Møteinnkalling Kontrollutvalget Halden

Transkript

1 Møteinnkalling Kontrollutvalget Halden Møtested: Gamle rådhus, møterom 1 Tidspunkt: kl. 17:00 Eventuelle forfall meldes til Anne-Karin F Pettersen på telefon eller på e-post: akfp@fredrikstad.kommune.no Varamedlemmer kalles inn etter nærmere avtale Ulf Lettenstrøm (s) -1-

2 Kontrollutvalget Haldens møte Sakliste PS 14/25 Godkjenning av innkalling og saksliste 3 PS 14/26 Godkjenning av protokoll fra møtet PS 14/27 Revisjonsrapport - Gjennomgang av pensjonskostnader Halden 14 kommune i perioden PS 14/28 Revisjonsrapport: Kommunens likviditet og bruk av ubrukte 33 lånemidler for 2013 PS 14/29 Uavhengighetserklæring fra Deloitte AS 43 PS 14/30 Deloitte AS - overordnet revisjonsstrategi PS 14/31 Forslag til budsjett for kontroll- og tilsynsarbeidet PS 14/32 Referater og meldinger 51 PS 14/33 Eventuelt 93-2-

3 ØSTFOLD KONTROLLUTVALGSSEKRETARIAT Saksnr.: 2014/125 Dokumentnr.: 24 Løpenr.: /2014 Klassering: Saksbehandler: Anne-Karin F. Pettersen Møtebok Behandlet av Møtedato Utvalgssaksnr. Kontrollutvalget Halden /25 Godkjenning av innkalling og saksliste Sekretariatets innstilling Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: (saken legges fram uten forslag til vedtak) Fredrikstad,

4 ØSTFOLD KONTROLLUTVALGSSEKRETARIAT Saksnr.: 2014/124 Dokumentnr.: 15 Løpenr.: /2014 Klassering: Saksbehandler: Anne-Karin F. Pettersen Møtebok Behandlet av Møtedato Utvalgssaksnr. Kontrollutvalget Halden /26 Godkjenning av protokoll fra møtet Sekretariatets innstilling Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Protokoll fra møtet , godkjennes Fredrikstad, Vedlegg Protokoll fra møtet Andre saksdokumenter (ikke vedlagt) Ingen Saksopplysninger I møtet vedtok kontrollutvalget retningslinjer for godkjenning av protokoller: 1. Kontrollutvalget forhåndsgodkjenner protokollen på e-post 2. Protokollen sendes ut og publiseres på hjemmesiden 3. Protokollen godkjennes formelt i neste møte 4. Protokollen undertegnes da av leder og nestleder, ved fravær undertegnes protokollen av en/to tilstedeværende medlemmer i det aktuelle møtet. Kontrollutvalget velger da hvem dette skal være. Vurdering Protokoll fra møtet godkjennes -4-

5 Møteprotokoll Kontrollutvalget Halden Møtedato: , (utsatt fra 21.5) Tidspunkt: fra kl. 17:00 til kl. 19:15 Møtested: Rådhuset, møterom Formannskapssalen Fra til saksnr.: 14/17-14/23 Frammøte: Medlemmer Møtt Varamedlemmer Ulf Lettenstrøm (Ap), leder x Jan Moen (H), nestleder x Inger Haugene (Sp) x Odd Riise (Ap) x Turid Eriksen (Ap) x Merknader Antall stemmeberettigede fremmøtte 5 av 5. Møtende fra Østfold kontrollutvalgssekretariat: Anne-Karin Femanger Pettersen og Bjørn Gulbrandsen Møtende fra revisjon: Kjartan Kvamme fra Deloitte til sakene 14/19 og 14/24 Anders Svarholt fra Østfold kommunerevisjon IKS, til sak 14/20 Møtende fra administrasjonen: Rådmann Gudrun Haabeth Grindaker, økonomisjef Roar Vevelstad, regnskapssjef Svein-Erik Holter-Tollefsen og kommunalsjef Ulf Ellingsen Varaordfører Lena Karlsen Til dagsorden: Kontrollutvalgets møter er åpne. Dersom utvalget bestemmer at et møte, eller deler av et møte likevel skal holdes for lukkede dører, da skal avgjørelsen føres i møteboken og hjemmelen for avgjørelsen skal framgå (jf. Kl. 30 pkt. 4) Hvis møtelederen eller kontrollutvalget krever det, skal debatten om lukking av et møte holdes i lukket møte. Avstemningen skal skje i åpent møte (jf. Kl. 31a) Gjennomgang av saksliste og debatt om lukking: se protokoll sak 14/17.. Ulf Lettenstrøm, leder. Jan Moen, nestleder -5-

6 Kontrollutvalget Haldens møte Sakliste PS 14/17 Godkjenning av innkalling og saksliste PS 14/18 Godkjenning av protokoll fra møtet PS 14/19 PS 14/20 Kontrollutvalgets uttalelse til årsregnskapet 2013 for Halden kommune Forvaltningsrevisjonsrapport: Rokke avfallsanlegg PS 14/21 Møteplan for 2. halvår 2014 PS 14/22 PS 14/23 Referater og meldinger Eventuelt PS 14/24 Revisjonsrapport Revisjonsrapport nr. 7 PS 14/17 Godkjenning av innkalling og saksliste Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: (saken legges fram uten forslag til vedtak) Kontrollutvalget Haldens behandling : Kontrollutvalgets møter er åpne. Dersom utvalget bestemmer at et møte, eller deler av et møte likevel skal holdes for lukkede dører, da skal avgjørelsen føres i møteboken og hjemmelen for avgjørelsen skal framgå (jf. Kl. 30 pkt. 4) Hvis møtelederen eller kontrollutvalget krever det, skal debatten om lukking av et møte, holdes i lukket møte. Avstemningen skal skje i åpent møte (jf. Kl. 31a) Dørene var åpen under gjennomgang av dagsorden/debatt om lukking. I åpent møte ble vedtatt at dørene skulle være åpne under hele møtet. Sak 14/24 «Revisjonsrapport 2013 revisjonsrapport nr. 7» ble behandlet etter sak 14/19 «Kontrollutvalgets uttalelse til årsregnskap for Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : Innkalling og saksliste godkjennes PS 14/18 Godkjenning av protokoll fra møtet Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Protokoll fra kontrollutvalgets møte , godkjennes 2. Kontrollutvalget velger.. til å undertegne protokollen sammen med leder -6-

7 Kontrollutvalget Haldens behandling : Punkt 2 ble strøket. Begrunnelse: Til møtet 21.5 hadde nestleder Jan Moen meldt forfall. Det er nestleder som undertegner protokollen sammen med leder. Siden møtet ble utsatt i to uker, og Jan Moen nå var til stede, var det ikke lenger behov for å velge en som var til stede i forrige møte til å undertegne protokollen. Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Protokoll fra kontrollutvalgets møte , godkjennes PS 14/19 Kontrollutvalgets uttalelse til årsregnskapet 2013 for Halden kommune Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Kontrollutvalget avgir uttalelse til årsregnskapet 2013 for Halden kommune som vist i vedlegg 1 til saken. 2. Kontrollutvalgets uttalelse til årsregnskapet 2013 sendes kommunestyret med kopi til formannskapet. Kontrollutvalget Haldens behandling : Økonomisjef Roar Vevelstad redegjorde i korte trekk for regnskapsavslutningen. Kjartan Kvamme fra Deloitte gjorde rede for innholdet i revisjonsberetningen. På s. 2 i kontrollutvalgets uttalelse ble setningen: «for lite innbetalt avdrag har bidratt positivt til driftsresultatet med kr. 1,12 mill.», strøket fordi økonomisjefen opplyste om at dette var innbetalt før endelig regnskap ble avlagt. Forsalg til vedtak ble ellers enstemmig vedtatt. Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Kontrollutvalget avgir uttalelse til årsregnskapet 2013 for Halden kommune som vist i vedlegg 1 til saken, men med en strykning: Setningen: «for lite innbetalt avdrag, har bidratt positivt til driftsresultatet med kr. 1,12 mill.», strykes. 2. Kontrollutvalgets uttalelse til årsregnskapet 2013 sendes kommunestyret med kopi til formannskapet. PS 14/20 Forvaltningsrevisjonsrapport: Rokke avfallsanlegg Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Kontrollutvalget tar Forvaltningsrevisjonsrapport «Rokke avfallsanlegg» til etterretning med følgende kommentar: Kontrollutvalget merker seg at revisjonen ikke har funnet klare holdepunkter for å kunne konstatere at enhetsleder og driftskoordinator ved Rokke avfallsanlegg har brutt gjeldende delegeringer og fullmakter. Bortsett fra når det gjelder avtalen med Miljøressurs Norge AS. Her mener revisjonen at det er opplagt at enhetsleder har gått utover de fullmaktene han måtte forstå at han hadde. Kontrollutvalget merker seg videre at praksis når det gjelder innkjøp på Rokke, generelt -7-

8 er i tråd med anskaffelsesregelverket og kommunens interne retningslinjer. Det er også positivt at det nå skjer en kvalitetssikring av avtaler før de signeres. Men kontrollutvalget ser alvorlig på at det har forekommet direkteanskaffelser uten konkurranse knyttet til maskinkjøp, kjøp av webtjenester og avtalen med Miljøressurs Norge AS. Dette er alvorlige brudd på anskaffelsesregelverket. I fjor ga rådmannen kontrollutvalget en redegjørelse for hvordan hun er i ferd med å styrke internkontrollen på innkjøpsområdet, og hvordan dette arbeidet inngår som en del av den totale styrkingen av rådmannens internkontroll (jf. KUs årsmelding for 2013). Kontrollutvalget vil anmode om at Rokke avfallsanlegg i denne sammenhengen gis særlig oppmerksomhet ved stikkprøvekontroller og at leverandørreskontro blir sjekket med jevne mellomrom for å identifisere hyppige og gjentatte kjøp hos leverandører som kommunen ikke har avtale med. Kontrollutvalget kan i sin årsmelding for 2014, gi kommunestyret tilbakemelding på om dette blir fulgt opp. Tydelige roller, bruk av lederavtaler og stillingsinstrukser samt innføring av skriftlige referater fra ledermøter, slik revisjonen foreslår, bør også inngå i rådmannens internkontrollsystem. Kontrollutvalget merker seg at rådmannen vil ta dette med seg i det videre organisasjonsutviklingsarbeidet. Dette er forhold som blir fulgt opp i forvaltningsrevisjonsprosjektet om rådmannens internkontroll som pågår. Revisjonen har ikke fått seg forelagt kalkyler for overføringene fra selvkostområdet til Rokke avfallsanlegg. Kommunen har plikt til å utarbeide slike kalkyler i henhold til regelverket. Kontrollutvalget støtter revisjonens anbefaling om å kontrollere at kalkylene stemmer overens med de faktiske kostnadene som kan henføres til renovasjonsordningen. Rådmannen skriver i sin høringsuttalelse at dette arbeidet er startet opp. Kontrollutvalget vil foreslå for kommunestyret at rådmannen rapporterer om sin oppfølging av selvkostkalkyler til Hovedutvalg for plan, teknisk, landbruk og miljø (HPTLM). Kommunestyret kan selv sette en rimelig tidsfrist. 2. Rapporten sendes til kommunestyret med følgende innstilling: 1. Kommunestyret tar forvaltningsrevisjonsrapport «Rokke avfallsanlegg» til etterretning Kommunestyret merker seg at revisjonen ikke har funnet klare holdepunkter for å kunne konstatere at enhetsleder og driftskoordinator ved Rokke avfallsanlegg har brutt gjeldende delegeringer og fullmakter. Bortsett fra når det gjelder avtalen med Miljøressurs Norge AS. Her mener revisjonen at det er opplagt at enhetsleder har gått utover de fullmaktene han måtte forstå at han hadde. 2 Kommunestyret merker seg videre at praksis, når det gjelder innkjøp på Rokke, generelt er i tråd med anskaffelsesregelverket og kommunens interne retningslinjer. Det er også positivt at det nå skjer en kvalitetssikring av avtaler før de signeres. Men kommunestyret ser alvorlig på at det har forekommet direkteanskaffelser uten konkurranse knyttet til maskinkjøp, kjøp av webtjenester og avtalen med Miljøressurs Norge AS. Dette er alvorlige brudd på anskaffelsesregelverket. Kommunestyret viser til kontrollutvalgets årsmelding for 2013, og rådmannens høringsuttalelse, der det framgår at rådmannen er i ferd med å styrke internkontrollen på innkjøpsområdet, og hvordan dette arbeidet inngår som en del av den totale styrkingen av rådmannens internkontroll. Kommunestyret ber rådmannen om at Rokke avfallsanlegg i denne sammenhengen gis særlig oppmerksomhet ved stikkprøvekontroller og at leverandørreskontro blir sjekket med jevne mellomrom for å identifisere hyppige og gjentatte kjøp hos leverandører som kommunen ikke har avtale med. Kommunestyret ber kontrollutvalget om en tilbakemelding på om dette blir fult opp. 3 Rapporten om Rokke avfallsanlegg peker på noen viktige forhold knyttet til -8-

9 rådmannens internkontroll. Kommunestyret merker seg at rådmannen vil ta dette med seg videre i organisasjonsutviklingsarbeidet. Det er også naturlig at kontrollutvalget følger opp slike forhold i forbindelse med forvaltningsrevisjonsrapporten om rådmannens internkontroll som kommer til behandling til høsten. 4 Det er positivt at rådmannen har startet opp arbeidet med utarbeidelse av kalkyler for overføringer fra renovasjonsordningen slik at både regelverk og forutsigbarheten i driften både i renovasjonskapittelet og avfallsanlegget blir ivaretatt. Kommunestyret ber rådmannen om å rapportere om sin oppfølging av selvkostregnskapet til Hovedutvalg for plan, teknisk, landbruk og miljø (HPTLM), innen <her setter kommunestyret inn en dato>. Kontrollutvalget Haldens behandling : Revisjonen hadde før møtet varslet sekretariatet om behovet for endring i en saksopplysning på s. 14 i rapporten. I siste avsnitt står det: Konstituert rådmann Eivind Hansen foretok omrokkeringer på ledernivå, som førte til at Bråtekas ble løst fra sine oppgaver som kommunalsjef Dette var i realiteten snakk om en frivillig endring av arbeidsforhold. Saksopplysningen korrigeres før rapporten sendes til kommunestyret. Før møtet hadde kontrollutvalgets medlemmer fått tilsendt tidligere kommunalsjef Aasmunds Bråtekas kommentarer til rapporten. Forvaltningsrevisor Anders Svarholt gjennomgikk rapportens funn og konklusjoner. Rådmannen ga også i korte trekk informasjon om endringer i interkontrollen som pågår. Forslag til vedtak ble enstemmig vedtatt. Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Kontrollutvalget tar Forvaltningsrevisjonsrapport «Rokke avfallsanlegg» til etterretning med følgende kommentar: Kontrollutvalget merker seg at revisjonen ikke har funnet klare holdepunkter for å kunne konstatere at enhetsleder og driftskoordinator ved Rokke avfallsanlegg har brutt gjeldende delegeringer og fullmakter. Bortsett fra når det gjelder avtalen med Miljøressurs Norge AS. Her mener revisjonen at det er opplagt at enhetsleder har gått utover de fullmaktene han måtte forstå at han hadde. Kontrollutvalget merker seg videre at praksis når det gjelder innkjøp på Rokke, generelt er i tråd med anskaffelsesregelverket og kommunens interne retningslinjer. Det er også positivt at det nå skjer en kvalitetssikring av avtaler før de signeres. Men kontrollutvalget ser alvorlig på at det har forekommet direkteanskaffelser uten konkurranse knyttet til maskinkjøp, kjøp av webtjenester og avtalen med Miljøressurs Norge AS. Dette er alvorlige brudd på anskaffelsesregelverket. I fjor ga rådmannen kontrollutvalget en redegjørelse for hvordan hun er i ferd med å styrke internkontrollen på innkjøpsområdet, og hvordan dette arbeidet inngår som en del av den totale styrkingen av rådmannens internkontroll (jf. KUs årsmelding for 2013). Kontrollutvalget vil anmode om at Rokke avfallsanlegg i denne sammenhengen gis særlig oppmerksomhet ved stikkprøvekontroller og at leverandørreskontro blir sjekket med jevne mellomrom for å identifisere hyppige og gjentatte kjøp hos leverandører som kommunen ikke har avtale med. Kontrollutvalget kan i sin årsmelding for 2014, gi kommunestyret tilbakemelding på om dette blir fulgt opp. Tydelige roller, bruk av lederavtaler og stillingsinstrukser samt innføring av skriftlige referater fra ledermøter, slik revisjonen foreslår, bør også inngå i rådmannens -9-

10 internkontrollsystem. Kontrollutvalget merker seg at rådmannen vil ta dette med seg i det videre organisasjonsutviklingsarbeidet. Dette er forhold som blir fulgt opp i forvaltningsrevisjonsprosjektet om rådmannens internkontroll som pågår. Revisjonen har ikke fått seg forelagt kalkyler for overføringene fra selvkostområdet til Rokke avfallsanlegg. Kommunen har plikt til å utarbeide slike kalkyler i henhold til regelverket. Kontrollutvalget støtter revisjonens anbefaling om å kontrollere at kalkylene stemmer overens med de faktiske kostnadene som kan henføres til renovasjonsordningen. Rådmannen skriver i sin høringsuttalelse at dette arbeidet er startet opp. Kontrollutvalget vil foreslå for kommunestyret at rådmannen rapporterer om sin oppfølging av selvkostkalkyler til Hovedutvalg for plan, teknisk, landbruk og miljø (HPTLM). Kommunestyret kan selv sette en rimelig tidsfrist. 2. Rapporten sendes til kommunestyret med følgende innstilling: 1. Kommunestyret tar forvaltningsrevisjonsrapport «Rokke avfallsanlegg» til etterretning Kommunestyret merker seg at revisjonen ikke har funnet klare holdepunkter for å kunne konstatere at enhetsleder og driftskoordinator ved Rokke avfallsanlegg har brutt gjeldende delegeringer og fullmakter. Bortsett fra når det gjelder avtalen med Miljøressurs Norge AS. Her mener revisjonen at det er opplagt at enhetsleder har gått utover de fullmaktene han måtte forstå at han hadde. 2 Kommunestyret merker seg videre at praksis, når det gjelder innkjøp på Rokke, generelt er i tråd med anskaffelsesregelverket og kommunens interne retningslinjer. Det er også positivt at det nå skjer en kvalitetssikring av avtaler før de signeres. Men kommunestyret ser alvorlig på at det har forekommet direkteanskaffelser uten konkurranse knyttet til maskinkjøp, kjøp av webtjenester og avtalen med Miljøressurs Norge AS. Dette er alvorlige brudd på anskaffelsesregelverket. Kommunestyret viser til kontrollutvalgets årsmelding for 2013, og rådmannens høringsuttalelse, der det framgår at rådmannen er i ferd med å styrke internkontrollen på innkjøpsområdet, og hvordan dette arbeidet inngår som en del av den totale styrkingen av rådmannens internkontroll. Kommunestyret ber rådmannen om at Rokke avfallsanlegg i denne sammenhengen gis særlig oppmerksomhet ved stikkprøvekontroller og at leverandørreskontro blir sjekket med jevne mellomrom for å identifisere hyppige og gjentatte kjøp hos leverandører som kommunen ikke har avtale med. Kommunestyret ber kontrollutvalget om en tilbakemelding på om dette blir fult opp. 3 Rapporten om Rokke avfallsanlegg peker på noen viktige forhold knyttet til rådmannens internkontroll. Kommunestyret merker seg at rådmannen vil ta dette med seg videre i organisasjonsutviklingsarbeidet. Det er også naturlig at kontrollutvalget følger opp slike forhold i forbindelse med forvaltningsrevisjonsrapporten om rådmannens internkontroll som kommer til behandling til høsten. 4 Det er positivt at rådmannen har startet opp arbeidet med utarbeidelse av kalkyler for overføringer fra renovasjonsordningen slik at både regelverk og forutsigbarheten i driften både i renovasjonskapittelet og avfallsanlegget blir ivaretatt. Kommunestyret ber rådmannen om å rapportere om sin oppfølging av selvkostregnskapet til Hovedutvalg for plan, teknisk, landbruk og miljø (HPTLM), innen <her setter kommunestyret inn en dato>. -10-

11 PS 14/21 Møteplan for 2. halvår 2014 Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Med forbehold om endringer, fastsetter kontrollutvalget følgende møtedatoer for 2. halvår 2014: 3. september 22. oktober 10. desember Møtene starter kl Kontrollutvalget Haldens behandling : 3. september ble endret til 10. september Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Med forbehold om endringer, fastsetter kontrollutvalget følgende møtedatoer for 2. halvår 2014: 10. september 22. oktober 10. desember Møtene starter kl PS 14/22 Referater og meldinger Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Referater og meldinger tas til orientering Kontrollutvalget Haldens behandling : Forslag til vedtak ble enstemmig vedatt. Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Referater og meldinger tas til orientering PS 14/23 Eventuelt Kontrollutvalget Haldens behandling : Under «Eventuelt» informerte Jan Moen kort om innholdet i kontrollutvalgskonferansen i Haugesund 3-4 juni. Kontrollutvalget var enige om at utvalget tar sikte på innmelding i Forum for kontroll og tilsyn fra Realitetsbehandling foretas i forbindelse med budsjettsaken som kontrollutvalget skal behandle i september. PS 14/24 Revisjonsrapport Revisjonsrapport nr. 7 Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Kontrollutvalget tar revisjonsrapport nr. 7 til etterretning med følgende kommentar: -11-

12 Kontrollutvalget merker seg at revisjonen påpeker flere forhold i revisjonsrapport nr. 7 som i all hovedsak angår mangelfull internkontroll, rutiner, kvalitetssikring og dokumentasjon i regnskapet. Kontrollutvalget vil understreke viktigheten av korrekt styringsinformasjon gjennom regnskapet og ser alvorlig på de funn revisor har gjort. De tre alvorligste forholdene blir påpekt i revisor beretning for Kontrollutvalget vil fortsette med å følge opp påpekning nr. 2 om «Kommunens økonomiske situasjon», ved at rådmannen holder kontrollutvalget løpende orientert om status. 2. Revisjonsrapporten oversendes kommunestyret med følgende forslag til vedtak: 1. Kommunestyret tar revisjonsrapport nr. 7 til etterretning og merker seg at revisjonen påpeker flere forhold som i all hovedsak angår mangelfull internkontroll, rutiner, kvalitetssikring og dokumentasjon i regnskapet. Kommunestyret merker seg videre at flere av forholdene har vært påpekt i tidligere nummererte rapporter. Kommunestyret noterer seg kontrollutvalgets særskilte oppfølging av påpekning nr Kommunestyret vil understreke viktigheten av korrekt styringsinformasjon gjennom regnskapet og ser alvorlig på de funn revisor har gjort. Korrekt styringsinformasjon er særlig viktig tatt i betrakting kommunens vanskelige økonomisk situasjon. Kommunestyret understreker rådmannens ansvar for betryggende internkontroll, jfr. Kommunelovens 23.2 ledd. 3. Kommunestyret ber rådmannen om å holde kontrollutvalget orientert om sin oppfølging av revisjonsrapporten. Kontrollutvalget Haldens behandling : Saken ble behandlet etter sak 14/19 Kjartan Kvamme fra Deloitte gjennomgikk rapporten. Rådmannen ble gitt anledning til å kommentere rapporten. Forslag til vedtak ble enstemmig vedtatt. Kontrollutvalget Haldens vedtak/innstilling : 1. Kontrollutvalget tar revisjonsrapport nr. 7 til etterretning med følgende kommentar: Kontrollutvalget merker seg at revisjonen påpeker flere forhold i revisjonsrapport nr. 7 som i all hovedsak angår mangelfull internkontroll, rutiner, kvalitetssikring og dokumentasjon i regnskapet. Kontrollutvalget vil understreke viktigheten av korrekt styringsinformasjon gjennom regnskapet og ser alvorlig på de funn revisor har gjort. De tre alvorligste forholdene blir påpekt i revisor beretning for Kontrollutvalget vil fortsette med å følge opp påpekning nr. 2 om «Kommunens økonomiske situasjon», ved at rådmannen holder kontrollutvalget løpende orientert om status. 2. Revisjonsrapporten oversendes kommunestyret med følgende forslag til vedtak: 1. Kommunestyret tar revisjonsrapport nr. 7 til etterretning og merker seg at revisjonen påpeker flere forhold som i all hovedsak angår mangelfull internkontroll, rutiner, kvalitetssikring og dokumentasjon i regnskapet. Kommunestyret merker seg videre at -12-

13 flere av forholdene har vært påpekt i tidligere nummererte rapporter. Kommunestyret noterer seg kontrollutvalgets særskilte oppfølging av påpekning nr Kommunestyret vil understreke viktigheten av korrekt styringsinformasjon gjennom regnskapet og ser alvorlig på de funn revisor har gjort. Korrekt styringsinformasjon er særlig viktig tatt i betrakting kommunens vanskelige økonomisk situasjon. Kommunestyret understreker rådmannens ansvar for betryggende internkontroll, jfr. Kommunelovens 23.2 ledd. 3. Kommunestyret ber rådmannen om å holde kontrollutvalget orientert om sin oppfølging av revisjonsrapporten. -13-

14 ØSTFOLD KONTROLLUTVALGSSEKRETARIAT Saksnr.: 2014/122 Dokumentnr.: 23 Løpenr.: /2014 Klassering: Saksbehandler: Bjørn Gulbrandsen Møtebok Behandlet av Møtedato Utvalgssaksnr. Kontrollutvalget Halden /27 Revisjonsrapport - Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune i perioden Sekretariatets innstilling Sekretariatet anbefaler kontrollutvalget å fatte slikt vedtak: 1. Revisjonsrapport «Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune i perioden », tas til etterretning 2. Revisjonsrapporten oversendes kommunestyret med følgende forslag til vedtak: 1. Revisjonsrapport «Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune i perioden », tas til etterretning Fredrikstad, Vedlegg Revisjonsrapport: Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune i perioden , datert Andre saksdokumenter (ikke vedlagt) KU sak 14/8, Invitasjonsbrev, KU-sak 13/66, KU-sak 13/52, Kommunestyretsak den «Notat pensjonskostnader 2013» -14-

15 Saksopplysninger Kommunestyret i Halden fattet følgende 17.oktober 2013: «Pensjonskostnader. Kommunestyret gir kontrollutvalget i oppdrag å iverksette tiltak for kontroll/revidering av kommunens pensjonskostnader. Kostnader til ekstern bistand legges/følges opp i budsjett for 2014.» Formålet med undersøkelsen er å øke kommunens kunnskap om hva som påvirker variasjon i kommunens pensjonsutgifter. Etter at det ble gjennomført avklaringssamtaler med ordfører og rådmann om forståelsen av kommunestyret vedtak, fattet kontrollutvalget i møte følgende problemstillinger: 1. Hvordan er sammenhengen mellom kommunens pensjonskostnader og de løpende GKRS/aktuarberegningene? Hvordan er kommunens økonomiske forpliktelser i HKP i tidsperspektivet sett i forhold til aktuarberegninger i samme periode. Hvordan vil revisjonsselskapet vurdere GKRS-beregningene sett i forhold til gjeldende regelverk (grunnlagsdata om medlemmene: kjønn, alder tjenestetid, forventet levealder, lønnsvekst og avkastning på pensjonsmidler etc.) Hvordan er utviklingen i HKP opp mot utviklingen i Statens pensjonskasse (lærere) og KLP (sykepleiere) i perioden En statistisk sammenligning. Hvordan kan evt. Avvik forklares? 2. Hvordan er sammenhengen mellom den økonomiske utviklingen i HKP og kommunens pensjonskostnader: Hvordan påvirkes Halden kommunes pensjonskostnader av kapitalkravet til HKP? Hvordan påvirkes Halden kommunes pensjonskostnader ved over/underskudd i HKP? Deloitte har den avlagt endelig rapport «Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune i perioden ». Rapporten er bygd opp i tråd med kontrollutvalgets bestilling med to hovedproblemstillinger og fem underpunkter. Revisjonens rapport er teknisk innrettet og inneholder en rekke faguttrykk som er forsøkt forklart. Essensen i rapporten er at pensjonskostnaden i Halden kommune har økt betraktelig de senere år. Faktorene som påvirker pensjonskostnaden for kommunen er beskrevet i rapporten, men kan sammenfattes med økte lønnskostnader, både med hensyn til antall ansatte og økt lønn, endring i forventet levealder, endring i forutsetninger fra kommunaldepartementet og økte kapitalkrav til pensjonskassene. Det vil i 2014 innføres en ny tariff for dødelighetsforutsetninger. Dette vil medføre at de fremtidige forpliktelsene forventes å øke mer enn opprinnelig forutsatt, da forventet levealder i Norge har økt mer enn det som er lagt til grunn i gjeldende tariff. Dette vil mest sannsynlig medføre økte kostnader fremover for Halden kommune. Vi viser til vedlagt rapport i sin helhet for detaljert redegjørelse. Sekretariatet har sendt rapporten til rådmann for høringsuttalelse. Rådmannen har ikke avgitt uttalelse til rapporten. -15-

16 Vurdering Kontrollutvalget har fått seg forelagt en revisjonsrapport om gjennomgang pensjonskostnader som er svært teknisk innrettet samt bruk av en rekke faguttrykk. Revisor vil være tilstede på møtet og gi utvalget en kort gjennomgang og eventuelt svare på spørsmål. Kontrollutvalget anbefaler kontrollutvalget å ta revisjonsrapporten til etterretning. Videre oversendes rapporten til kommunestyret for politisk behandling. -16-

17 Gjennomgang av pensjonskostnader Halden kommune

18 Til Kontrollutvalget i Halden Kommune Deloitte AS Dronninggata 15 Postboks 2013 Strømsø N-3003 Drammen Norway Tel: Fax: Gjennomgang av pensjonskostnader - Halden Kommune Vi har gjennomført de handlinger som er avtalt med dere og gjengitt i rapporten under kapittel 2. Vårt oppdrag ble utført i samsvar med den internasjonale standarden ISRS avtalte kontrollhandlinger. Handlingene ble utført for å bistå dere med en større forståelse av pensjonskostnadene i Halden kommune. Siden de gjennomførte revisjonshandlingene verken utgjør revisjon eller forenklet revisjonskontroll, gir vi ikke utrykk for at pensjonskostnadene i kommunen ikke inneholder vesentlig feil i perioden Dersom vi hadde utført tilleggshandlinger eller hadde gjennomført revisjon eller forenklet revisorkontroll, kunne andre forhold ha kommet til vår kunnskap og blitt rapportert til dere. Vår rapport er utelukkende utarbeidet for det formål som beskrevet i kapittel 2 i rapporten og er til deres informasjon, og skal ikke brukes til noe annet formål. Rapporten skal ikke distribueres til andre parter enn Halden kommune, dette fordi andre, som ikke kjenner begrunnelsen for de kontrollhandlinger som er utført, vil kunne feiltolke opplysningene. Rapporten vedrører kun pensjonskostnadene i Halden kommune, og omfatter ikke regnskapet til Halden kommune som helhet. Drammen 25. juni 2014 Deloitte AS Kjartan Kvamme statsautorisert revisor Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK Limited company, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu and its member firms Medlemmer av Den Norske Revisorforening. Org.nr:

19 Innholdsfortegnelse 1. Mandat Formål og problemstillinger Gjennomgang av aktuarberegninger Sammenhengen mellom kommunens pensjonskostnader og de løpende aktuarberegningene (pkt. I) Hvordan er kommunens økonomiske forpliktelser i Halden kommunale pensjonskasse (HKP) i tidsperspektivet sett i forhold til aktuarberegninger i samme periode (pkt..i.a) Hvordan er grunnlagsdataene i GKRS-beregninger i perioden sett mot gjeldene regelverk (pkt. I.b) Hvordan er utviklingen i HKP sammenlignet mot utviklingen i Statens pensjonskasse og KLP i perioden (pkt. I.c) Utvikling i netto forpliktelse i de ulike pensjonsordningene (pkt. I.c) Sammenhengen mellom den økonomiske utviklingen i HKP og kommunens pensjonskostnader (pkt. II) Hvordan påvirkes Halden kommunens pensjonskostnader av kapitalkravet til HKP(pkt. II.a) Hvordan påvirkes Halden kommunes pensjonskostnader av over-/underskudd i HKP (pkt. II.b) Side 3-19-

20 1. Mandat Kommunestyret i Halden kommune fattet vedtak den 17. oktober 2013 om at kontrollutvalget skal iverksette tiltak for å kontrollere kommunens pensjonskostnader. Endelig budsjett ble vedtatt 19. desember Kontrollutvalget innstilte Deloitte AS i møte 22. januar 2014 for å foreta denne kontrollen. 2. Formål og problemstillinger Det overordnede formålet med gjennomgangen av Halden kommune sine pensjonskostnader er å øke kommunens kunnskap om hva som påvirker variasjon i kommunens pensjonsutgifter. Det er beskrevet 2 sentrale problemstillinger med en rekke spesifiserte underspørsmål: I. Hvordan er sammenhengen mellom kommunens pensjonskostnader og de løpende GKRS/aktuarberegningene a. Hvordan er kommunens økonomiske forpliktelser i Halden Kommunale pensjonskasse i tidsperspektivet sett i forhold til aktuarberegninger i samme periode b. Hvordan er grunnlagsdataene i GKRS-beregningene i perioden sett mot gjeldende regelverk c. Hvordan er utviklingen i HKP sammenlignet mot utviklingen i Statens Pensjonskasse og KLP i perioden Eventuelle avvik forsøkes forklart. II. Hvordan er sammenhengen mellom den økonomiske utviklingen i HKP og kommunens pensjonskostnader a. Hvordan påvirkes Halden Kommunens pensjonskostnader av kapitalkravet til HKP b. Hvordan påvirkes Halden Kommunes pensjonskostnader av over/underskudd i HKP Side 4-20-

21 3. Gjennomgang av aktuarberegninger Gjennomgangen i de følgende avsnitt kan oppleves til tider teknisk og har en rekke faguttrykk som er forsøkt beskrevet. Essensen i rapporten er at pensjonskostnaden i Halden kommune har økt betraktelig de senere år. Faktorene som påvirker pensjonskostnaden for kommunen er beskrevet i rapporten, men kan sammenfattes med økte lønnskostnader, både med hensyn til antall ansatte og økt lønn, endring i forventet levealder, endring i forutsetninger fra kommunaldepartementet og økte kapitalkrav til pensjonskassene. Det vil i 2014 innføres en ny tariff for dødelighetsforutsetninger. Dette vil medføre at de fremtidige forpliktelsene forventes å øke mer enn opprinnelig forutsatt, da forventet levealder i Norge har økt mer enn det som er lagt til grunn i gjeldende tariff. Dette vil mest sannsynlig medføre økte kostnader fremover for Halden kommune Sammenhengen mellom kommunens pensjonskostnader og de løpende aktuarberegningene (pkt. I) Kommunens årlige pensjonskostnader i regnskapet fremkommer slik: Innbetaling av pensjoner +/- endring premieavvik - 2 % egenandel til ansatte i kommunen Pensjonskostnad Av aktuarberegningene får vi informasjon om innbetaling av pensjoner til de ulike ordningene og endring av premieavviket for hvert år. Innskuddet fra kommunens ansatte på 2 % fremkommer av Halden kommunes regnskap. Innbetalingene fremkommer av de enkelte aktuarberegningene og er kommunens innbetalinger av pensjonspremier til de enkelte ordningene. Vi har imidlertid registrert at det er enkelte aktuarberegninger vi har mottatt som ikke er oppdatert med siste innbetaling, men som er hensyntatt på neste års aktuarberegning. Årsaken til dette er at aktuarberegningene utarbeides tidlig i året og det har forekommet enkelte tilleggsinnbetalinger i ettertid. I disse tilfeller har vi benyttet de faktiske innbetalinger som det fremkommer av regnskapet. Endring av premieavviket er en sentral størrelse i beregningen og består av årets premieavvik og årets kostnadsførte premieavvik. Årets premieavvik er differansen mellom årets innbetalte premie til pensjonsordningen og netto pensjonskostnad. Årets premieavvik fremkommer som et resultat av netto pensjonskostnad (se under) og årets innbetalte beløp fra Halden kommune. Kommuner kan etter forskrift om årsregnskap og årsberetning 13-4, fordele premieavviket over en periode på 10 år. For premieavvik i perioden kan kostnaden fordeles over en periode på 15 år. Halden kommune har valgt å benytte seg av denne muligheten og fordeler kostnaden over disse periodene. Netto pensjonskostnad fremkommer i aktuarberegningen ved at aktuaren beregner nåverdien av årets pensjonsinntjening tillagt rentekostnad av påløpt pensjonsforpliktelse og forventet Side 5-21-

22 avkastningpåpensjonsmidlene.nåverdieneav årets pensjonsinntjeninger enberegningsom tar utgangspunkti alle fremtidigepensjonsytelsersomansattei kommunenharopparbeidetseg inneværendeår påbakgrunnav endringi lønnsrelaterteforhold. Oversiktovernettopensjonskostnadi aktuarberegningerfor alle ordningene Netto pensjonskostnad - Alle ordninger, Nåverdienav årets pensjonsinntjening Endring i % 21,90 % 16,86 % 10,19 % 20,57 % Rentekostnad av påløpt pensjonsforpliktelse Endring i % -1,27 % 14,69 % 1,03 % 18,22 % Forventetavkastning av pensjonsmidler - ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Endring i % -1,25 % 7,96 % -2,81 % 9,39 % Netto pensjonskostnad = Somdet fremkommeri tabellenoverer detnåverdienav åretspensjonsinntjeningsomharøkt mesti perioden medenøkningpå21,9% fra 2012til I engraf fremkommer utviklingenslik: Vi serav grafenat årsakentil økningeni nettopensjonskostnadskyldesendringeni nåverdien av åretspensjonsinntjening.eksemplerpåårsakentil endringi nåverdienav årets pensjonsinntjeninger økningi lønntil kommunensansatteog endringeri forutsetningerfra departementet. Premieavviketer ensentralstørrelsei pensjonskostnaden til kommunen. I tabellenunder fremkommerenoversiktoverpremieavvikenehvertår i alle pensjonsordningenekommunen har. Oversikt over premieavvik - Alle ordninger Netto pensjonskostnad Netto innbetaling Premiavvik inneværende år Premieavviki % av netto innbetaling 26 % 20 % 19 % 13 % 24 % Vi serat kommunenharrelativt storepremieavvikhvertår.underfremkommertre tabeller somviserpremieavviket for hverpensjonsordning. Side6-22-

23 Oversikt over premieavvik - HKP Netto pensjonskostnad Netto innbetaling Premiavvik inneværende år Premieavvik i % av netto innbetaling 36 % 29 % 29 % 23 % 35 % Oversikt over premieavvik - KLP Netto pensjonskostnad Netto innbetaling Premiavvik inneværende år ( ) Premieavvik i % av netto innbetaling -2 % 18 % 20 % 21 % 17 % Oversikt over premieavvik - SPK Netto pensjonskostnad Netto innbetaling Premiavvik inneværende år ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Premieavvik i % av netto innbetaling -20 % -18 % -14 % -15 % -2 % I pensjonsordningene fra både KLP og HKP er det jevnt over høye positive premieavvik. I 2013 er premieavviket på NOK for HKP, som tilsvarer 36 % av innbetalt beløp. For KLP var det til sammenligning et negativt premieavvik på NOK i 2013, som er 2 % av innbetalt beløp. SPK har i de fleste år et negativt premieavvik, med NOK i 2013, som utgjør 20 % av innbetalt beløp. Aktuaren beregner årlig hvilken innbetaling som kommunen skal gjennomføre for å dekke sine forpliktelser. HKP har opplyst at de ikke har noen påvirkning på hvilken innbetaling som kommunen skal foreta, siden aktuaren er ansvarlig for å beregne dette beløpet. I 2012 skiftet HKP aktuar. Den nye aktuaren var ikke enig i to estimater som den tidligere aktuaren hadde gjort, som medførte at Halden kommune måtte innbetale ytterligere NOK Estimatene omhandlet feil medlemsdata i tidligere aktuar sine beregninger (som var innrapportert fra Halden kommune) og manglende avsetning til erstatningsreserve (uføre). Disse avvikene fikk effekt i Halden sitt regnskap først i Årlig skjer det en regulering på bakgrunn av faktisk G-regulering opp mot den estimerte G-reguleringen fra departementet, samt en regulering på bakgrunn av lønnsveksten i kommunen. I avregningen fra aktuar for regnskapsåret 2012 hadde dette en effekt på ca. NOK Denne reguleringen fikk også effekt for kommunen først i I samme avregning ble administrasjonsreserven redusert med NOK som følge av for høy avsetning tidligere år. Administrasjonsreserven er midler som er avsatt til å dekke fremtidige kostnader til å administrere ordningene. I følge notat fra HKP til Halden kommune i 2012, var netto endring av de forhold som er beskrevet over og som gav effekt for Halden kommune sine innbetalinger i 2013, på ca. NOK Dette er forhold som forklarer den store endringen i premieavviket for regnskapsåret 2012 til Side 7-23-

24 Haldenkommunesin pensjonskostnad deenkelteårenefremkommersomåretstotale innbetalingtil pensjonsordningenfratrukketendringi premieavviketfra åretfør og 2 % innskuddfra deansatte. Oversikt over samlede kostnader for kommunen Årets innbetaling Årets endring i premieavviket ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 2 % egenandeltilsatte i kommunen ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Totale pensjonskostnader Endring i kostnad fra året før 21 % 29 % 24 % 26 % Totalepensjonskostnaderfor kommunenfremkommerav tabellenover.vi serherenstor økningi kommunenskostnaderfor pensjonsordningenedesenereår. I 2013øktekostnaden med21 % og i 2012med29 %. Grafovertotalepensjonskostnader og endringi nettoforpliktelse Dersomvi sersammenhengenmellomnettopensjonsforpliktelseog depensjonskostnader kommunenhartil ordningene, viserbeggeenklar økning.imidlertid er økningeni pensjonskostnadeneikke like proporsjonalsomøkningi nettopensjonsforpliktelse.en av årsakenetil detteer amortiseringenav premieavviketover10 år og endringi regnskapsførsel av estimatavvikmellom2010og Hvordan er kommunensøkonomiskeforpliktelser i Halden kommunale pensjonskasse(hkp) i tidsperspektivet setti forhold til aktuarberegningeri sammeperiode(pkt..i.a) I aktuarberegningene fremkommerto sentralestørrelsersomer estimertepensjonsforpliktelser og estimertepensjonsmidlersomsammengir nettopensjonsforpliktelse. Estimerte pensjonsforpliktelse: Estimatpåkommunensnåværendefremtidigeforpliktelser somdeansatteharopparbeidetsegrettighetertil, neddiskontertil nåverdienav forpliktelsen. Side8-24-

25 Estimerte pensjonsmidler: Er et estimatpådeeiendelerkommunenvil hafor dekkeestimerte pensjonsforpliktelser,neddiskontertil nåverdienav eiendelene. Differansenmellomdisseto størrelsen er estimert nettopensjonsforpliktelsesomteoretisk skalvisehvor storover-/ underdekningav midler kommunenharpåmåletidspunktet.aktuaren beregnerdenneårlig og vil daheletidenkorrigereestimatetmednyeforutsetninger. Forutsetningersomaktuarberegningenebenytterfor å kommefrem til disseestimatene kommerfra ulike kilder: Informasjonom lønnsrelaterteforhold kommerfra Haldenkommune. Forutsetningerom fremtidig lønnsvekst,g-reguleringerog avkastningpå pensjonsmidlerer bestemtfra kommunaldepartementet (jf pkt 3.3). Forventetlevealderherunderdemografiskeforhold er enetablerttariff. De ulike aktuarenetil HKP i perioden harbenyttettariff K2005somer enetablert standard. Oversiktoverestimertemidler og forpliktelseri HKP Netto forpliktelse HKP Estimert pensjonsmidler Estimerte pensjonsforplikelser Estimert netto pensjonsforpliktelse I aktuarberegningene fra ordningeni HKP fremkommerdetat kommunenharhattenøkningi sineforpliktelseri perioden ,somikke er fulgt oppmedentilsvarendeøkningi estimertepensjonseiendeler/-midler. Vi harfått bekreftetfra aktuarentil HKP at detharblitt benyttetsammedemografiskeforutsetningeri perioden for HKP. Imidlertid har K2005blitt styrket overperiodendenharværti bruk. Dettebetyr at endringenei forpliktelsene skyldesårsakersomforventetlevealder,lønnsutvikling,antallansatteog endringeri forutsetningerfra departementet (jf pkt. 3.3) Grafoverutvikling mellompensjonsmidlerogpensjonsforpliktelser Dennegrafenviserutviklingenmellompensjonsmidleneog pensjonsforpliktelsene. Vi serat økningeni forpliktelsentydelig fremkommermedenstørreendringenneiendelenei samme periode. Side9-25-

26 3.3. Hvordan er grunnlagsdataene i GKRS-beregninger i perioden sett mot gjeldene regelverk (pkt. I.b) En gjennomgang av de økonomiske forutsetningene som HKP benytter i sine aktuarberegninger avdekket ingen avvik mot hva KLP benyttet i samme periode, eller de forutsetninger som kommunaldepartementet har informert om i årlige rundskriv, se tabell under. Oversikt over økonomiske forutsetninger i aktuarberegninger Forutsetninger benyttet i KLP og HKP KLP HKP KLP HKP KLP HKP KLP HKP KLP HKP Avkastning pensjonsmidler 5,00 % 5,00 % 5,50 % 5,50 % 5,50 % 5,50 % 6,50 % 6,50 % 6,50 % 6,50 % Diskonteringsrente 4,00 % 4,00 % 4,50 % 4,50 % 4,50 % 4,50 % 5,00 % 5,00 % 5,50 % 5,50 % Årlig lønnsvekst 2,87 % 2,87 % 3,16 % 3,16 % 2,96 % 2,96 % 3,35 % 3,35 % 3,79 % 3,79 % Årlig g-regulering 2,87 % 2,87 % 3,16 % 3,16 % 2,96 % 2,96 % 3,35 % 3,35 % 3,79 % 3,79 % Årlig regulering 2,87 % 2,87 % 3,16 % 3,16 % 2,96 % 2,96 % 3,35 % 3,35 % 3,79 % 3,79 % Forutsetningene som benyttes, skal etter forskrift om årsregnskap og årsberetning 13-5, fastsettes av departementet hvert år. Dette blir formidlet i et rundskriv fra Kommunaldepartementet. SPK sine forutsetninger er også kontrollert og funnet i orden. Både SPK, KLP og HKP benytter tariff K2005 i sine beregninger av demografiske forutsetninger. Dette er gjeldene standard i markedet for demografiske forutsetninger, men har lenge vært kritisert fra ulike hold som f.eks. Finanstilsynet. Årsaken til kritikken er at K2005 er en statisk modell, som forutsetter at dødeligheten i hver alder er konstant i hele forsikringsperioden. Dette gir over tid for lave avsetninger for fremtidige forpliktelser. Det er fra 2014 innført en ny tariff, K2013, som er en dynamisk modell der forutsetninger om dødelighet i hver alder endres over tid. SPK benytter en beregningsmetode der alle kommuners bestandsdata er lagt sammen. Deretter beregnes en prosent andel av dette som henføres Halden kommune. Denne prosent andelen er ikke mulig å etterprøve Hvordan er utviklingen i HKP sammenlignet mot utviklingen i Statens pensjonskasse og KLP i perioden (pkt. I.c). For å besvare dette spørsmålet har vi først sett på avkastningstall rapportert i regnskapene, før vi ser på utviklingen i netto forpliktelse. KLP og HKP har i sine årsregnskap spesifisert avkastningen på sine investeringer. Der fremgår en oversikt over den bokførte avkastningen (realisert avkastning) og en oversikt over den verdijusterte avkastningen (realisert avkastning + verdiendringer på aksjer o.l). KLP på sin side gir en presentasjon av bokført avkastning, verdijustert avkastning og verdijustert avkastning som er inkludert eiendeler bokført til amortisert kost. HKP har i sitt årsregnskap for 2013 bokført i overkant av 600 millioner kroner som eiendeler målt til amortisert kost. Den verdijusterte avkastningen i HKP inneholder verdiendringer i amortiserte eiendeler. På bakgrunn av dette er den bokførte avkastningen i de to selskapene, samt verdijustert i HKP mot verdijustert i KLP inkl. amortiserte eiendeler, naturlig å sammenligne. Side

27 Vi harikke klart å finne sammeavkastningstalli regnskapetil SPK.Detteharmedførtat en sammenligningmot denneordningenikke harværtmulig. Avkastning i HKP Bokført avkastning 4,41 % 7,07 % 5,57 % 6,15 % 7,05 % Verdijustert avkastning 9,96 % 10,31 % 2,27 % 8,34 % 12,15 % Avkastning i KLP Bokført avkastning 6,40 % 5,00 % 4,50 % 5,10 % 6,40 % Verdijustert avkastning 6,40 % 7,50 % 3,90 % 7,40 % 7,60 % DifferansenmellomHKP og KLP. Positivetall er i favørhkp. Differanse mellom HKP og KLP Bokført avkastning -1,99 % 2,07 % 1,07 % 1,05 % 0,65 % Verdijustert avkastning 3,56 % 2,81 % -1,63 % 0,94 % 4,55 % GrafoverdifferansenmellomHKP og KLP. Denbokførteavkastningenviserrealisertegevinsterog tapfor detenkelteregnskapsår.den bokførteavkastningeni HKP er direktesammenlignbarmeddenbokførteavkastningeni KLP. I 2013haddeKLP enavkastningpå6,4 % menshkp hadde4,41%. Imidlertid ligger HKP jevnt overavkastningentil KLP i perioden Denverdijusterteavkastningenviseri tillegg til realiserteverdier,deverdiendringersomhar funnetstedi eiendelenei porteføljentil KLP og HKP. Vi serat HKP hvertår harhattenstørre avkastningpåmidleneennklp, medunntakav 2011.I 2013haddeKLP enavkastningpå 6,4% menshkp haddeenavkastningpå9,96%. Vi serat detvar enstornedgangi 2011,derHKP falt meri avkastningpådenverdijusterte avkastningen,ennklp. Det er tydelig at selskapeneharulik risikoprofil sommedførerat den kommunalepensjonskassenvil hastørresvingningeri verdijustertavkastningennkl P. Side11-27-

28 Utvikling i netto forpliktelse i de ulike pensjonsordningene (pkt. I.c) I dette avsnittet ser vi på utviklingen i aktuarberegningen i SPK og KLP opp mot HKP i samme periode. Vi starter analysen ved å se på utviklingene i estimert netto forpliktelse i HKP opp mot utviklingen i estimert netto forpliktelse i SPK og KLP. Utvikling i netto forpliktelse - HKP Estimert pensjonsmidler Endring i midler Endring i % 10,13 % 8,94 % 11,76 % 7,53 % Estimerte pensjonsforplikelser Endring i midler Endring i % 12,24 % 17,37 % 25,50 % 7,56 % Estimert netto pensjonsforpliktelse Endring Endring i % 22,40 % 87,45 % -5900,94 % -5,71 % Utvikling i netto forpliktelse - KLP Estimert pensjonsmidler Endring i midler Endring i % 10,32 % 8,73 % 12,95 % 10,28 % Estimerte pensjonsforplikelser Endring i midler Endring i % 11,57 % 8,45 % 40,00 % 12,91 % Estimert netto pensjonsforpliktelse Endring i midler Endring i % 19,80 % 6,70 % -357,05 % -16,36 % Utvikling i netto forpliktelse - SPK Estimert pensjonsmidler Endring i midler Endring i % 1,76 % 3,69 % -18,77 % 9,79 % Estimerte pensjonsforplikelser Endring i midler Endring i % 4,19 % 6,87 % -5,61 % 8,31 % Estimert netto pensjonsforpliktelse Endring i midler Endring i % 10,51 % 16,12 % 78,79 % -0,30 % De ulike ordningene har til felles at det har skjedd en økning i estimerte forpliktelser, som ikke følges opp med en tilsvarende økning i estimerte eiendeler. I 2011 skjedde en endring i regelverket knyttet til bokføring av akkumulert estimatavvik, slik at det er en stor endring dette året. Dette er i tråd med forventning. Side