgiftsfastsettelsen enn verdsettelse hvis de oppdages innen ti år etter at underretting er sendt avgiftspliktig jf. aal 34 Unntak: fristen er tre år dersom retting er til skade for den avgiftspliktige, med mindre feilen skyldes at han forsettlig eller uaktsomt har unnlatt å oppfylle sin opplysningsplikt jf. aal. 34, 2. punktum En viss veiledning om innholdet i opplysningsplikten fremgår av arveavgiftsloven: Meldingen skal inneholde en nøyaktig og fullstendig fortegnelse over de avgiftspliktige midler og for øvrig opplysning om alle omstendigheter av betydning for avgiftsplikten jr. aal. 25 (6) Erfaringsmessig høy terskel for å anvende tiårsfristen til ugunst for den avgiftspliktige 46
47 Konsekvenser for praksis fremover tidligere saker Risiko for at tidligere gavesaker kan bli endret som følge av ny praksis? Endring vil typisk være foranlediget av: Tips fra skattemyndighetene selv eller andre Oppmerksomhet rundt tidligere gavetranskasjoner som følge av nye gavedisposisjoner der de samme parter er involvert Endring kan medføre at myndighetene: Fatter vedtak om utsatt rådighet der de finner at rådigheten ikke har fått over på mottaker Foretar ny avgiftsberegning der det tas utgangspunkt i arveavgiftsgrunnlaget på det nye overføringstidspunktet en endring kan medføre økt avgiftsgrunnlag og økt avgift for klient 47
48 Konsekvenser for praksis fremover Det foreligger en risiko for at gavetransaksjoner kan bli gjenstand for utsatt rådighet ved overføring av B-aksjer med begrensede rettigheter Større risiko når gavetransaksjonen er foretatt som ledd i et generasjonsskifte der rettigheter og kontroll over selskapet skal overføres gradvis til mottaker (B-aksjonær) Ved ønske om å minimere risiko for klient er følgende sentralt: Vedtektsfeste rett for B-aksjene til utbytte tilsvarende minst halvparten av A- aksjenes utbytterett Vedtektsfeste stemmerett tilsvarende minst halvparten av A-aksjenes stemmerett Foreta eventuelle endringer i vedtekter for å legge til rette for et eventuelt fremtidig generasjonsskifte opprettelse av A- og B-aksjer ikke et ledd i generasjonsskifte 48
49 Hvem skal få hva?
50 Utløsning av medarvinger Hensynet til familiefreden tilsier en tilnærmet likedeling dersom det er flere barn involvert i et generasjonsskifte. Dersom generasjonsskiftet skjer ved arveforskudd eller gave vil senior stå fritt til å foreta fordelingen. Hvis generasjonsskifte skjer som ledd i oppgjør av dødsbo, kan barna ikke påtvinges en utløsning som krenker pliktdelsarven. Ulike alternativer for utløsning: - Kontanter - Kontanter og mindretallsposisjon i bedriften - Oppsplitting av eierretten til bedriften - Bedriften kan splittes
51 Sikring av seniors og ektefellens/samboerens personlige økonomi Det er normalt følgende alternativer eller kombinasjoner av disse som er aktuelt: - Pensjon fra junior eller fra bedriften - Pensjonsforsikring - Trekke på fordring etablert ved gavesalg
52 Forholdet til andre eiere Selskapsrettslig lovgivning eller vedtekter, selskapsavtaler etc. kan innskrenke muligheten for generasjonsskifte, f.eks. ved at det kreves samtykke fra de andre eierne eller at det foreligger forkjøpsrett. - Dette aktualiseres dersom de øvrige eierne har liten tro på juniors samarbeidsevner eller forretningstalent
53 Valg av fremtidig selskapsform Skal senior fortsette i bedriften? Hvem skal lede bedriften? Hvordan skal bedriften organiseres? Normalt tas det hensyn til hvilken selskapsform som vil gi lavest skattebelastning. Bedriftens antatte fremtidige inntjening vil være relevant ved vurderingen.
54
Skatt og generasjonsskifte i virksomhet. Professor Frederik Zimmer H11
Skatt og generasjonsskifte i virksomhet Professor Frederik Zimmer H11 Disposisjon 1. Innledning 2. Inntektsskatt generelt 3. Arveavgift generelt 3.1 Avgiftsplikt 3.2 Gaver til/fra selskaper/stiftelser
DetaljerP R I V A T E B A N K I N G. Arv og skifte. Advokat Åse Kristin Nebb Ek. Spectrum medlemsmøte 19.09.2012
P R I V A T E B A N K I N G Arv og skifte Advokat Åse Kristin Nebb Ek Spectrum medlemsmøte 19.09.2012 Agenda Tema arv og skifte Arveplanlegging hvordan spare arveavgift - arveavgiftsberegningen - visse
DetaljerGENERASJONSSKIFTE IKKE BARE SKATT OG AVGIFT
GENERASJONSSKIFTE IKKE BARE SKATT OG AVGIFT Advokatene Terje Fiskerstrand og Gøran Mjelde Aarvik 27. juni 2011 1 OSLO BERGEN LONDON SINGAPORE SHANGHAI KOBE INNLEDNING/OVERSIKT Generasjonsskifte noen sentrale
DetaljerHVEM SKAL OVERTA BEDRIFTEN? - Problemstillinger knyttet til generasjonsskifte. Frokostseminar Sparebanken Møre 8. november 2012
HVEM SKAL OVERTA BEDRIFTEN? - Problemstillinger knyttet til generasjonsskifte Frokostseminar Sparebanken Møre 8. november 2012 Dagens tema Beslutningsprosessen hvem skal overta og når? Den praktiske gjennomføringen
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter. Linda Hjelvik Amsrud & Olav S. Platou
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Linda Hjelvik Amsrud & Olav S. Platou Sentrale juridiske problemstillinger ved eierskifte og generasjonsskifte Eierskifter: Eierstruktur forut for
DetaljerGenerasjonsskifte en eller flere fra neste generasjon overtar familiebedriften
Generasjonsskifte Aktualitet - mål Generasjonsskifte en eller flere fra neste generasjon overtar familiebedriften Norsk undersøkelse for noen år siden: 37% planla generasjonsskifte de neste 5 år 50% neste
DetaljerArveavgiften er fjernet skattemessige konsekvenser. Eldar Nesset 12. Mars 2014 www.svw.no
1 Arveavgiften er fjernet skattemessige konsekvenser Eldar Nesset 12. Mars 2014 www.svw.no Ingen arveavgift fra 1. januar 2014 oendringen får betydning for gaver som gis etter 31. desember 2013, og for
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter. Linda Hjelvik Amsrud
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Linda Hjelvik Amsrud Sentrale juridiske problemstillinger ved eierskifte og generasjonsskifte Nyheter: statsbudsjettet 2016 og forslag til skattereform
DetaljerLenke til publisert versjon: http://www.idunn.no/ts/skatt/2010/03/art04?highlight=#highlight (Det kan være restriksjoner på tilgang)
Olsen, H.S. (2010) Nye arveavgiftsregler ved arv av ikke børsnoterte aksjer tilpasningsmuligheter. Skatterett, 29(3), pp. 276-286 Lenke til publisert versjon: http://www.idunn.no/ts/skatt/2010/03/art04?highlight=#highlight
DetaljerEierskifte og generasjonsskifte
Eierskifte og generasjonsskifte Molde Næringsforum 7. juni 2017 Statsautorisert revisor Henning Rødal Statsautorisert revisor Tonje Røvik GENERJONSSKIFTE Overordnet mål Alle parter skal være tilfreds med
DetaljerEierskifte og generasjonsskifte i bedrifter
www.pwc.com Eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Partner/Advokat Gunnar Bøyum, Advokatfirmaet Sogn og Fjordane - lokal kompetanse i heile fylket 28 år i Sogn og Fjordane (etablert i 1987) Kontor
DetaljerGenerasjonsskifte / eierskifte
Generasjonsskifte / eierskifte Karl Otto Eidem, DNB Private Banking Agenda 1. Kort om formålet bak seminaret 2. Status i bedriften 3. Generasjonsskifte 4. Skattemessige forhold 5. Eierskifte Bakteppe 1
DetaljerSkatt på arv og gave
Skatt på arv og gave Aktualitet Arveavgiften fjernet i 2014 kontinuitet innført som hovedregel «Arver» også inngangsverdier og andre skatteposisjoner latent skatt overføres til arving/gavemottaker Praktiske
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter. Olav S. Platou, Senior legal counsel
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Olav S. Platou, Senior legal counsel Sentrale juridiske problemstillinger ved eierskifte Endringer i skatte- og arveavgiftsregler fra 1.1.2014 Eierstruktur
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter Harry Tunheim Advokat/Senior Legal Counsel Eierskiftealliansen Skien 20. mars 2014 Sentrale juridiske problemstillinger ved eierskifte Endringer i
DetaljerGenerasjonsskifter og salg av bedrifter Hvilke skatte- og avgiftsforhold er særlig viktige?
TLS Generasjonsskifter og salg av bedrifter Hvilke skatte- og avgiftsforhold er særlig viktige? Frokostmøte, Eierskiftealliansen i Hordaland Skatt og avgift Sentral, men ikke avgjørende faktor for valg
DetaljerFagseminar Eierskiftealliansen. Rørvik 17. februar 2016
Fagseminar Eierskiftealliansen Rørvik 17. februar 2016 Sentrale skattemessige problemstillinger ved generasjonsskifte og salg av bedrift Arveavgift borte fra 1.1.2014 Eierstruktur i forkant Familieforhold
DetaljerLøsningsforslag til kapittel 10 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling
2016-11/Olsen og Vigdal Løsningsforslag til kapittel 10 Skatterett for økonomistudenter oppgavesamling Med mindre annet er opplyst, er det anvendt regler, satser og beløpsgrenser for inntektsåret 2016.
DetaljerGenerasjons- og eierskifter. Toril Jørgensen, Skatteadvokat i Danske Bank Head of Group Tax Norway
Generasjons- og eierskifter Toril Jørgensen, Skatteadvokat i Danske Bank Head of Group Tax Norway Trondheim, 30. oktober 2018 Agenda Modningsprosess Skatt & skatteoptimale eierstrukturer Eier- og generasjonsskifter
DetaljerARV OG GAVE DU BESTEMMER HVEM SOM FÅR HVA
PENGEDOKTOREN AS ARV OG GAVE DU BESTEMMER HVEM SOM FÅR HVA agnes.bergo@pengedoktoren.no 09.05.2012 P 1 www.pengedoktoren.no Uavhengig rådgivning Selger ingen produkter Mottar ingen provisjoner Rådgivningsområder
Detaljerkattemessige muligheter i et urbulent marked ergen Næringsråd, 0. februar 2010 eloitte Advokatfirma AS
kattemessige muligheter i et urbulent marked ergen Næringsråd, 0. februar 2010 eloitte Advokatfirma AS rivate investeringer eller Holdingstruktur? tgangspunkt: Privat investor Direkte eide aksjer Utbytte
Detaljer2. Aksje ervervet før 1. januar 1989, oppregulert inngangsverdi
ANSKAFFELSESVERDI PÅ AKSJER I NORSKE SKOG. De norske aksjonærene i Norske Skog har fått tilsendt dokumentet Utskrift fra aksjonærregistret. Oppgaven skal returneres det lokale ligningskontoret innen 30.
DetaljerBevaring og overføring av eierskap. Toril Jørgensen, Skatteadvokat i Danske Bank
Bevaring og overføring av eierskap Toril Jørgensen, Skatteadvokat i Danske Bank Agenda Skatteoptimale eierstrukturer Generasjonsskifte - AS Overføring av andre eiendeler 2 Har du/dere en skatteoptimal
DetaljerGenerasjonsskifte og salg av bedrift Viktige skatte- og avgiftsmessige forhold
Generasjonsskifte og salg av bedrift Viktige skatte- og avgiftsmessige forhold Drammen 18.11.2015 Generelt om relevante skatteregler og skatteposisjoner Generelt om relevante skatteregler og skatteposisjoner
DetaljerAvgift på arv og gaver
Avgift på arv gaver Innhold Når er arv gave avgiftspliktig? 3 Om privat skifte av dødsbo 4 Om gaver 5 Hvor stor blir arveavgiften? 5 Arveavgiftsgrunnlaget 6 Om beregning av arveavgiften 7 Frafall av arv
DetaljerHVEM SKAL OVERTA HYTTA? Advokat Randi B. Bull og advokat Anne-Sofie Rolfsjord 21. oktober
HVEM SKAL OVERTA HYTTA? Advokat Randi B. Bull og advokat Anne-Sofie Rolfsjord 21. oktober 2015 10 gode råd for et vellykket generasjonsskifte 1. Snakk med familien om dine ønsker. 2. Sett deg inn i hvilke
DetaljerAksjer arveavgift og skatt
rett til å motta kontant utbetaling tilsvarende eventuell verdistigning på aksjer uten å ha rett til å erverve aksjer. Dette innebærer etter vår vurdering at syntetiske opsjoner ikke kan skattlegges etter
DetaljerARV OG SKIFTE. En praktisk gjennomgang. Advokat Kathrine Lien Mjell klm@harris.no
ARV OG SKIFTE En praktisk gjennomgang Advokat Kathrine Lien Mjell klm@harris.no 1 Disposisjon Kort om arv, og forslagene til endring i arveloven Skifteprosessen hva skjer når noen dør? Uskifte Privat skifte
DetaljerFrokostseminar - Aksjonærregisteret. Tone Aga Fastsetting etterskuddspliktige
Frokostseminar - Aksjonærregisteret Tone Aga Fastsetting etterskuddspliktige Aksjonærregisteret Formål Hovedformålet med aksjonærregisteret er å gjøre det enklere for skattyterne å forholde seg til reglene
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 17/11. Avgitt 20.6.2011. Bytteforholdet ved fusjon
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 17/11. Avgitt 20.6.2011 Bytteforholdet ved fusjon (aksjeloven 13-2, jf. skatteloven 11-2 flg. og 10-34) To selskap med identisk eiersits ønsket å gjennomføre
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011. Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 26/11. Avgitt 31.10.2011 Generasjonsskifte, spørsmål om uttaksbeskatning (skatteloven 5-2 første ledd tredje punktum) Saken gjelder overføring av fast
DetaljerAKSJEEIERE I HURTIGRUTEN GROUP ASA OPPLYSNINGER TIL UTFYLLING AV BEHOLDNINGSOPPGAVE TIL LIGNINGSMYNDIGHETENE
AKSJEEIERE I HURTIGRUTEN GROUP ASA OPPLYSNINGER TIL UTFYLLING AV BEHOLDNINGSOPPGAVE TIL LIGNINGSMYNDIGHETENE I forbindelse med innføring av nye skatteregler for beskatning av aksjegevinst og aksjeutbytte,
DetaljerVerdsettelse av aksjer
Skatteetaten Skattedirektoratets Håndbok i arveavgift [Mai 2012] Verdsettelse av aksjer Mai 2012 Punkt 3.2 Presiseringer Punkt 5.2.5 Endret rettsoppfatning verdsettelsestidspunkt for nystiftet aksjeselskap
DetaljerEierskifte og generasjonsskifte i bedrifter (fokus skatt) Eierskiftealliansen, Seljord. Mars 2014
Eierskifte og generasjonsskifte i bedrifter (fokus skatt) Eierskiftealliansen, Seljord Mars 2014 Ole Tellef Grundekjøn Advokat MNA og siviløkonom NHH Partner i Advokatfirma Grundekjøn & Co Høyskolelektor
DetaljerVerdsettelse av aksjer
Skatteetaten Skattedirektoratets håndbok i arveavgift [august 2013] Verdsettelse av aksjer 1 GENERELT... 3 2 SKILLET MELLOM BØRSNOTERTE AKSJER OG IKKE-BØRSNOTERTE AKSJER... 3 3 RÅDIGHETSERVERVET... 3 3.1
DetaljerOmorganisering av to indre selskap (Skatteloven 2-38 annet ledd, 5-2, første ledd, annet og tredje ledd, tredje ledd)
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 23/13. Avgitt 1.11.2013. Omorganisering av to indre selskap (Skatteloven 2-38 annet ledd, 5-2, 10-40 første ledd, 10-41 annet og tredje ledd, 10-44
DetaljerAksjer og egenkapitalbevis 2013. Detaljert (RF-1088D) RETTLEDNING TIL
RETTLEDNING TIL Aksjer og egenkapitalbevis 2013 Detaljert (RF-1088D) INNHOLD 2 Hvem skal levere oppgaven 2 Når skal oppgaven leveres 2 Hva er Aksjer og egenkapitalbevis 2013 Detaljert (RF-1088D) 2 Hva
DetaljerSAMMENLIGNING AV GENERASJONSSKIFTE I ENKELTPERSONFORETAK OG AKSJESELSKAP
SAMMENLIGNING AV GENERASJONSSKIFTE I ENKELTPERSONFORETAK OG AKSJESELSKAP Bacheloroppgave utført ved Høgskolen Stord/Haugesund Økonomisk- administrativ utdanning Av: Kandidatnummer: Ingrid Majala 21 Melita
DetaljerSkatt på arv og gave
Skatt på arv og gave Arveavgiften ble fjernet i fra 2014 Ingen meldeplikt Kun opplysning om arv og gave i selvangivelsen post 1.5.3 Når samlet verdi er 100.000 kroner eller høyere Skattemessige endringer
DetaljerArveavgiften er fjernet men se opp for nye arvefeller
Arveavgiften er fjernet men se opp for nye arvefeller Oslo Vest Rotary Klubb Schafteløkken Oslo 27. September 2017. Carsten O. Five Konsulent for Pensjonistforbundet Arv Ny vergemålslov fra 2013. Arveavgiften
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter Hvilke skatte- og avgiftsforhold er særlig viktige ved generasjonsskifte og salg av bedrift? BDO AS, v/statsautorisert revisor Dag Ramsberg 1 Agenda
DetaljerEn skatte- og arveavgiftsmessig behandling av generasjonsskifter i familieeide bedrifter
En skatte- og arveavgiftsmessig behandling av generasjonsskifter i familieeide bedrifter - Bjørnstjerne Bjørnson Bacheloroppgave utført ved Høgskolen Stord/Haugesund Økonomi og Administrasjon Av: Edvin
DetaljerRevisoreksamen i skatterett våren 2007 - Løsningsforslag
osl26.doc v13 Revisoreksamen i skatterett våren 2007 - Løsningsforslag Oppgave 1 Aksjonærmodellen kontinuitetsprinsippet sktl 10-33 Spørsmål 1: Inngangsverdi og skjermingsgrunnlag for 5 000 arvede børsnoterte
DetaljerDelen skal også fylles ut for realiserte tegningsretter eller tildelingsbevis. Unntatt er aksjer i boligselskaper som nevnt i skatteloven 7-3.
Skatteetaten Rettledning til Aksje- og andelsoppgave over inngangsverdi, utbytte og realisasjon for 2008 INNLEDNING Skjemaet er delt i tre deler. I Del 1 gis opplysninger om aksjer mv. som er i behold
DetaljerArveavgiften er fjernet men se opp for nye arvefeller
Arveavgiften er fjernet men se opp for nye arvefeller Det Norske Veritas Pensjonistforening Høvik 24. april 2018. Carsten O. Five Konsulent for Pensjonistforbundet Arv Ny vergemålslov fra 2013. Arveavgiften
DetaljerBull & Generasjonsskifte
Bull & Generasjonsskifte Prioritert satsingsområde Private (retts)forhold + næringsliv Prosessen = konfliktreduserende Randi Birgitte Bull Mobil: 971 70 905 E-post: rbb@bull.no Eivind Bergo-Eriksen Mobil:
DetaljerGRUPPEOPPGAVE VI LØSNING
1 GRUPPEOPPGAVE VI LØSNING GOL06 (h15) Iflg. Finansdepartementets samleforskrift til skatteloven, 9-8, kan inngangsverdien oppreguleres for eiendom anskaffet før 1991. Gjelder bare ikke-avskrivbar eiendom.
DetaljerØkonomisk virkning av skatte- og avgiftsendringer ved generasjonsskifte i enkeltpersonforetak. Rapport utarbeidet for Norges Bondelag
Økonomisk virkning av skatte- og avgiftsendringer ved generasjonsskifte i enkeltpersonforetak Rapport utarbeidet for Norges Bondelag 11. april 2014 Innhold Side Sammendrag... 1 1 Innledning og bakgrunn...
DetaljerNTAVGIFT. flere tilpasningsmuligheter
AKTUELT Tekst: Gjesteskribenter: advokat Thorvald Nyquist og advokatfullmektig Ina Wikborg, Deloitte Advokatfirma DA Foto: Arvi Tikkanen & IstockPhoto DOKUME 68 ESTATE MAGASIN 4/2008 NTAVGIFT flere tilpasningsmuligheter
DetaljerArv og gaveoverføring av ikke-børsnoterte aksjer. Arveavgift og skatt.
Arv og gaveoverføring av ikke-børsnoterte aksjer. Arveavgift og skatt. Kandidatnummer: 635 Leveringsfrist: 25. november 2007 Til sammen 17 891 ord 08.07.2008 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1 Problemstilling
DetaljerEgenkapitaltransaksjoner sett ut fra et eierperspektiv Bergen Næringsråd 23.2.2011
Egenkapitaltransaksjoner sett ut fra et eierperspektiv Bergen Næringsråd 23.2.2011 Deloitte Advokatfirma AS advokat/partner Eivind O. G. Ottesen og advokat/partner Rolf Erik Disch Situasjonsbeskrivelser
Detaljer19.12.2012. Høringsnotat om endringer i skattelovforskriften 11-20 omdanning av NUF til AS/ASA
19.12.2012 Høringsnotat om endringer i skattelovforskriften 11-20 omdanning av NUF til AS/ASA Innledning Omdanning fra en selskapsform til en annen vil i utgangspunktet innebære skattemessig realisasjon
DetaljerEndring av aksjeklasser og tilbakebetaling av innbetalt kapital (Skatteloven 10-31, jf. 9-2 og 10-11)
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 24/13 Avgitt 05.11.2013 Endring av aksjeklasser og tilbakebetaling av innbetalt kapital (Skatteloven 10-31, jf. 9-2 og 10-11) Skattyter hadde 50 A-
DetaljerSkattemessige konsekvenser ved generasjonsskifte av fast eiendom
Skattemessige konsekvenser ved generasjonsskifte av fast eiendom Kandidatnr:238 Veileder:Erik Friis Fæhn Leveringsfrist:25-04-2003 Til sammen 14.500 ord 14.05.2003 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v14) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerPresentasjon av foredragsholder
ÅPEN 1 Presentasjon av foredragsholder Ståle Lorås er: Statsautorisert revisor Partner i Trondheim med ansvar for skatt og selskapsrett Bakgrunn fra Skatteetaten (11 år) Jobbet som revisor i 16 år Hovedfokus
DetaljerArv og generasjonsskifte. Advokat Lasse Groven Egeberg Advokat Lars Baklund
Arv og generasjonsskifte Advokat Lasse Groven Egeberg Advokat Lars Baklund 1 Arv og gaver Forskjellen på livsdisposisjoner og dødsdisposisjoner Utgangspunkt i live kan man disponere over hytta som man
DetaljerNår skal oppgaven leveres
RETTLEDNING TIL Aksjer og egenkapitalbevis 2013 Forenklet (RF-1088F) INNHOLD 2 Hvem skal levere oppgaven 2 Når skal oppgaven leveres 2 Hva er Aksjer og egenkapitalbevis 2013 Forenklet (RF-1088F) 2 Hva
DetaljerSkatteplanlegging ved generasjonsskifte i familiebedrifter
Skatteplanlegging ved generasjonsskifte i familiebedrifter Kandidatnummer: 683 Leveringsfrist: 25. april 2013 Antall ord: 17 983 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING... 1 1.1 Tema... 1 1.2 Terminologi... 2
Detaljer30 Arv og generasjonsskifte
30 Arv og generasjonsskifte 30.1 Generelt om generasjonsskifte 685 30.1 Generelt om generasjonsskifte 30.1.1 Generasjonsskifte nødvendighet og skatteplanleggingsmulighet Med generasjonsskifte siktes det
DetaljerSkatterett valgemne løsningsforslag oppgaver. Aksjer solgt i desember Aksjeutbytte per aksje 20 Ikke eid over årsskiftet og derfor ingen skjerming
Skatterett valgemne løsningsforslag oppgaver Oppgave 1 Alt 1: Aksjer solgt i desember Aksjeutbytte per aksje 20 Ikke eid over årsskiftet og derfor ingen skjerming Gevinstberetning per aksje: 75000/50 100000/100
DetaljerOPPGAVE 1 Eiendommen er arvet i 1984. Solgt i år. Hele eiendommen arvet, enearving.
1, GRUPPEOPPGAVE XIV - LØSNING GOL14.doc ajour v13 OPPGAVE 1 Eiendommen er arvet i 1984. Solgt i år. Hele eiendommen arvet, enearving. a) Blir salgsgevinst skattepliktig? Hvis datteren har benyttet eneboligen
DetaljerSkatteetaten Rettledning til Aksjer og fondsandeler mv. 2014 Fastsatt av Skattedirektoratet
Skatteetaten Rettledning til Aksjer og fondsandeler mv. 2014 Fastsatt av Skattedirektoratet INNLEDNING Skjemaet er delt i tre deler. I Del 1 gis opplysninger om aksjer mv. som er i behold ved utgangen
DetaljerSeminarer Helsingør 2001 juridisk nasjonalrapport - norsk. Norsk juridisk nasjonalrapport beskatning ved generasjonsskifte
Seminarer Helsingør 2001 juridisk nasjonalrapport - norsk Norsk juridisk nasjonalrapport beskatning ved generasjonsskifte Helge Johannessen, Oslo 24.8.01 1. Innledning; debatt og lovgivningsinitiativer
DetaljerEtter dette overføres aksjene som Mor Ltd mottar i Newco AS, til Holding AS som tingsinnskudd.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 3/14. Avgitt 14.2.2014. Omdanning av IS, med NUF som stille deltaker, til AS. Skatteloven 11-20 og 9-14. Skattedirektoratet kom til at et indre selskap
DetaljerAksjer og skatt. for privatpersoner
Aksjer og skatt for privatpersoner Aksjer og skatt - Agenda Skatteregler for aksjer (privatpersoner): Aksjonærmodellen Aksjesparekonto Noen aktuelle endringer/nyheter Aksjonærmodellen Skatteregler for
DetaljerEnkel skatteplanlegging for privatpersoner
Enkel skatteplanlegging for privatpersoner Dagens tema 1. Hva er skatteplanlegging? 2. Aksjesparekonto (ASK) 3. Fondskonto 4. Individuell pensjonssparing (IPS) 5. Holdingselskap 1. Hva er skatteplanlegging?
DetaljerAvgiftsfrihet for periodiske ytelser og det årlige fribeløpet - Aal. 4 første ledd bokstav a og b
Skatteetaten Skattedirektoratets Håndbok i arveavgift [august 2013] Avgiftsfrihet for periodiske ytelser og det årlige fribeløpet - Aal. 4 første ledd bokstav a og b 1 GENERELT... 2 2 PERIODISKE YTELSER
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v15) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerGavebegrepet i skatteretten
Gavebegrepet i skatteretten Universitetet i Oslo Det juridiske fakultet Kandidatnummer: 647 Leveringsfrist: 25. April 2011 Til sammen 17811 ord 25.04.2011 Innholdsfortegnelse 1 INNLEDNING 1 1.1 Presentasjon
DetaljerSkatt ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter
Skatt ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter 1 Hvilke skatte- og avgiftsforhold er særlig viktige ved generasjonsskifte og salg av bedrift? BDO AS, v/statsautorisert revisor Dag Ramsberg dag.ramsberg@bdo.no
DetaljerGRUPPEOPPGAVE VI LØSNING
1 GRUPPEOPPGAVE VI LØSNING GOL06 (v14) Iflg. Finansdepartementets samleforskrift til skatteloven, 9-8, kan inngangsverdien oppreguleres for eiendom anskaffet før 1991. Gjelder bare ikke-avskrivbar eiendom.
DetaljerAksjeoppgaven 2014 (RF-1088)
RETTLEDNING TIL Aksjeoppgaven 2014 (RF-1088) INNHOLD 2 Hvorfor finnes det 2 oppgaver og hva er forskjellen 2 Hva er «Aksjeoppgaven 2014 Forenklet» (RF-1088F) 2 Hva er «Aksjeoppgaven 2014 Detaljert» (RF-1088D)
DetaljerEtter omdanningen til obligasjonsfond vil Fondet utdele skattepliktig overskudd til andelshaverne hvert år.
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 19/12. Avgitt 11.07.2012 Endring fra aksjefond til obligasjonsfond realisasjon? (skatteloven 9-2) Saken gjaldt spørsmål om endring av vedtektene i
DetaljerAksjer og egenkapitalbevis 2012 Detaljert (RF-1088D)
Rettledning til Aksjer og egenkapitalbevis 2012 Detaljert (RF-1088D) Innhold 2 Hvem skal levere oppgaven 2 Når skal oppgaven leveres 2 Hva er Aksjer og egenkapitalbevis 2012 Detaljert (RF-1088D) 2 Hva
DetaljerKapittel 1 Innledning Kapittel 2 Beskatning av personlige eiere i aksjeselskaper mv.
Innhold Kapittel 1 Innledning.................................. 13 1.1 Skattereformen 2004 2006: Bakgrunn................. 13 1.2 Ikrafttredelsen...................................... 14 1.3 Når kommer
DetaljerUttaksutvalget NOU 2005: 2
Pressekonferanse 12. januar 2005 NOU 2005: 2 Hovedelementene i utvalgets forslag Advokat Marianne Iversen, Wikborg Rein Mandat og forslag Utvalgets mandat: Utrede muligheten for uttaksbeskatning av personlig
DetaljerAvgiftsfrihet for periodiske ytelser og det årlige fribeløpet
Skattedirektoratets Håndbok i arveavgift [januar 2009] Skatteetaten Avgiftsfrihet for periodiske ytelser og det årlige fribeløpet Aal. 4 første ledd bokstav a og b oktober 2000 første utgave januar 2004:
DetaljerAksjer og egenkapitalbevis 2011 Detaljert (RF-1088D)
Rettledning til Aksjer og egenkapitalbevis 2011 Detaljert (RF-1088D) 2009 2010 2008 2011 2007 2006 Innhold 2 Hvem skal levere oppgaven 2 Når skal oppgaven leveres 2 Hva er Aksjer og egenkapitalbevis 2011
DetaljerRettledning for utfylling av Aksjonærregisteroppgaven 2003 (RF-1086) Fastsatt av Skattedirektoratet for inntektsåret 2003
Skatteetaten Rettledning for utfylling av Aksjonærregisteroppgaven 2003 (RF-1086) Fastsatt av Skattedirektoratet for inntektsåret 2003 A. Om oppgaven og oppgaveplikten Aksjonærregisteroppgaven skal leveres
DetaljerSkatteetaten Rettledning for utfylling av Aksjonærregisteroppgaven for 2011
Skatteetaten Rettledning for utfylling av Aksjonærregisteroppgaven for 2011 Fastsatt av Skattedirektoratet for inntektsåret 2011 Hvem skal levere Aksjonærregisteroppgaven Aksjonærregisteroppgaven skal
DetaljerFakultetsoppgave skatterett H10
Fakultetsoppgave skatterett H10 Peder Ås eier en enebolig i Storeby som han selv bor i med sin familie. I sokkeletasjen er det en hybelleilighet som han leier ut. Han har tatt opp et banklån for å finansiere
DetaljerSkatt med tilhørende momenter ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter
Skatt med tilhørende momenter ved eierskifte og generasjonsskifter i bedrifter 1 BDO AS, v/statsautorisert revisor Dag Ramsberg dag.ramsberg@bdo.no 928 52 587 BDO NORGE Et av landets ledende kompetansehus
DetaljerHjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA
Hjelp til selvangivelsen for 2009 informasjon til aksjonærer i Aker ASA Aker ASA har fått henvendelser fra våre aksjonærer med spørsmål i forbindelse med selvangivelsen for 2009. Informasjonen nedenfor
DetaljerBehov for enkelte tilpasninger i reglene om aksjesparekonto
Finansdepartementet Postboks 8008 - Dep. 0030 OSLO Dato: 22.09.2017 Vår ref.: 17-1333 Behov for enkelte tilpasninger i reglene om aksjesparekonto Finans Norge har tidligere uttrykt tilfredshet med at Regjeringen
DetaljerBindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 29/11. Avgitt 12.12.2011
Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet BFU 29/11. Avgitt 12.12.2011 Fisjon med etterfølgende rettet emisjon, spørsmål om ulovfestet gjennomskjæring (ulovfestet rett) Saken gjelder spørsmålet
DetaljerInnst. 297 S. (2012 2013) Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen. Sammendrag. Komiteens merknader. Dokument 8:74 S (2012 2013)
Innst. 297 S (2012 2013) Innstilling til Stortinget fra finanskomiteen Dokument 8:74 S (2012 2013) Innstilling fra finanskomiteen om representantforslag fra stortingsrepresentantene Steinar Reiten, Hans
DetaljerUTDELING FRA USKIFTEBO...
Skatteetaten Skattedirektoratets håndbok i arveavgift [august 2013] Fordeling 1 INNLEDNING... 3 2 GAVE... 3 2.1 -- BEGREPET GAVE... 3 2.2 -- GIVER... 3 2.2.1 --- Utgangspunkt... 3 2.2.2 --- Gave ytt av
DetaljerOPPGAVESETT 5 - LØSNING
1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v17) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle
DetaljerRådighet og bruksrett
Skatteetaten Skattedirektoratets Håndbok i arveavgift [august 2013] Rådighet og bruksrett DEL 1 RÅDIGHET... 4 1 GENERELT... 4 1.1 -- BEGREPET "RÅDIGHETSERVERVET"... 4 1.2 -- RÅDIGHETSERVERVETS BETYDNING...
DetaljerSkattemessig innbetalt kapital Frokostseminar VPS 21.okt 2016
Skattemessig innbetalt kapital Frokostseminar VPS 21.okt 2016 Leif Martin Sande, Skattedirektoratet Utbytteskatt fra 2006 10-11 Skatteplikt for utbytte Tanken er at verdier som dannes i selskapet skal
DetaljerOPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG
OSL02.doc (ajour h12) 1 OPPGAVESETT 2 (R-V 76) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 Spm. 1 Inngangsverdi ny bolig: Byggeomkostninger (inkl. tomt) 1 990 000 Byggelånsrenter* 28 000 Tinglysing og dokumentavgift 15
DetaljerFrafall. Skatteetaten
Skattedirektoratets Håndbok i arveavgift [aug 2011] Skatteetaten Frafall August 2011 Pkt 3 revidert og omstrukturert i forbindelse med lovendring i aal 7 Mars 2011 Pkt 10.4 og 11.5 vedrørende behandling
DetaljerFisjon/fusjon er meget praktisk i en rekke tilfeller eksempler:
Fisjon og fusjon Aktualitet - mål Fisjon/fusjon er meget praktisk i en rekke tilfeller eksempler: Sammenslåing (fusjon) eller fisjon (deling) i ren form Etablering av konsernstruktur/konserninterne omorganiseringer
DetaljerAksjeoppgaven 2015 (RF-1088)
RETTLEDNING TIL Aksjeoppgaven 2015 (RF-1088) INNHOLD 2 Det finnes to oppgaver 2 Hvorfor finnes det to oppgaver og hva er forskjellen 2 «Aksjeoppgaven 2015 Forenklet» (RF-1088F) 2 «Aksjeoppgaven 2015 Detaljert»
DetaljerSkatteetaten. Rettledning til oppgave over realisasjon av aksjer mv. (RF-1061)
Skatteetaten Rettledning til oppgave over realisasjon av aksjer mv. (RF-1061) Fastsatt av Skattedirektoratet for inntektsåret 2007 HVEM SKAL LEVERE RF-1061? Oppgaven skal leveres av skattytere eller deltakerliknede
DetaljerProblemområdene ved et generasjonsskifte
Hurtigguider - rammeverk Sist redigert 02.06.2014 Problemområdene ved et generasjonsskifte Få oversikt over de viktigste problemområdene, samt ideer til hvordan et generasjonsskifte i familiebedrift kan
DetaljerSalgsverdi driftsbygning 1 200 000 - Hildes inngangsverdi 1 000 000 Gevinst v/salg til angitt verdi 200 000
1 Oppgavesett 17 (R. H-99) LØSNINGSFORSLAG (àjour v13) (osl17.doc) Oppgave 1 Spørsmål 1 Arveavgift når Hilde overtar eiendelene? Det svares ingen arveavgift av arv mellom ektefeller, se aal. 4, 4. ledd.
DetaljerOmdannelse - fra ANS til AS
Omdannelse - fra ANS til AS Aktualitet - mål Omdannelse praktisk/ønskelig hos mange ANS, særlig ved vekst eller i forbindelse med forestående salg (helt eller delvis) MÅL: bli bedre i stand til å gjennomføre/bistå
DetaljerGruppe a, Kontormaskiner, anskaffet i året, 19 500 x 0,30 = 5 850,- 13 650,- Gruppe b, Goodwill 100 000 x 0,20 = 20 000,- 80 000,-
1 Oppgavesett 19 (R. h 01) LØSNINGSFORSLAG OPPGAVE 1 (osl19.doc) ajour h 2012 Spørsmål 1, Saldoavskriving og restsaldo, sktl. 14-40 til 14-47. Avskrivning Saldo 31.12.X2. Gruppe a, Kontormaskiner, anskaffet
Detaljer