Veiledning for merverdiavgiftsområdet KJØP AV VARER FRA UTLANDET Innførsel av varer Ved innførsel av varer fra utlandet, Svalbard og Jan Mayen oppstår det en plikt til å betale merverdiavgift, jf. mval. 3-29. 3-29.Varer Det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til merverdiavgiftsområdet. Fra 2017 skal merverdiavgiftsregistrerte (mva-registrerte) virksomheter ikke lenger deklarere mva i tolldeklarasjonen ved selve innførselen. I stedet skal merverdiavgift på innførsel egenfastsettes. Det er altså avgiftssubjektet UiT som selv er ansvarlig for å beregne og betale merverdiavgift ved innførsel av varer. Jfr. mval. 11-1. 11-1 Omsetning, uttak og innførsel av varer Avgiftssubjektet skal beregne og betale merverdiavgift av merverdiavgiftspliktig omsetning, uttak og innførsel av varer. Når andre enn avgiftssubjektet innfører varer skal den som etter tolloven er ansvarlig for toll, beregne og betale merverdiavgift. Merverdiavgift skal beregnes iht mva-regelverket i det landet varen er levert. Når UiT innfører en vare er vi pålagt å beregne og betale merverdiavgift. Beregningen av merverdiavgift vurderes ut i fra mval. 3-1 - 3-20 og 6. Hovedregelen i 3-1(1) er at det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester. Unntak for merverdiavgiftsberegning finnes i 3-2 til 3-20, og fritak for merverdiavgift i 6-1 til 6-34. Dette medfører at hvis varen ble kjøpt i Norge, og leverandøren hadde beregnet merverdiavgift så skal vi beregne merverdiavgift når vi kjøper den fra utenlandsk leverandør. Plikten til å beregne merverdiavgift på varer følger altså samme prinsipp som innførsel av tjenester (reverse charge). Eksempler hvor det skal beregnes merverdiavgift: Innkjøp av undervisningsutstyr/forskningsutstyr Driftsmateriell Anskaffelse av utstyr Eksempler hvor vi har fritak: Bøker, 6-4, når de kjøpes for eget bruk Ikke elektroniske bøker/tidsskrift og trykte noter, disse er merverdiavgiftspliktige.
Biologisk materiale, 6-15 gjelder stort sett kun helsefakultetet Innkjøpsattestantene må vurdere om innkjøpet eller innførsel er merverdiavgiftspliktig ved godkjenning av speditørfaktura i UBWon, og kontere slik at det blir beregnet merverdiavgift dersom det foreligger mva-plikt. Beregningsgrunnlaget for merverdiavgift er tollverdien + eventuelle særavgifter og ikke den verdien som vi har kostnadsført innkjøpet til i regnskapet. Tollverdien beregnes av speditør, den er oppgitt på tollklareringspapirene og er grunnlaget for beregning av merverdiavgift. Avgiftsspesifikasjonen viser tollverdien og beregnet merverdiavgift, denne skal alltid være vedlagt speditørfaktura. Tollverdien vil i de fleste tilfeller være oppgitt i kolonne 46 (statistisk verdi) i tollklareringspapirene. Særavgifter er oppgitt i kolonne 47 (Beregning av avgifter) UiT har i tillegg anskaffet et system hvor vi kan hente ut denne verdien, og beregningen av merverdiavgift som blir gjort ved innførsel. Denne beregningen vil ligge som et vedlegg til fakturaen. Alle faktura på varer som er kjøpt på innførsel og tollklarert skal konteres i UBWon med egne merverdiavgiftskoder. Dette medfører følgende Faktura fra utenlandsk leverandør, hvor det ikke er beregnet merverdiavgift, skal merkes med at det er varer som er innført til Norge. Det gjøres ved å bruke riktig mva-kode for innførselen. Mva-kode: Beskrivelse: 9 Grunnlag mva innførsel 25% 91 Grunnlag mva innførsel 15% 92 Grunnlag innførsel 0% Merverdiavgiften beregnes og kostnadsføres ved bokføring av faktura fra speditør ved å legge til linjer og bruke korrekt mva-kode. Vær oppmerksom på at det også er mva-plikt på en del innførsler som det ikke finnes leverandørfaktura på (som for eksempel gratisvarer.) Det er innførselen som medfører avgiftsplikten - ikke kjøpet. Mva-kode: Beskrivelse: 9U Beregning mva innførsel 25% u/fradrag 9I Beregning mva innførsel 15% u/fradrag 90 Beregning mva innførsel 0 9F 9M Beregning mva innførsel 25 % med fradrag Beregning mva innførsel 15% med fradrag Se eksempler på de følgende sidene for detaljene på hvordan dette gjøres i praksis.
Gjeninnførsel og midlertidig innførsel Gjeninnførsel vil si at samme vare som tidligere er sendt ut av Norge kommer tilbake til Norge. Midlertidig innførsel vil si varer som tas inn for senere gjenutførsel. Det skal ikke beregnes merverdiavgift på disse varene under forutsetning av at det ikke foretas foredling, bearbeiding eller reparasjon. Det er en forutsetning at varen har samme eier. Eieren må dokumentere at det er samme vare som tas tilbake/gjeninnføres. Se intranettsiden for inn- og utførsel av varer for hvordan dette gjøres i praksis. Merverdiavgiftskoder for innførsel av varer og tjenester 25 % mva uten fradrag 25 % mva med fradrag 15 % mva uten fradrag 15 % mva med fradrag 0 % mva Tjenester Varer Fakt på vare 8U 9 Faktura fra speditør 9U Fakt på vare 8F 9 Faktura fra speditør 9F Fakt på vare 91 Faktura fra speditør 9I Fakt på vare 91 Faktura fra speditør 9M Fakt på vare 80 92 Faktura fra speditør 90
Brukerveiledning Innførsel av varer uten fradragsrett for merverdiavgift (med 25 % mva i Norge) Kontering leverandørfaktura Beløp i valuta Mva-kode 9 Leverandørfaktura skal merkes med denne koden. Det er viktig å merke seg at det er ulike koder for leverandører fra utlandet kontra norske leverandører. Det beregnes ikke merverdiavgift på kode 9, 91 og 92 siden eventuell avgift kommer på speditørfakturaen og blir bokført der. Koden brukes bare til rapportering og avstemming. Du finner merverdiavgiftskoden i kolonnen AV, her har den fått kode 9 som vi konterte med i UBWon (web). Kontering av faktura fra speditør
Tolldeklarering Ingen særavgift Statistisk verdi og grunnlag for merverdiavgiftsberegning er kr 5 866 Avgiftsspesifikasjon fra speditør Tolldeklarasjonsnummer Beregnet merverdiavgift
Vær oppmerksom på at det kan være tilfeller hvor tolldeklareringens spesifikasjoner på varene er utover flere sider. Da må du til siste side for å finne den summerte statistiske verdien. Merk også at den prosentsatsen som speditøren setter opp, bare er et forslag. Du må selv ta stilling til hvordan varen skal behandles avgiftsmessig. Hvis du kjøper noe som er avgiftspliktig og da konterer leverandørfakturaen med mva-kode 9, så bruker du mva-kode 9U eller 9F på speditørfakturaen. Hvis du kjøper noe som ikke er avgiftspliktig og da konterer leverandørfakturaen med mva-kode 92, så bruker du mva-kode 90 på speditørfakturaen. Om du trenger hjelp med vurderinger eller praktisk gjennomføring kan du kontakte fortolling@uit.no eller se intranettside for inn- og utførsel av varer. Kontering i UBWon (web) 1. Fakturert beløp konteres på konto, avdeling og prosjekt hvor opprinnelig kostnad leverandørfaktura fra leverandør av varen - ble kontert. 2. Grunnlaget for merverdiavgift konteres til debet på samme kostnadskonto med mvakode 9U. Det er denne posteringen som beregner merverdiavgift. Legg til tollklareringsnummer sist i bilagsteksten (beskrivelse-feltet), her f.eks: tolldekl.nr. 2018003164 3. Hvis det er et avgiftsfritt kjøp så brukes mva-kode 90 på debetføringa. Dette vil da ikke generere en kostnad i form av merverdiavgift, men vi må likevel bokføre det på samme måte (bare med 90 som mva-kode) til avstemminga vår av inn- og utførsel av varer. 4. Samme grunnlag konteres til kredit med mva-kode 0. Ved registrering setter man inn grunnlaget som nettobeløp og korrekt merverdiavgiftskode. I hovedboken blir beløpet vist inkl. merverdiavgift, og med valgt merverdiavgiftskode.
Innførsel av varer med fradragsrett for merverdiavgift og særavgift Hvis vi har fradragsrett for merverdiavgift skal merverdiavgiftskode 9F brukes i stedet for merverdiavgiftskode 9U. Eksemplet under har særavgift, og denne føres også i dette tilfellet med fradrag for merverdiavgift.
Kostnad til speditør for tolldeklarering. Beløpet er ført med nettobeløp. Merverdiavgiftskode 1F: Registrerer nettobeløp (uten mva) Får fradrag for merverdiavgift Særavgift beregnet og fakturert av speditør. Beløpet er ført med nettobeløp. Dette er en kostnad som skal bokføres i regnskapet. Merverdiavgiftskode 9F: Registrerer nettobeløp (uten mva) Beregner merverdiavgift som vi skal betale, og merverdiavgift som vi har fradrag for. Kostnadsfører særavgiften. To avgiftssatser på samme innførsel Grunnlag for merverdiavgiftsberegning fra speditør. Ikke fakturert. Beløpet hentes fra avgiftsspesifikasjon. Merverdiavgiftskode 9F: Registrerer nettobeløp (uten mva) Beregner merverdiavgift som vi skal betale og merverdiavgift som vi har fradrag for.
Noen ganger kjøpes det inn varer med forskjellig mva-sats i samme forsendelse. Dette kan enten være behandlet av speditøren ved at de har splittet siste side av tolldeklarasjonen (se eksemplet under), eller ved at vi må fordele splitten på egenhånd i konteringen. Her har speditøren fordelt kr 1 865 uten mva og kr 5 492 med 25% mva. Dette splittes i konteringa ved at 1 865 får mva-kode 90 og 5 492 får mva-kode 9U. Begge legges inn med respektive kreditposter med mva-kode 0, som vi har sett tidligere. Når avgiften er beregnet automatisk av regnskapssystemet for beløpet med mva-kode 9U vil det se slik ut: Her ser vi at det er bare den delen som hadde 25% (mva-kode 9U) som har generert en mva-kostnad. Gjeninnførsel etter reparasjon Av og til sender vi ting ut av Norge for å reparere det i utlandet. Det er viktig at man merker slike utførsler riktig (se intranettsiden for inn- og utførsel av varer). Når disse varene innføres igjen skal de ha en statistisk verdi med hva reparasjonen har kostet. Det er viktig å sjekke at speditøren ikke har brukt verdien av hele varen. Under har vi et eksempel på en ting som er sendt ut av Norge for reparasjon:
Her har speditøren lagt ved faktura på reparasjonen og brukt dette beløpet som grunnlag for statistisk verdi. Merk også at denne skal ha prosedyrekode 63, som betyr «Gjeninnførsel av varer etter reparasjon, utført under prosedyrekode 22». Dette konteres på vanlig måte med mva-kode 9U. Da beregner regnskapssystemet automatisk en mva-kostnad som øker verdien på linja med 9U:
Gjeninnførsel etter utlån, garantisak eller lignende Vi sender av og til ting ut av Norge for utlån, for å få reparert noe på garantien eller annet som ikke gir en avgiftspliktig verdiøkning. Det er viktig at man merker slike utførsler riktig (se intranettsiden for inn- og utførsel av varer). Når disse varene innføres til Norge får de en statistisk verdi lik verdien av varen: Merk at speditøren i slike tilfeller skal bruke prosedyrekode 61 som betyr «Gjeninnførsel i uforandret stand etter midlertidig utførsel under prosedyrekode 20». Dette konteres og bokføres slik: Vi ser at det ikke blir beregnet noen mva-kostnad på slike innførsler, i motsetning til foregående eksempel med gjeninnførsel etter reparasjon. Dette på grunn av at vi bruker mva-kode 90.