KURSDOKUMENTASJON REVISORFORENINGENS SKATT- OG AVGIFTSDAGER Merverdiavgift Advokat Agnete Haugerud, EY, rådgiver avgift Camilla Brunfelt, Revisorforeningen, advokat Cathrine Lund Haagensen, PwC og advokat Trond Ingebrigtsen, PwC Den norske Revisorforening Agenda Nyheter Ny skattemelding for merverdiavgift Nytt regime for rapportering av import-mva Andre nyheter Fast eiendom Overdragelse av eiendom med igangsatte byggeprosjekter Merverdiavgift og infrastruktur Transaksjonskostnader Skatt- og avgiftsdagene Side 2
NY SKATTEMELDING FOR MERVERDIAVGIFT Den norske Revisorforening Skattemeldingen Fra og med 1. januar 2017: «Skattemelding for merverdiavgift». Annen ny terminologi: Hovedmelding Endringsmelding Tilleggsmelding Korrigert melding Mva-meldingen skal brukes for all merverdiavgift som bokføres i 2017. Første rapportering på ny mva-melding vil være 1. termin 2017. Transaksjoner i 2016 skal rapporteres i omsetningsoppgaven for 2016, selv om terminforfall er i 2017. Innsendelse gjøres fortsatt på Altinn.no Skatt- og avgiftsdagene Side 4
Skattemeldingen Hva er nytt? Hele oppgaven har fått ny form, og er strukturert på en annen måte Det er lagt til 8 nye poster Ny melding for primærnæringen Ny melding for kjøp fra utlandet (for dem som ikke er momsregistrert) Ny melding for momskompensasjon (lik, men nytt navn) Skatt- og avgiftsdagene Side 5 Informasjon i skattemeldingen Innenlands inng. mva Omsetning innenfor loven, uttak og import-mva Innenlands utg. mva Fritatt omsetning Gull og klimakvoter - omvendt avgiftsberegn. Import-mva - omvendt avgiftsberegn. Skattemelding for merverdiavgift Omsetning utenfor loven Utførsel Fjernleverbare tjenester - omvendt avgiftsberegn. Total omsetning innenfor loven Skatt- og avgiftsdagene Side 6
Hvordan ser de ut? Skatt- og avgiftsdagene Side 7 Post 1 og 2 - Samlet aktivitet innenfor og utenfor loven Post 1: Omsetning utenfor loven (fellesreg. og før registreringsgrensen) Post 2: - Omsetning som er avgiftspliktig - Uttak - Innførsel - sum av post 3-12 Nytt: unntatt omsetning vises på egen post Skatt- og avgiftsdagene Side 8
Post 3 5 - Innenlands omsetning og uttak Post 3: 25 % Post 4: 15 % Post 5: 10 % Tilsvarer post 4 6 i dagens omsetningsoppgave. Skatt- og avgiftsdagene Side 9 Post 6 8 - Fritatt omsetning og omvendt avgiftsplikt Post 6: Innenlands omsetning og uttak fritatt for mva Post 7: Innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt (klimakvoter og gull) Post 8: Utførsel av varer og tjenester Nytt: Oppsplitting av gammel post 3 Skatt- og avgiftsdagene Side 10
Post 9 11 - Innførsel av varer Post 9: 25 % Post 10: 15 % Post 11: 0 % Nytt: Helt nye poster Skatt- og avgiftsdagene Side 11 Post 12 13 - Kjøp med omvendt avgiftsplikt Post 12: Kjøp av tjenester fra utlandet Post 13: Innenlands kjøp av klimakvoter/gull Nytt: Oppsplitting av gammel post 7 Skatt- og avgiftsdagene Side 12
Post 14 16 - Fradragsberettiget innenlands inngående mva Post 14: 25 % Post 15: 15 % Post 16: 10 % Tilsvarer gammel post 8 10 Nytt: fradrag ved innførsel inkluderes ikke. Skatt- og avgiftsdagene Side 13 Post 17 - Fradragsberettiget innførselsmva 25 % Post 17: fradrag 25 % Gjelder både varer og tjenester Nytt: inngikk tidligere i post 8 Skatt- og avgiftsdagene Side 14
Post 18 Fradragsberettiget innførselsmva Post 18: fradrag 15 % Nytt: inngikk tidligere i post 9 Skatt- og avgiftsdagene Side 15 Post 19 Avgift å betale / til gode Altinn summerer automatisk denne posten. Nytt: Tilsvarer gammel post 11 Skatt- og avgiftsdagene Side 16
Skatt- og avgiftsdagene Side 17 Hva bør forberedes i 2016? Regnskapssystemet må være tilpasset den nye mva-meldingen. Hvis du ikke har en oppdatert versjon av systemet, vil ikke dataene du får ut, stemme med det nye skjemaet. Mva-koder og regnskapskonti må være tilpasset. Det kan være nye mva-koder og nye regnskapskonti som må tas i bruk for å spesifisere regnskapet slik at det kan rapporteres i mva-meldingen. Importerer du varer, må du sette deg inn i reglene om innførselsmerverdiavgift. Sjekk dine avtaler med regnskapsfører og eventuelle deklaranter/speditører. Se for eksempel på hvem som trenger tilgang til deklarasjonsoversikten i Altinn og tolldeklarasjonene. Skatt- og avgiftsdagene Side 18
Frist for rapportering og betaling Mva-meldingen følger samme terminer og frister som omsetningsoppgaven gjør i dag. Vær oppmerksom på disse to endringene: 1. Nye virksomheter kan ikke få innvilget årstermin ved lav omsetning før de har levert til vanlige terminer ett år. 2. Dersom virksomheten ikke leverer mva-melding eller betaler til gitt frist, kan skattekontoret bestemme at de får månedstermin i stedet for tomånederstermin. Skatt- og avgiftsdagene Side 19 NYTT REGIME FOR RAPPORTERING AV IMPORT-MVA Den norske Revisorforening
Skille mellom etatene fra 2017 Skattemyndighetene Tollmyndighetene Import-mva Skatt- og avgiftsdagene Side 21 Hva går det nye regimet ut på? Import-mva skal ikke lenger beregnes av og betales til tollmyndighetene Importørene skal selv beregne avgiften og rapportere den i egne poster i Skattemelding for merverdiavgift, både som utgående og inngående avgift Skatt- og avgiftsdagene Side 22
Fordeler med det nye systemet 1. Gunstig likviditetseffekt 2. Ikke lenger behov for tollkreditt 3. Bedre koordinering mellom import-mva og resten av mva-systemet 4. Mer forutsigbar og stabil forvaltning av reglene (på sikt) Skatt- og avgiftsdagene Side 23 Utfordringene for importørene Riktig import-mva skal beregnes av importøren, men beregningen vil ikke lenger være en del av tolldeklarasjonen. Dette innebærer at: Importøren må ha tilstrekkelig kunnskap om reglene som gjelder beregning av avgiften Importøren må ha data for å kunne gjøre beregningen Skatt- og avgiftsdagene Side 24
Hvordan beregnes avgiften? Tollverdi Utregnet tollverdi Alternativ tollverdi Tollverdi Utgangspunktet for beregningen er tollverdien. Denne bestemmes av et relativt innviklet regelverk Tollverdi med utg.pkt i salgspris i Norge Verdien av lignende varer Verdien av identiske varer Transaksjonsverdien Skatt- og avgiftsdagene Side 25 Hvordan beregnes avgiften? Vanligvis vil tollverdien ta utgangspunkt i innkjøpsverdien fra selger i utlandet, men det er ikke alltid så enkelt: Betalinger som skal legges til, slik som fraktkostnader, royaltybetalinger og assists Varer som ikke er kjøpt/solgt ifm. transporten til Norge Varer som selges i flere ledd Varer som selges i konsern Skatt- og avgiftsdagene Side 26
Hvor skal dataene hentes fra? Tidligere kom det en regning fra tollkassereren Fra 1. januar vil det bli lagt ut en rapport på AltInn over bedriftens månedlige fortollinger Det vil bli produsert både en pdf-rapport og en xml-rapport, der den siste inneholder mer informasjon enn den første Skatt- og avgiftsdagene Side 27 Eksempel som er lagt ut på toll.no Skatt- og avgiftsdagene Side 28
Hva inneholder oversikten? Månedlig rapport som legges ut første virkedag neste måned Alle import- og eksportdeklarasjoner, dvs. også deklarasjoner som ikke har betydning for beregning av import-mva Inneholder ikke beregning av mva Inneholder en summering av statistisk verdi for alle ordinære importer + en summering av betalt toll og særavgift Skatt- og avgiftsdagene Side 29 Hva er det rapporten ikke løser? Rapporten er et resultat av de fortollingene som er gjort av speditørene, og er ikke kvalitetssikret av tollmyndighetene Feil i fortollingen vil også medføre feil i oversikten Vi anbefaler at tallene avstemmes med regnskapstall Rapporten kan brukes til å beregne mva på import i standard-tilfellene, men importøren må selv vurdere nærmere: Varer med ulik mva-sats Varer med mva-fritak Retur av varer som er bearbeidet i utlandet Import av kunst, antikviteter og tanntekniske produkter Skatt- og avgiftsdagene Side 30
Mer om feilfortolling der importøren ikke har fradragsrett Feilfortollinger fører til at importører fradragsfører import-mva som det ikke er fradragsrett for. Dette kan være: Rene feilfortollinger (feil kunde, feil beløp) Feil tollverdi Varer som leveres med installasjon til norsk kunde Varer som prosesseres i Norge for utenlandsk kunde Skatt- og avgiftsdagene Side 31 Hvordan vil skattemyndighetene følge opp? Kontroll? Tilleggsavgift? Sammenheng i avgiftsregnsk. og med valutaregisteret Skatt- og avgiftsdagene Side 32
Anbefalte tiltak for den enkelte importør Analyse av hvilke typer import bedriften har Avgiftspliktig, fritatt, lav sats, retur etter bearbeiding osv. Implementering av kodeoppsett i systemene som gjenspeiler ulik importbehandling. Intern prosedyre eller instruks for hvordan import-mva skal beregnes og hvem som skal gjøre det - utgangspunkt i rapporten i AltInn Prosedyre for avstemming av de rapporterte tallene med regnskapstall Ev. kompetansehevende tiltak Skatt- og avgiftsdagene Side 33 Bokføring av innførsels-mva Innførsels-mva må bokføres minimum hver termin, men kan bokføres per tolldeklarasjon For utgående innførsels-mva skal regnskapet spesifisere: Grunnlaget for beregningen fordelt på de forskjellige satsene Grunnlaget kan føres i regnskapet på en av følgende to måter: registrere på en blindkonto per avgiftssats registrere med en særskilt mva-kode per avgiftssats Transaksjonene må spesifiseres i regnskapet på en slik måte at de kan knyttes til postene i den nye mva-meldingen. Grunnlaget kan bokføres per tolldeklarasjon, per periode eller per termin, men beregningen av grunnlaget skal dokumenteres per tolldeklarasjon. Skatt- og avgiftsdagene Side 34
Dokumentasjon av innførsels-mva Tolldeklarasjonen med underbilag. Dette er hoveddelen av dokumentasjonen. For varer der det ikke skal beregnes merverdiavgift, er tolldeklarasjonen med underbilag tilstrekkelig dokumentasjon. Grunnlag for beregning av merverdiavgift samt merverdiavgiften. Du må dokumentere beregnet grunnlag for merverdiavgift ved innførsel av varer, og utregnet merverdiavgift. Dokumentasjonen skal vise grunnlag og avgift per avgiftssats for hver tolldeklarasjon. Skatt- og avgiftsdagene Side 35 ANDRE NYHETER Den norske Revisorforening
Elektroniske nyhetstjenester Elektroniske nyhetstjenester er fritatt fra 1. mars 2016 Likestiller elektroniske aviser med papiraviser Vilkår: Inneholder bred dekning av nyhets- og aktualitetsstoff Er rettet mot allmennheten Har en ansvarlig redaktør Publiseres ukentlig eller oftere Omfatter ikke fagpressen (blader, tidsskrifter) eller elektroniske bøker Omfatter nyhetsbaserte TV kanaler, men ikke NRK (NRKlisens er avgiftspliktig) Skatt- og avgiftsdagene Side 37 Uttaksmerverdiavgift på næringsmidler Næringsmidler kan deles ut vederlagsfritt til veldedige formål uten at det skal beregnes mva fra 1. juli 2016 Vilkår: Næringsmidler (mat eller drikkevare, ikke alkohol) Vederlagsfri utdeling Mottaker må være registrert i Enhetsregisteret Utdeling på veldedig grunnlag Omfatter ikke andre varer som klær, sko, medisiner Gjelder ikke når giveren får en motytelse for eksempel i form av reklame Skatt- og avgiftsdagene Side 38
Endringer i representantordningen Fra 1. april 2017 kan utenlandske virksomheter fra EØSstater som Norge har inngått avtale med om utveksling av opplysninger og bistand med innfordring av mva, registreres direkte i Mva-registeret. Det er ikke lenger krav til at disse må registreres ved representant. Omfatter virksomheter fra Belgia, Danmark, Finland, Frankrike, Island, Italia, Nederland, Polen, Portugal, Slovenia, Spania, Sverige, Storbritannia, Tsjekkia, Tyskland og Malta. Skatt- og avgiftsdagene Side 39 Nøytral mva i helseforetakene Det innføres en kompensasjonsordning for merverdiavgift i helseforetakene fra 1. januar 2017 Administreres av Helse- og omsorgsdepartementet Skal gjøre private aktører mer konkurransedyktige F.eks. renhold, kantine, vakthold Helseforetakene må ikke budsjettere med kostnader til mva når de vurderer innkjøp av tjenester fra private opp mot å produsere tjenestene selv. Ingen endring for de private skal fortsatt fakturere varer/tjenester med eller uten mva Skatt- og avgiftsdagene Side 40
Utvidelser i kompensasjonsordningen Sosiale boliger: Omfatter ikke alle kommunale boliger eller boliger for vanskeligstilte Omfatter kun boliger for heldøgns pleie/omsorg Utvidet til også å omfatte boliger for heldøgn pleie som er oppført i borettslag og eierseksjonssameier Internatskoler Utvidet til å omfatte internatdelen av undervisningstilbudet Skatt- og avgiftsdagene Side 41 Ny skatteforvaltningslov Nye begreper Endringsfrister Tilleggsskatt Tvangsmulkt Kan be om BFU på momskompensasjon Skatt- og avgiftsdagene Side 42
Nye begreper MVA Skatt Merverdiavgiftskompensasjon Skatt Merverdiavgiftspliktig Skattepliktig Omsetningsoppgave Skattemelding for merverdiavgift Oppgavetermin Skattleggingsperiode Manglende omsetningsoppgave Manglende skattefastsetting Uriktig eller ufullstendig omsetningsoppgave Feil fastsetting Unndratt avgift Føre til skattemessige fordeler Skatt- og avgiftsdagene Side 43 Endringsfrister Skatteforvaltningsloven 9-4 og 12-6 3 år - fristen til å rette på egen hånd 5 år - skattemyndighetenes endringsadgang 10 år - skattemyndighetenes endringsadgang ved skjerpet tilleggsskatt eller anmeldelse Skatt- og avgiftsdagene Side 44
Endringsfrister Frist for å rette på egen hånd blir tre år. Vil gjelde både avgift til gode og avgift å betale. Beløp eldre enn tre år - må be om retting. NB! Adgang til å be om retting både til gunst og ugunst Egne frister for merverdiavgiftskompensasjon Til gunst - dagens frister gjelder fortsatt Skatt- og avgiftsdagene Side 45 Tilleggsskatt Skatteforvaltningsloven 14-3 til 14-6 Skal ilegges (objektiv bestemmelse) Når det foreligger uriktige eller ufullstendige opplysninger Er du usikker send med fullstendige opplysninger Ikke når det foreligger unnskyldelige forhold Ingen begrensning i hva som kan anses unnskyldelig Skal beregnes i % av skattefordelen Kan ikke lenger ilegges med fast beløp Skatt- og avgiftsdagene Side 46
Tvangsmulkt Skatteforvaltningsloven 14-1 Fra forsinkelsesgebyr til tvangsmulkt Fra 3 % av avgiftsbeløpet eller minstesats på kr 250 til ½ rettsgebyr pr dag For 2017 vil det utgjøre kr 524,50 pr. dag! Ikke lever oppgaver for sent! Skatt- og avgiftsdagene Side 47 OVERDRAGELSE AV EIENDOM MED IGANGSATTE BYGGEPROSJEKTER Den norske Revisorforening
Skattedirektoratets fellesskriv av 6. februar 2015 Fisjon (og annen overdragelse) av utleieeiendom med pågående byggearbeider utløser tap av fradragsrett og tilbakeføringsplikt Direktoratet mener at regelen i mval. 9-7 om overføring av tilbakeføringsplikt ikke er relevant Fradragsrett etter frivillig registrering er etter direktoratets syn absolutt betinget av at avgiftssubjektet kommer i gang med utleievirksomhet, jf. mval. 8-1 For påkostninger kan justeringsrett overføres Skatt- og avgiftsdagene Side 49 Kritikk av SKDs syn FIN er bedt om å vurdere saken De som har henvendt seg til FIN, mener: Overdragende selskap har fradragsrett etter mval. 8-1 frem til overdragelse ev. skjer, og at tilbakeføringsplikt på dette tidspunktet kan overdras etter mval. 9-7 annet ledd, såfremt inngåtte leiekontrakter overtas av overtakende selskap I motsatt fall blir 9-7 annet ledd uten praktisk betydning SKDs forklaring til FIN i brev av 21. mai 2015 En frivillig registrering er en «forhåndsregistrering» frem til utleien kommer i gang. Inngående avgift skal tilbakeføres hvis en forhåndsregistrert virksomhet aldri fyller vilkårene for registrering Overdragelse av tilbakeføringsplikt etter 9-7 annet ledd er ikke aktuelt, siden det er manglende oppfyllelse av 8-1, og ikke omdisponering etter 9-7 som utløser tilbakeføringsplikt Mener at 9-7 annet ledd er aktuell for ordinært registrerte Videre utvikling i saken? Skatt- og avgiftsdagene Side 50
BFU 02/2015 Ut-/inntreden i fellesregistrering BFU 02/2015 gjelder direkte følgende situasjon Eiendommer under oppføring skulle først flyttes innenfor fellesregistrering fra selskap A, B og C til selskap D, E og F Deretter skulle aksjene i D, E og F selges, og fellesregistreringen ville opphøre. Dette skulle skje før utleien kom i gang. SKD la til grunn at opphøret av fellesregistrering vil medføre tilbakeføringsplikt/bortfall av fradragsrett etter 8-2 Logisk sett i lys av SKDs fellesskriv fra februar 2015 Problemet er SKDs begrunnelse: Fradragsretten bortfaller fordi det er den fellesregistrerte enheten som har pådratt seg/fradragsført inngående avgift, mens den avgiftspliktige utleien vil finne sted i et annet avgiftssubjekt (dvs. D, E og F som selvstendige avgiftssubjekter, eller ev. i en ny fellesregistrering hos kjøper) Skatt- og avgiftsdagene Side 51 BFU 02/2015 Ut-/inntreden i fellesregistrering, forts. Hva blir konsekvensene hvis SKD skal tas på ordet? Utmelding av selskap fra fellesregistrering før selskapets byggetiltak er fullført/alle leieobjekter er tatt i bruk, kan medføre tap av store avgiftsbeløp Det samme må gjelde «motsatt vei», dvs. når selskap trer inn i fellesregistrering før byggetiltak er fullført Situasjonen avhjelpes noe ved at justeringsrett kan overdras Skatt- og avgiftsdagene Side 52
Saker fra Skatt Vest vedrørende samme tema Skatt Vest har uttalt at fradrag for inngående avgift som er pådratt/fradragsført innenfor en fellesregistrert enhet, går tapt dersom salg planlegges/avtales før fullføring av byggetiltak...selv om salg/opphør av fellesregistrering først skjer etter at utleievirksomheten er kommet i gang hos den fellesregistrerte enheten Begrunnelse: Byggetiltaket gjennomføres ikke med utleiehensikt Skatt Vest har nå «snudd» og innrømmer at fradragsrett foreligger såfremt utleievirksomheten kommer i gang innenfor fellesregistreringen Skatt- og avgiftsdagene Side 53 MERVERDIAVGIFT OG INFRASTRUKTUR Den norske Revisorforening
Utgangspunkt og aktuelle infrastrukturmodeller Rettslige utgangspunkter Utbyggere uten fradragsrett for merverdiavgift Utbyggere med full eller forholdsmessig fradragsrett Aktuelle modeller Anleggsbidragsmodellen Overdragelse av justeringsrett Overdragelse av justeringsplikt Overdragelse av både justeringsrett og justeringsplikt for samme anlegg Modellene er aktuelle modeller for kommunal og fylkeskommunal infrastruktur, fremføringsveier for strøm mv. Skatt- og avgiftsdagene Side 55 Avinor-dommen og betydningen av denne Oslo tingrett 1. februar 2016 (påanket) Faktum Avinor, som er avgiftspliktig, oppførte riksveianlegg som ledd i utvidelse av flyplass, og fradragsføre inngående avgift Skattekontoret hevdet at overdragelse av anleggene til SVV på fullføringstidspunktet utløste full tilbakeføringsplikt Rettens syn Høyesterrettspraksis tilsier at de avgiftspliktige skal ha en «effektiv» fradragsrett for relevante kostnader Hvis justeringsreglene var ment å endre dette, måtte dette kommet klart til uttrykk i reglenes forarbeider. Dette er ikke omtalt. «Kapitalvarebegrepet» må tolkes innskrenkende slik at det ikke omfatter pålagte infrastrukturtiltak som aldri har vært ment å brukes som driftsmiddel av utbyggeren Skatt- og avgiftsdagene Side 56
Avinor-dommen og betydningen av denne, forts. Dommen er positiv for utbyggere som selv har fradragsrett for inngående avgift.men vil dommen - hvis den blir stående medføre at bolig- og tomteutviklere ikke lenger kan overføre justeringsrett? Dette vil ikke være mulig dersom infrastruktur ikke er «kapitalvare» Begge parter i tingretten forutsetter dette, men retten er taus Skatt- og avgiftsdagene Side 57 FRADRAGSRETT FOR MERVERDIAVGIFT PÅ TRANSAKSJONS- KOSTNADER Den norske Revisorforening
Fradrag for transaksjonskostnader for eiendom og aksjer OBS: Avgiftsunntak for finansielle tjenester Fradragsretten må vurderes opp mot kravet om bruk i/relevans for avgiftspliktig omsetningsvirksomhet hos det avgiftssubjektet som pådrar seg transaksjonskostnadene Hvis slik bruk/relevans ikke kan begrunnes, foreligger ikke fradragsrett Som utgangspunkt ikke fradragsrett fordi Kjøp/salg av eiendom er unntatt fra avgiftsplikt Kjøp/salg av aksjer er unntatt fra avgiftsplikt Fradragsrett må kunne begrunnes med relevans for egen avgiftspliktig virksomhet/ frivillig registrert utleievirksomhet Skatt- og avgiftsdagene Side 59 Kjøp av eiendom/aksjer i selskap Ved kjøp av innmat/eiendom har kjøperen fradragsrett i den utstrekning innmaten/eiendommen skal brukes i avgiftspliktig virksomhet Gjelder også hvis kjøperen starter ny avgiftspliktig virksomhet Typisk kjøp av eiendom til bruk i frivillig registrert utleievirksomhet Ved kjøp av aksjer har SKD i MVA-håndboken uttalt at fradragsrett kan foreligge når kjøpet har betydning for avgiftspliktig virksomhet hos kjøperen «industriell investering» Avgrenses mot kjøp som er rene finansielle investeringer Skatt- og avgiftsdagene Side 60
Kjøp av selskap betydning av fellesregistrering Hva er fellesregistrering? BFU 18/07 Gjaldt fellesregistrert eiendomskonsern (fond) som allerede var etablert og frivillig registrert for utleie av bygg og anlegg Fradragsrett ble akseptert både ved kjøp av selskaper og eiendommer, i den utstrekning eiendommene inngikk i den frivillige registreringen Ikke fradrag for mislykkede oppkjøpsforsøk Motsatt resultat hvis fellesregistrering først etableres på det tidspunkt aksjer kjøpes Dom fra Oslo tingrett 10. november 2015 (påanket) Skatt- og avgiftsdagene Side 61 Salg av aksjer Telenor-dommen av 15. juni 2015 Faktum Transaksjonskostnader knyttet til salg av 100 % av aksjene i satellitt telefoniselskapet Telenor Satelite Services AS (TSS). TSS hadde datterselskaper i andre land, men hovedaktiviteten i Norge. Inngikk i fellesregistrering Et formål med salget var å frigjøre midler for satsning på Telenor-konsernets avgiftspliktige kjernevirksomhet Resultatet i saken Salg av aksjer er ikke avgiftspliktig utgangspunktet er derfor at fradragsrett ikke foreligger. Verken fellesregistrering eller ringvirkninger/frigjøring av ressurser ga fradragsrett. Borgarting lagmannsretts dom av 29. februar 2016 går i samme retning Skatt- og avgiftsdagene Side 62
FINs domskommentar av 1. september 2015 FIN legger stor vekt på dommen og mener denne gir gode føringer for fradragsretten Elkjøp-dommen omtales nå som et «unntak» - det hevdes at fradragsrett bare kan foreligge hvis den avgiftsunntatte transaksjonen er uten egenverdi FIN hevder at det skal legges stor vekt på hvilken transaksjon kostnadene knyttet seg til Tilsier at fradrag ikke gis verken ved salg av aksjer eller eiendom Bedriftsøkonomisk tilknytning er ikke tilstrekkelig Tilsier at f.eks. styrket økonomi som følge av salg ikke er tilstrekkelig til å gi fradrag SKD er bedt om å reflektere FINs forståelse av Telenordommen i MVA-håndboken, uttalelser mv. Har ikke skjedd ennå Skatt- og avgiftsdagene Side 63 Hva med salg eiendom/eiendomsselskaper? SKDs uttalelse av 28. januar 2014 innrømmer fradragsrett for transaksjonskostnader. Omtales fremdeles i MVA-håndboken. Salg «ut av» avgiftssubjekt, og fradrag gis etter «utleieprofil» Relevante klagesaker KMVA 8884 fradragsrett for transaksjonskostnader ved direkte salg av eiendom fra frivillig registrert utleier Begrunnelse: Avgiftsmyndighetene har tillagt Telenor-dommen for stor vekt Eiendom som har fungert som driftsmiddel i avgiftspliktig utleievirksomhet, må gi rett til fradrag for transaksjonskostnader ved salg KMVA 8959 fradragsrett for transaksjonskostnader ved salg av eiendomsselskap fra morselskap i fellesregistrering Begrunnelse: Langt på vei den samme som i KMVA 8884. Selskapets eiendom var driftsmiddel i selgers avgiftspliktige virksomhet OBS: FIN går til sak for å få vedtaket opphevet Skatt- og avgiftsdagene Side 64