Armlengdeprinsippet. Gjør ingen forskjell på norske og utenlandske transaksjoner Deloitte Advokatfirma DA

Transkript

1 Internprising

2 Armlengdeprinsippet Armlengdeprinsippet er den internasjonale standard Sammenligning med transaksjoner mellom uavhengige Forankring i norsk rett gjennom skattelovens 13-1 og aksjeloven 3-8 og 3-9, rettspraksis og internasjonale skatteavtaler inngått av Norge. Gjør ingen forskjell på norske og utenlandske transaksjoner 2

3 Nye krav til dokumentasjon av internprising Nye bestemmelser i skatteloven og ligningsloven vedtatt i juni De nye bestemmelsene har to hoveddeler: Oppgaveplikt Virkning fra 1/ Dokumentasjonsplikt Virkning fra 1/ Forskrifter, retningslinjer og nærmere veiledning. vedtatt høsten

4 Hvem omfattes av bestemmelsene? Hovedregel (ligningsloven ): Oppgave- og dokumentasjonsplikt for transaksjoner mellom: Innretninger som direkte eller indirekte eier, eller er eiet, med minst 50 % av andre innretninger Innretninger eid med 50 % av samme person (samt visse nærstående) Fast driftssted (avdelinger) av utenlandske selskaper Også transaksjoner mellom rene norske konsern omfattes 4

5 Unntak fra dokumentasjons- og oppgaveplikt Unntak fra oppgaveplikt kontrollerte transaksjoner utgjør mindre enn 10 MNOK eller mellomværende under MNOK 25 Unntak fra dokumentasjonsplikt konsern som på konsolidert nivå har mindre enn 250 ansatte og har omsetning under 400 MNOK eller en balanse under 350 MNOK Et selskap som ikke omfattes av unntaket ovenfor vil likevel være unntatt dokumentasjonsplikt hvis virkelig verdi av de kontrollerte transaksjoner er mindre enn 10 MNOK og mellomværende er under 25 MNOK 5

6 Eierskap og kontroll A 50% 50% B C 50% 40% D E 6

7 Eierskap og kontroll A 50% 25% B 25% C 7

8 Eierskap og kontroll P1 P2 2 % A-aksjer Alle stemmer 100 % 98 % B-aksjer Ingen stemmerett A Transaksjon B 8

9 Nærstående Ektefeller A B Nærstående person er foreldre, søsken, barn, barnebarn, ektefelle, samboer, ektefelles foreldre og samboers foreldre, samt selskap eller innretning som disse, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer med minst 50 prosent 9

10 Oppgaveplikt Nytt skjema som skal leveres sammen med selvangivelsen Formålet er å gi skattemyndighetene et grunnlag for utvelgelse av de skattyterne de ønsker å kontrollere grundigere i forbindelse med ligningen Ved manglende innlevering kan skattyter miste klageadgangen, i tillegg kommer de alminnelige regler om skjønnsligning og tilleggsskatt til anvendelse. 10

11 11

12 12

13 Dokumentasjonsplikt - generelt Dokumentasjonen skal gjøre det mulig å vurdere hvorvidt priser og vilkår i kontrollerte transaksjoner er i tråd med armlengdeprinsippet. Frist på 45 dager fra dokumentasjon blir etterspurt til den skal foreligge. Forutsetter at gjøres fortløpende analyser for å sikre priser og vilkår i tråd med armlengdeprinsippet. Komplekse transaksjoner bør underbygges grundigere enn transaksjoner med mindre betydning for skattepliktig inntekt. 13

14 Dokumentasjonsplikt - generelt Dokumentasjon kan utarbeides på norsk, dansk, svensk eller engelsk. Dokumentasjon må oppbevares i 10 år etter inntektsåret. Dokumentasjon kan utarbeides etter EUs adferdskodeks. Ved manglende innlevering kan skattyter miste klageadgangen, i tillegg kommer de alminnelige regler om skjønnsligning og tilleggsskatt til anvendelse. 14

15 Dokumentasjonsplikt - generelt Dokumentasjonen skal inneholde følgende elementer: Opplysninger om foretaket, konsernet og virksomheten, jf. forskriften 4 Opplysninger om finansielle forhold, jf. forskriften 5 Opplysninger om art og omfang av kontrollerte transaksjoner, jf. forskriften 6 Funksjonsanalyse, jf. forskriften 7 Særlige opplysninger om sentralisert tjenesteyting, jf. forskriften 8 Særlige opplysninger om immaterielle verdier, jf. forskriften 9 Opplysninger om valg og anvendelse av prisingsmetode, jf. forskriften 10 Sammenlignbarhetsanalyse, jf. forskriften 11 (kan unntaksvis unnlates) Opplysninger om avtaler mv., jf. forskriften 12 Opptegning over uvesentlige transaksjoner, jf. forskriften 13 15

16 Opplysninger om foretaket, konsernet og virksomheten ( 4 og 5) Dokumentasjonen skal inneholde en overordnet og helhetlig beskrivelse av foretaket, konsernet og virksomheten som drives. Denne skal inneholde: En beskrivelse av konsernets juridiske eierstruktur og de enkelte selskapene geografiske tilhørighet. En beskrivelse av konsernets operasjonelle struktur, inkludert enhetenes viktigste forretningsområder. Årsregnskapet og årsrapporten til foretaket, evt. resultat og balanseregnskap dersom foretaket ikke har årsregnskapsplikt. I tillegg skal dokumentasjonen omfatte de siste tre års omsetning og årsresultat før skatt for transaksjonsparten. 16

17 Opplysninger om foretaket, konsernet og virksomheten ( 4 og 5), forts. En kort historisk beskrivelse av konsernet, virksomheten og eventuelle tidligere omstruktureringer. En beskrivelse av bransjen, inkludert viktige konkurransemessige forhold. En beskrivelse av vesentlige endringer i foretaket eller konsernet i løpet av inntektsåret, inkludert redegjørelse for omstruktureringer og vesentlige endringer i funksjoner som foretaket utfører, eiendeler det benytter i virksomheten og risikoer det bærer. 17

18 Funksjonsanalyse ( 7) Funksjonsanalysen skal beskrive hvilke funksjoner hver av partene utfører, hvilke eiendeler de tilfører og hvilke risikoer de bærer, samt de disses økonomiske betydning i forhold til transaksjonen. Med funksjoner siktes til de oppgavene som foretaket utfører. Funksjoner som må identifiseres, er eksempelvis: Markedsføring Forskning og utvikling Innkjøp Produksjon Distribusjon Ledelse 18

19 Funksjonsanalyse ( 7), forts Både materielle og immaterielle eiendeler av betydning bør beskrives. En slik analyse bør vurdere eiendelenes beskaffenhet, som alder, markedsverdi, beliggenhet, beskyttelse av eiendomsrett mv. Også egenutviklede immaterielle eiendeler; for eksempel markedsmessig know-how, kundelister, kundeavtaler, innkjøpsavtaler mv. Risikotypene som bør beskrives er blant annet: Markedsrisiko Tapsrisiko forbundet med produksjonsvirksomhet og varelager Finansiell risiko, blant annet valuta-, rente-, kredittrisiko mv. 19

20 Opplysninger om art og omfag av kontrollerte transaksjoner ( 6) Dokumentasjonen skal inneholde en beskrivelse av kontrollerte transaksjoner som foretaket har hatt i løpet av inntektsåret. Transaksjonens art og omfang skal spesifiseres i forhold til hvert av de nærstående foretak som foretaket har hatt kontrollerte transaksjoner med. 20

21 Opplysninger om art og omfag av kontrollerte transaksjoner ( 6), forts Transaksjonene skal beskrives i forhold til de fem sammenlignbarhetsfaktorer: Eiendelenes eller tjenestenes egenskaper Funksjonsanalyse Kontraktsvilkår Økonomiske omstendigheter (blant annet markedsmessige forhold) Forretningsstrategier som kan påvirke prissettingen Det skal redegjøres for eventuelle kostnadsbidragsordninger der foretaket er deltaker 21

22 Konserninterne tjenester ( 8) Ved konsernintern tjenesteyting skal det mottakende selskap redegjøre for forventede nytte av tjenestene. Ved kostnadsbasert fordeling eller -prissetting skal partene redegjøre for kostnadsgrunnlag, fordelingsnøkkel og eventuelt fortjenestepåslag. Dersom det ikke er anvendt påslag skal det tjenesteytende selskap begrunne dette særskilt. 22

23 Immaterielle verdier ( 9) Det skal gis en særskilt beskrivelse av konsernets immaterielle verdier som har betydning for vurderingen av transaksjonene. Beskrivelsen skal omfatte angivelse av eierforhold, utnyttelse, utvikling og vedlikehold av de immaterielle verdier. 23

24 Valg og anvendelse av prisingsmetode ( 10) Dokumentasjonen skal inneholde en redegjørelse for den prisingsmetode som er benyttet. Det skal redegjøres for hvorfor denne metoden er valgt, og hvorfor prisingen som bruken av metoden leder til er i samsvar med armlengdeprinsippet. Det skal videre angis i om prisingsmetoden er forenlig med OECD-metodene. 24

25 Opplysninger om avtaler mv. ( 12) Dokumentasjonen skal inneholde kopi av avtaler som har betydning for pris og øvrige vilkår i transaksjonene. Også avtaler vedrørende prisingen av transaksjonene som selskapet eller et annet selskap i konsernet har inngått med myndighetene i andre land og som berører foretaket skal vedlegges Det samme gjelder bindende forhåndsuttalelser eller lignende fra en utenlandsk skattemyndighet som angår prising av kontrollerte transaksjoner og som har betydning for foretaket. 25

26 Sammenligningsanalyse ( 11) Dokumentasjonen skal inneholde en sammenligningsanalyse der pris og vilkår sammenliknes med pris og vilkår i transaksjoner inngått mellom uavhengige parter. Analysen skal ta utgangspunkt i de sammenliknbare transaksjonene partene har med andre uavhengige parter. Det skal redegjøres for eventuelle justeringer som er foretatt for å forbedre sammenlignbarheten og for hvilke prinsipper som ligger til grunn for utvelgelsen av sammenlignbare transaksjoner. 26

27 Sammenligningsanalyse ( 11), forts Dersom partene ikke har sammenlignbare transaksjoner med andre uavhengige parter, og det er uforholdsmessig vanskelig eller kostnadskrevende å innhente og bearbeide informasjon om sammenlignbare transaksjoner mellom uavhengige parter, er det ikke nødvendig å legge fram slik analyse. I så fall må det begrunnes hvorfor en slik analyse ikke er utarbeidet, og det må redegjøres for økonomiske vurderinger og analyser som ligger til grunn for den prisingen som faktisk er anvendt. 27

28 Sammenligningsanalyse ( 11), forts Selskapet er ikke forpliktet til å utarbeide databasesøk. SKD har utarbeidet egen veiledning til slike søk som nå er ute på høring. Dersom det ikke er laget sammenligningsanalyser kan skattemyndighetene kreve slike analyser, inkludert databasesøk, fremlagt inn 60 til 90 dager. 28

29 EU-tilnærming; masterfile + landspesifikk dokumentasjon Internprisings policy Masterfile standardisert informasjon relevant for alle selskaper i Mor AS Standardisert selskapsspesifikk Dokumentasjon Datter AS Standardisert selskapsspesifikk dokumentasjon xxxxxxx Standardisert selskapsspesifikk dokumentasjon yyyyyyyyy 29

30 Dokumentasjonsstruktur - Masterfile Innhold Masterfile Dokumentasjon av internprising i Mor AS 1. Masterfile 2. Landspesifikk dokumentasjon Vedlegg Generell beskrivelse av virksomhetene totalt i gruppen Generell beskrivelse av organisatorisk, juridisk og operasjonell struktur. Oversikt over kontrollerte transaksjoner (tjenester og finansielle tjenester) og avtaler Generell beskrivelse av funksjoner (salg, markedsføring, eierskap til immaterielle eiendeler osv.) Generell beskrivelse av risiko (f.eks. pris, rente, valuta, marked osv.) Beskrivelse av prisingsmetode, avtalevilkår, mv. Beskrivelse av vesentlige endringer i konsernet i forhold til tidligere år. 30

31 Dokumentasjonsstruktur - Landspesifikk dokumentasjon Innhold landspesifikk dokumentasjon Dokumentasjon av internprising i Datter AS 1. Masterfile 2. Landspesifikk dokumentasjon - Introduksjon - Selskapsanalyse - Transaksjonsoversikt - Funksjons og risiko analyse - Økonomisk analyse. Vedlegg -avtaler - regnskaper mv Spesifikasjon av det enkelte lands konserninterne transaksjoner og størrelsen på disse transaksjonene. Detaljert beskrivelse av virksomhet Økonomisk analyse av internprisingen i det enkelte land/selskap for å dokumentere at denne er i henhold til armlengde prinsippet (event. tilstrekkelig det som fremkommer masterfile) Vedlegg: Kopi av avtaler Regnskap siste tre år Nøkkeltall for relaterte parter selskapet har transaksjoner med 31

32 32