BEPS og internprising Norsk Olje- og gass seminar Kirkenes 6-8. mai 2015
BEPS-handlingsplan og internprising Tiltakspunkt 8,9 10- internprisingsresultater i samsvar med verdiskaping- og 13 -dokumentasjon Tiltakspunkt 8 immaterielle verdier Tiltakspunkt 9 - risiko og kapital Tiltakspunkt 10 andre høyrisikotransaksjoner; rekarakterisering, metodebruk, transaksjoner som uthuler skattegrunnlag (management fees, råvarer osv.) Tiltakspunkt 13 internprisingsdokumentasjon inkludert land-for-landrapportering I tillegg er tiltakspunkt 2 (digital økonomi), 4 (finansielle transaksjoner), 7 (fast driftssted) og 14 (tvisteløsning) særlig relevante
de endelige rapportene skal være klare i løpet av september 2015 diskusjonsnotatene må derfor sees på som foreløpige
Risiko, re-karakterisering og særlige tiltak (tiltak 8,9 og 10) Diskusjonsnotat til nytt kapittel I i TPG desember 2014 Identifisere transaksjonen kontrakt vs. adferd vurdering av risikoallokering utg.pkt. i kap. IX; kontroll over risiko Enheten må ha kapasitet og faktisk utføre; 1. Vurderinger om å påta seg risiko 2. Avgjøre hvordan en skal respondere på risiko 3. Operasjonell håndtering av risiko Kontroll innebærer å utføre pkt. 1 og 2, pkt. 3 kan settes bort, men enheten må kunne vurdere, overvåke og lede utførelsen
finansiell kapasitet til å bære risiko relevant, men ikke avgjørende dersom enheten ikke kontrollerer relevant risiko bør bidraget behandles som finansiering og motta kompensasjon tilsvarende risikofri avkastning non-recognition (rekarakterisering) transaksjonen må kommersielt rasjonell - egnet til å opprettholde eller forbedre partenes økonomiske posisjoner klarlegging av risikoallokering er ikke nonrecognition særlige tiltak? immaterielle verdier hvor verdsettelse er vanskelig uavhengig investor «tykk» kapitalisering enheter med minimale funksjoner
Immaterielle verdier (tiltak 8) Mål: (1) klar og bred definisjon, (2) inntekter fra IP fordeles i samsvar med verdiskapning, (3) særlige tiltak knyttet til IP som er vanskelig å verdsette, (4) oppdatere retningslinjene for kostnadsdelingsavtaler rapport september 2014 utkast til nytt kapittel VI i TPG definisjon av immaterielle verdier eierskap del B (ikke ferdigstilt) belyser hvordan transaksjoner som involverer immaterielle verdier skal analyseres juridisk eierskap ikke avgjørende funksjonsanalyse - partene skal kompenseres for sine bidrag til å utvikle og utnytte immaterielle eiendeler store avvik mellom forventet og reell avkastning behov for særlige tiltak?
Klargjøring av sammenlignbarhetsfaktorer lokaliseringsbesparelser lokale markedsforhold etablert arbeidsstokk gruppesynergier
Kostnadsdelingsavtaler (tiltak 8) diskusjonsnotat april 2015 nytt kapittel 8 i TPG bidrag måles til verdi, ikke kostnader betydning av kontroll over risiko for å anses som deltager forventet nytte av resultatet
Profit split (tiltak 10) diskusjonsnotat om rammene for bruk av profit split i desember 2014 konsern driver virksomhet i globale verdikjeder høy grad av integrasjon vanskeligere å finne sammenligningsgrunnlag en-sidemetoder ikke like gode i slike tilfeller? diskusjonsnotatet tar opp typetilfeller hvor det kan være aktuelt å bruke en profit split verdikjeder? flersidige forretningsmodeller unike og verdifulle bidrag integrasjon og risikodeling fragmentering av funksjoner manglende sammenligningsgrunnlag
Lav-verditjenester (tiltak 10) diskusjonsnotat om endringer i kapittel VII i TPG i november 2014 forenklet metode for definerte lav-verditjenester forenklet nyttevurdering utgangspunkt i relevante kostnader fast påslag må gjennomføres helhetlig av gruppen dokumentasjonskrav
Råvaretransaksjoner (tiltak 10) diskusjonsnotat i desember 2014 observert at råvaretransaksjoner kan uthule skattegrunnlag, særlig i utviklingsland utvikling av den sjette metode styrke TPG kapittel II ved å ta inn tekst spesielt knyttet til prising av råvaretransaksjoner bruk av CUP og noterte priser deemed pricing date når det ikke foreligger troverdig informasjon om faktisk prisingstidspunkt sekretariatet ba om innspill til hvilke sammenlignbarhetsjusteringer som benyttes
Internprisingsdokumentasjon (tiltak 13) rapport september 2015 ny struktur på internprisingsdokumentasjon formålet er å gi skattemyndighetene mer relevant informasjon og samtidig lette administrative byrder og kostnader for skattyterne global del overordnet informasjon om konsernets virksomhet lokal del informasjon knyttet spesifikt til den lokale enheter og transaksjoner enheten er en del av land-for-landrapport gi bedre grunnlag for risikovurderinger knyttet til internprising og andre BEPS-sensitive forhold overordnet informasjon om enhetene i konsernet omfatter konsern med omsetning over 750 mill. deles ved automatisk informasjonsutveksling, men mulighet for sekundær leveringsforpliktelse. leverers første gang i 2018 for inntektsåret 2016