NOU 2014:13 Scheel-utvalget: Kapitalbeskatning i en internasjonal økonomi Et nytt skatte- og avgiftsopplegg for Norge? Bjørn-Olav Johansen, Partner / Advokat Sandefjord, torsdag 15. januar 2014
Det begynner bra.. «Norge er avhengig av betydelige skatteinntekter for å finansiere offentlige utgifter, bl a knyttet til velferdsstaten» 2
Innledning To forslag, ett samlet sett provenynøytralt forslag og ett forslag med skattelettelser på omtrent 15 milliarder kroner I begge forslag foreslås en reduksjon av selskapsskattesatsen til 20 % Utvalget anbefaler at hovedtrekkene i dagens skattesystem bevares, men modifiseres for å i større grad ivareta tre hovedutfordringer i selskapsskatten: Relativt høye effektive skattesatser i Norge gir et incentiv til å investere i andre land som har lavere skatt Ulik behandling av gjeld og egenkapital på selskapers hånd kan stimulere selskapene til å øke sin gjeldsgrad Dagens skattesats gir incentiv for flernasjonale foretak til å flytte overskudd til andre land der inntekten beskattes lavere, for eksempel gjennom tynn kapitalisering eller skattemotiverte internpriser 3
Nominelle satsforskjeller selskapsskatt de nordiske land 30 27 25 24,5 22 20 20 15 10 5 0 Finland Danmark Sverige Norge 4
ØKT SKATT PÅ FINANS- INNTEKTER RENTE- BEGRENSNING- REGLEN ØKT EIER- BESKATNING REDUSERT SELSKAPS- SKATT LOVFESTE OMGÅELSES- NORM MERVERDI- AVGIFT ØKT SKATT PÅ EIENDOM STRAMMERE AVSKRIVNINGS- REGLER 5
Anslåtte provenyvirkninger Forslag 1 Forslag 2 Redusert selskapsskattesats til 20 % -17 500-17 500 Øvrige endringer i selskapsskatten 4 000 4 000 Endringer i selskapsskatten mv. -13 500-13 500 Ny avgift på finansielle tjenester 3 500 3 500 Økt skatt på eierinntekt 8 000 6 000 Omlegging av formuesskatten 0 0 Skatt på utleie av egen bolig 1 000 1 000 Skatt på formue og fast eiendom 1 000 1 000 Tabellen gir en oversikt over anslåtte provenyvirkninger av utvalgets to alternative forslag. Tallene viser påløpt provenyvirkning i 2015 av utvalgets forslag sammenlignet med fremførte 2014-regler. Negative tall betyr lettelser. Provenyanslagene tar ikke hensyn til at forslagene kan medføre endringer i atferd. Fra inntektsskatt over til eiendom og forbruk Fjerning av diverse fradrag og særordninger 7 800 7 800 Ny skatt på personinntekt som erstatter dagens toppskatt 63 300 50 300 Redusert skattesats på alminnelig inntekt til 20 % -75 800-75 800 Endringer i inntektsbeskatningen av personer -4 700-17 700 Omlegging av merverdiavgiften 5 700 5 700 Sum 0-15 000 6
Endret satsstruktur for beskatning av personer Personinntekt Ny skatt på personinntekt «erstatter» dagens toppskatt. Provenynøytralt Netto skattelettelser 3 % 140 000 206 000 2 % 140 000 219 000 6 % 206 000-544 800 5 % 219 000 544 800 15 % 544 800 885 600 15 % 544 800-18 % 885 600 - Trygdeavgifter ikke foreslått endret Pensjon 5,1 % arbeidsinntekt 8,2 % næringsinntekt 11,4 % 7
Endret satsstruktur for beskatning av personer Eierinntekt Eierinntekter skilles ut som et eget nytt skattegrunnlag Med eierinntekter menes aksjeutbytter, utdelinger, gevinster og tap ved salg av aksjer og andeler i deltagerlignede selskaper som overstiger et skjermingsfradrag Hva med tilhørende fradrag? Utgifter til ervervelse av eierinntekter Skattesats: Provenynøytralt 41 % 37 % Netto skattelettelser 8
Endret satsstruktur for beskatning av personer Andre effekter Jevner ut forskjell mellom arbeidsinntekt og eierinntekt MEN Skaper større satsforskjell enn i dag mellom eierinntekter og andre kapitalinntekter Avkastning av aksjer vs. obligasjoner Skaper også større satsforskjell enn i dag mellom kapitalinntekter og virksomhetsinntekter Passive kapitalinntekter (utleie av mindre enn 5 boenheter/500 m2, eiendomsutvikling) 9
Eksempler marginalskattesatser 10
Eksempler marginalskattesatser 11
Eksempler marginalskattesatser Lagt til grunn uendrede trygdeavgiftssatser 12
Bredere skattegrunnlag Aksjeeier og selskap Innstramming av ekstrabeskatning av renter Unntak for omsetningsbaserte mengdegjeldsbrev Utbyttebeskatning av lån til personlig aksjonær Omklassifisering for alle (mulig unntak for aksjonærer i børsnotert bank) Litt på siden Skatteposisjonen «innbetalt kapital» og tilknytning til den enkelte aksjer foreslås utredet 13
Beskatning av formue og eiendom Utvalget foreslår å øke formuesskattelegging av fast eiendom redusere av formuesskattelegging av all annen formue samt flytte skattebelastningen over på de med relativt høy formue beskatning av leieinntekter når utleieverdien er under 50 % av boligens markedsverdi endre verdsettelsestidspunkt for ikke børsnoterte aksjer avvikle dokumentavgift legge om eiendomsskatten 14
Beskatning av formue og eiendom Virkning næringseiendom / sekundærbolig 2014 2015 Scheel-utvalget Verdi jf. SSB 100% 50 000 000 50 000 000 50 000 000 Verdsettelsesrabatt 40 % 30 % 20 % Formue eiendom 30 000 000 35 000 000 40 000 000 Bunnfradrag 1 000 000 1 200 000 2 130 000 Formuesskattegrunnlag 29 000 000 33 800 000 37 870 000 Sats formuesskatt 1 % 0,85 % 1,00 % Formuesskatt 290 000 287 300 378 700 Ved belåning: Verdi jf. SSB 100% 50 000 000 50 000 000 50 000 000 Verdsettelsesrabatt 40 % 30 % 20 % Formue eiendom 30 000 000 35 000 000 40 000 000 Belånt m/ 60% av verdi 30 000 000 30 000 000 30 000 000 Gjeldsfradrag 30 000 000 30 000 000 24 000 000 Bunnfradrag 1 000 000 1 200 000 2 130 000 Formuesskattegrunnlag -1 000 000 3 800 000 13 870 000 Sats formuesskatt 1 % 0,85 % 1,00 % Formuesskatt -10 000 32 300 138 700 15
Avskrivningssatser Forslag til tilpasninger til økonomisk levetid Startavskrivninger i saldogruppe for maskiner, inventar mv. avvikles Personbiler skilles ut som ny saldogruppe med en sats på 15 % (istedenfor 20 %) Satsen i saldogruppen for skip, rigger mv. reduseres fra 14 % til 10 % Hoteller, bevertningssteder og losjihus flyttes til saldogruppen for forretningsbygg med en sats på 2 % ( istedenfor 4 %) Satsen for husdyrbygg i landbruket i saldogruppen for bygg og anlegg reduseres fra 6 % til 4 % Bygg og anlegg med så enkel konstruksjon at brukstiden må antas å ikke overstige 20 år avskrives i dag med 10 %. Utvalget tilrår Finansdepartementet å vurdere å heve brukstidsgrensen til 25 eller 30 år. Avskrivningssats for drosjer (20 %) - egen saldogruppe med ny sats basert på fra markedsdata. Petroleumssektor særskatt utenfor mandatet, men alminnelige inntekt er og her bør avskrivninger utredes (6 år er alt for kort) Kraftsektoren - ikke behov for justeringer 16
Merverdiavgift - Generelt Tosatssystem Oppheve 0-sats Kun ha 15% og 25% Neppe intensjonen å oppheve export-fritaket Mer usikkert om utvalget mener at fritakene innen de internasjonale næringene som luftfart, shipping og petroleum skal videreføres 17
Skjerpet beskatning av finanssektoren Merverdiavgift på alle gebyr- og provisjonsbelagte tjenester Formidling og forvaltningstjenester Andre unntatte underleverandørytelser Etableringsgebyr, korttransaksjoner mv Forsikring Skadeforsikringspremien IKKE livsforsikring 18
Forts beskatning av finanssektoren Margininntektsavgift Skatt på margininntekter for banker Det må defineres nærmere hvilken type virksomheter som skal omfattes av avgiftsplikten (I denne sammenheng har utvalget kun sett på tradisjonell bank- og forsikringsvirksomhet, ikke andre finansielle tjenester som verdipapirhandel og fondsforvaltning) Omfanget av virksomheter som skal omfattes bør baseres på konsesjonsregelverket for finanssektoren 19
Betydelige innstramminger i dagens rentebegrensningsregel Regel for begrensning av rentefradrag mellom nærstående parter innført fra inntektsåret 2014, jf. skatteloven 6-41. Skatteutvalget foreslår følgende endringer til dagens rentebegrensningsregel: Fradragsbegrensningen beregnes basert på skattemessig EBIT (resultat før netto rentekostnader og skatt) framfor skattemessig EBITDA (resultat før netto rentekostnader, skatt og avskrivninger); Fradragsrammen endres til 45% av skattemessig EBIT, i motsetning til 30% av skattemessig EBITDA; Renter betalt til uavhengig tredjepart (eksterne rentekostnader) inngår i rentebegrensningen, slik at både interne og eksterne rentekostnader vil kunne avskjæres; Terskelbeløpet for anvendelse av regelen reduseres fra 5 til 1 millioner kroner i netto rentekostnader (interne og eksterne) på selskapsnivå. Dette innebærer at begrensningsregelen vil omfatte langt flere selskaper enn etter dagens regel. 20
Eksempel 1 - effekten av foreslåtte endringer Gjeldende regler: Utvalgets forslag: Alminnelig inntekt 50 Alminnelig inntekt 50 Skattemessige avskrivninger 150 Netto skattemessige rentekostnader 100 Beregningsgrunnlag (50+150+100) 300 Rentefradrag (300 x 30%) 90 Netto skattemessige rentekostnader 100 Beregningsgrunnlag (50+100) 150 Rentefradrag (150 x 45%) 67 Alminnelig inntekt 50 Avskåret rentefradrag (100-90) 10 Endelig alminnelig inntekt 60 Alminnelig inntekt 50 Avskåret rentefradrag (100-67) 33 Endelig alminnelig inntekt 83 21
Eksempel 2 slår særlig ut for selskaper uten avskrivninger Gjeldende regler: Utvalgets forslag: Alminnelig inntekt 50 Alminnelig inntekt 50 Skattemessige avskrivninger 0 Netto skattemessige rentekostnader 100 Beregningsgrunnlag (50+100) 150 Rentefradrag (150 x 30%) 45 Netto skattemessige rentekostnader 100 Beregningsgrunnlag (50+100) 150 Rentefradrag (150 x 45%) 67 Alminnelig inntekt 50 Avskåret rentefradrag (100-45) 55 Endelig alminnelig inntekt 105 Alminnelig inntekt 50 Avskåret rentefradrag (100-67) 33 Endelig alminnelig inntekt 83 22
Eksempel 3 eksterne renter Gjeldende regler: Utvalgets forslag: Alminnelig inntekt 0 Alminnelig inntekt 0 Skattemessige avskrivninger 0 Netto skattemessige rentekostnader 200 Herav interne 20 Herav eksterne 180 Beregningsgrunnlag 200 Rentefradrag (200 x 30%) 60 Netto skattemessige rentekostnader 200 Herav interne 20 Herav eksterne 180 Beregningsgrunnlag 200 Rentefradrag (200 x 45%) 90 Alminnelig inntekt 0 Avskåret rentefradrag 20 Endelig alminnelig inntekt 20 Alminnelig inntekt 0 Avskåret rentefradrag 110 Endelig alminnelig inntekt 110 23
Tiltak for å motvirke overskuddsflytting - internasjonal skatt Det er foreslått å innføre kildeskatt på royalty med 15 % Det er foreslått å innføre kildeskatt på renter (antagelig 15 % sats) Utvalget mener det er behov for en internrettslig omgåelsesregel som i større grad er anvendelig på grenseoverskridende transaksjoner Det er foreslått endringer i Fritaksmetoden (porteføljebegrensingene foreslåes opphevet, samt oppheve kildeskatt på utbytte) og Aksjonærmodellen (inntekter utenfor og innenfor EØS) + BEPS Det er foreslått innstramninger i NOKUS-reglene (fra 2/3 til ¾ i forholdsmessig skatt og inkludere aktive inntekter) Det er foreslått innstramninger i reglene for fastsettelse av skattemessig bosted 24
Utvalgets antatte virkninger av forslagene Formålet med flere av utvalgets forslag er å påvirke atferden i økonomien. Utvalget anslår at endringene vil virke klart positivt på økonomiens vekstevne og føre til økte investeringer og mer effektiv kapitalbruk i Norge Lavere skattesats vil redusere kapitalkostnaden for investeringer som finansieres med egenkapital og redusere insentivene til overskuddsflytting. Forslagene skal øke likebehandlingen av ulike eiere, noe som bidrar til økt horisontal likhet i skattesystemet. Et bredere og riktigere grunnlag og lavere satser på flere områder vil redusere de samlede samfunnsøkonomiske kostnadene ved beskatning. 25
Deloittes synspunkter og observasjoner Grunnleggende fornuftig å redusere selskapsskattesatsen for å bedre konkurranseevne og verdiskapning. Skattelette på selskapsnivå dekkes i stor grad inn av privatpersoner. Vesentlig svakhet at omfattende deler av forslaget må utredes/utredes nærmere av departementet. Sentrale deler synes å ha vært gjenstand for kun overfladisk behandling i utvalget. o Må antas å medføre omfattende utredningsarbeid i departementet før et forslag kan sendes på høring. o Kompliserende at deler av forslaget dekkes av BEPS hvor anbefalinger publiseres høsten 2015. De mest politisk betente områdene antatt å ha begrenset beløpsmessig betydning i totalbildet. Noen svakheter i forslaget synes å være: o satsforskjell mellom kapitalinntekt (20 %) og eierinntekt (41 %) o arbeidsgiveravgift som element i sats på eierinntekt o kildeskatt på renter og royalties o ny runde på rentebegrensningsregler 26
Veien videre Behovet for redusert selskapsskatt vil trolig medføre at forslaget vil kunne bli vedtatt, trolig i en vesentlig modifisert form Betydelig utredningsarbeid gjenstår BEPS høsten 2015 Departementet varsler grundig høringsrunde Tidsmessig neppe realistisk med et lovforslag før tidligst i 2016 og med virkning tidligst for 2017 Utredningen åpner for omfattende overgangsregler 27
Kontaktdata Deloitte Advokatfirma AS Kaldnes Brygge Postboks 24 3119 Tønsberg Norge Bjørn-Olav Johansen Partner/ Advokat Tel: 33 00 39 10 Tax & Legal Mobile: 913 55 745 bjohansen@deloitte.no Member of Deloitte Touche Tohmatsu 2015 Deloitte Advokatfirma AS