Regnskapsføring garantiforpliktelser 23. mai 2017 Marius Kaland Olsen

Størrelse: px

Begynne med side:

Download "Regnskapsføring garantiforpliktelser 23. mai 2017 Marius Kaland Olsen"

Christian Jansen
4 år siden
Visninger:

1 Regnskapsføring garantiforpliktelser 23. mai 2017 Marius Kaland Olsen

2 Agenda Regnskapsføring betingede og usikre forpliktelser Partene Regnskapsmessig behandling garantiforpliktelser Hva skjer i praksis?

3 1. Regnskapsføring betingede og usikre forpliktelser De ulike begrepene Gjeld Forpliktelser Usikre forpliktelser Betingede forpliktelser 3

4 1. Regnskapsføring betingede og usikre forpliktelser Forskjell på usikre og betingede forpliktelser «Sannsynlighetsovervekt» Sannsynlighetsovervekt for at forpliktelsen kommer til oppgjør Usikre forpliktelser Betingede Forpliktelser >50% sannsynlig? Regnskapsføres <50% sannsynlig? Kun noteinfo Forutsetning: Pålitelig måling -> svært sjelden det ikke er mulig 4

5 1. Regnskapsføring betingede og usikre forpliktelser Når skal vi regnskapsføre? Foreligger det en forpliktende hendelse? ja > 50 % Er det sannsynlighetsovervekt for at den kommer til oppgjør? ja Pålitelig estimat? I så fall Forpliktelse regnskapsføres Beste estimat 5

6 1. Regnskapsføring betingede og usikre forpliktelser Beste estimat på oppgjørsverdi Det er flere veier mot mål: Forventningsverdi Individuelt mest sannsynlige utfall Sikre deg korrekt og fullstendig informasjon Bruk erfaringer egne, konkurrenter, bransje, analytikere osv Ekstern ekspertise Usikre forhold endrer seg fort - ny måling på hver balansedato! 6

7 2. Partene Garanti Mulige partene Medgarantist (Inv 2) Långiver Låntaker Garantist (Inv 1) Eksempel for videre diskusjon Låntaker et JV eid 50/50 av to investorer (Investor 1 og 2) Långiver yter lån på 100 til låntaker Investor 1 garanterer 100% for gjelden overfor banken Investor 2 garanterer for 50% av garantiansvaret overfor Investor 1 Lånebetingelser knyttet til både låntaker og garantist (Investor 1) 7

8 3. Regnskapsmessig behandling garantiforpliktelser Regnskapsmessig konsekvenser for garantist - Forpliktelse Tidspunkt for avgivelse av garanti Sannsynlighet for utbetaling < 50% Løpende bokføring av garantifee Utgangspunkt betinget forpliktelse => Ingen regnskapsføring Noteopplysninger Senere tidspunkt - Sannsynlighet for utbetaling > 50% Fra betinget til usikker forpliktelse Regnskapsføring til virkelig verdi *) Virkelig verdi; Hva koster det å få noe til å overta garantiforpliktelsen? Eventuelt beste estimat på utbetaling *) Forutsetter kan verdsettes pålitelig 8

9 3. Regnskapsmessig behandling garantiforpliktelser Regnskapsmessig konsekvenser for garantist Regress/refusjon Ved utbetaling av garanti krav mot låntaker Har regresskrav mot lånetaker, men hvilket type krav? Mer enn en betinget eiendel? Sannsynlighet > 90%? Bokføres til virkelig verdi - påvirkes av Evt sikkerhet/prioritet? Finansiell stilling låntaker Alt avhenger av avtalen og situasjon Noteopplysninger Ved utbetaling av garanti krav mot medgarantist Har refusjonskrav mot medgarantist Mer enn en betinget eiendel? Sannsynlighet > 90%? Bokføres til virkelig verdi - påvirkes av Finansiell stilling til medgarantist Noteopplysninger Forpliktelser og eiendeler må vurderes hver for seg 9

10 3. Regnskapsmessig behandling garantiforpliktelser Usikre forpliktelser bokføring for medgarantist Bygger på de samme vurderingene som for garantist både med tanke på forpliktelser og gjeld Forpliktelse i balanse ut fra samme regler som garantist Eiendel i balanse på samme måte må vurderes separat, men kan nettes i resultat 10

11 4. I praksis Ofte ser man andre løsninger Ofte ser man andre løsninger enn utløsning av garanti i hht avtale Garantist skyter inn nok kapital for å rette evt forhold Garantist overtar full eierandel gjennom kapitalendringer i låntaker kan slippe billigere unna enn ved full utbetaling på garanti Garantist kjøper ut eiendel som evt er pantsatt i forhold til gjeld Andre løsninger Men ofte; Utfordringer hos låntaker = utfordringer hos garantist Gir begrenset med dekning for långiver avhenger av forhandlinger 11

Like dokumenter

Statlig RegnskapsStandard 19

Statlig RegnskapsStandard 19 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler Innholdsfortegnelse Innledning... 2 Mål... 2 Virkeområde... 2 Definisjoner... 3 Regnskapsføring og klassifisering av usikre forpliktelser