Budsjettering ITD20106: Statestikk og Økonomi 1
Budsjett: Kapittel 10 Budsjettering Forventede økonomiske konsekvenser av planlagte aktiviteter. Budsjett og regnskap, uløselig sammenknyttet For analyse og kontroll må budsjettsystemet ha et oppsett tilsvarende regnskapet. Styringsprosessen Sette mål Legge planer Gjennomføre og registrere Analysere 2
Budsjetteringens hensikt Planleggingsverktøy (i forkant) klargjøre bedriftens mål koordinere aktivitetene motivere strategisk planlegging tidshorisont 3 5 år» toppledelsens langsiktige veivalg operativ planlegging årsbudsjettering Kontrollverktøy (i etterkant) grunnlag for analyse basert på regnskapstall avviksanalyse og prestasjonskontroll 3
Mål for resultatbudsjettet (inntekter kostnader) Budsjettet må bygge på krav om et sett av økonomiske målsettinger driftsmargin overskudd rentabilitet kostnadsutvikling Mål for likviditetsbudsjettet (innbetalinger utbetalinger) Ha likvider nok til å møte fremtidige utbetalinger. Sette et mål for fremtidig likviditetsreserve (tilgjengelige betalingsmidler). 4
Alternative budsjetteringsprosesser Oppbyggingsmetoden Innspill nedenfra Nedbrytingsmodellen Detaljerte instrukser ovenfra er rask og sikrer koordinering. Særlig aktuell ved kriser eller dersom kompetansenivået er lavt i selskapet. Kan gi redusert motivasjon og økt misnøye siden de ansatte vil savne delaktighet. Forhandlingsmodell Føringer ovenfra, medvirkning fra medarbeidere 5
Nullbasebudsjettering Starter på 0 med blanke ark, og alle må argumentere for fremtidig ressursbruk. Inkrementell budsjettering Dagens situasjon utgangspunkt for neste års budsjett +/- endringer fra tidligere regnskapsperioder 6
Gangen i budsjettarbeidet, inkrementell budsjettering. Forelesningseksempel handelsbedriften AS PC-import: Resultatregnskap forrige år Budsjettforutsetninger 1 Endringer i -varesalget -varekostnaden -de indirekte kostnadene Resultatbudsjett for kommende år Fordelingsnøkler Budsjettforutsetninger 2 -innbetalinger fra kunder -utbetalinger til leverandører -utbetalinger til indirekte kostnader -andre inn- og utbetalinger. Månedsfordelt resultatbudsjett Månedsfordelt likviditetsbudsjett 7
Regnskap 20x1 Salgsinntekter 10 350 000 Varekostnad 6 350 000 Lønn 2 300 000 Ferielønn 276 000 Arbeidsgiveravgift 363 216 Husleie 120 000 ADK 68 300 Bilkostnader 80 000 Avskrivninger 120 000 Sum dr. kostnader 9 677 516 Driftsresultat 672 484 Rentekostnader 28 500 Resultat før skattekost. 643 984 Budsjettforutsetninger 1 for 20x2 (resultatbudsjett): Samme solgt mengde som i 20x1, men forutsetter 5% prisøkning 35 % bruttofortjeneste 3 % lønnsøkning 2 % økning i ADK Økt husleie kr 1 000 per mnd. Investering i ny varebil øker bilkostnadene med kr 30 000 og avskrivningene med kr 20 000 Økning i rentekostnad på 1,5 % 8
Regnskap Endring Budsjett 20x1 20x2 Kr % Kr % Salgsinntekter 10 350 000 100,0 % 5,0 % 10 867 500 100,0 % Varekostnad 6 350 000 61,4 % 7 063 875 65,0 % Lønn 2 300 000 22,2 % 3,0 % 2 369 000 21,8 % Ferielønn 276 000 2,7 % 3,0 % 284 280 2,6 % Arbeidsgiveravgift 363 216 3,5 % 3,0 % 374 112 3,4 % Husleie 120 000 1,2 % 12 000 132 000 1,2 % ADK 68 300 0,7 % 2,0 % 69 666 0,6 % Bilkostnader 80 000 0,8 % 30 000 110 000 1,0 % Avskrivninger 120 000 1,2 % 20 000 140 000 1,3 % Sum dr. kostnader 9 677 516 93,5 % 10 542 933 97,0 % Driftsresultat 672 484 6,5 % 324 567 3,0 % Rentekostnader 28 500 0,3 % 1,5 % 28 927 0,3 % Resultat før skattekostnad 643 984 6,2 % 295 640 2,7 % 9
Oppsummert resultatbudsjett: Lavere driftsresultat til tross for økt forventet salg. Hva er årsakene til dette? Månedsfordelt resultatbudsjett: Fordele inntektene og kostnadene fra årsbudsjettet ved hjelp av fordelingsnøkler Omsetningen varierer gjennom året. Varekostnaden vil følge variasjonene i omsetningen. Driftskostnadene vil variere mindre enn varekostnaden. Mindre variasjon desto høyere andel av faste kostnader. 10
Januar Februar Mars Fordeling salg/varekostnad 8,00 % 7,50 % 9,00 % Fordeling kostnader 8,33 % 8,33 % 8,33 % Januar Februar Mars 1. kvartal Salgsinntekter 869 400 815 062 978 075 2 662 537 Varekostnad 565 110 529 790 635 748 1 730 648 Lønn 197 417 197 417 197 417 592 250 Ferielønn 23 690 23 690 23 690 71 070 Arbeidsgiveravgift 31 176 31 176 31 176 93 528 Husleie 11 000 11 000 11 000 33 000 ADK 5 805 5 805 5 805 17 415 Bilkostnader 9 167 9 167 9 167 27 500 Avskrivninger 11 666 11 666 11 666 34 998 Sum dr. kostnader 855 030 819 710 925 668 2 600 409 Driftsresultat 14 370-4 648 52 407 62 128 Rentekostnader 2 410 2 410 2 410 7 230 Resultat før skattekostnad 11 960-7 058 49 997 54 898 11
Likviditetsbudsjettering (innbetalinger - utbetalinger) Salgsinntekt og innbetalinger fra kunder 50 % av salget er kontantsalg, resten er per 30 dager. Alt salg er mva-pliktig (25 %). Januar Februar Mars 1. kvartal Salgsinntekt u/mva 869 400 815 062 978 075 2 662 537 + 25 % merverdiavgift 217 350 203 765 244 518 665 634 = Salgsinntekt m/mva 1 086 750 1 018 827 1 222 593 3 328 171 Kontantsalg (30 %) 326 025 305 648 366 777 998 451 Kredittsalg (70 %) 760 725 713 178 855 815 2 329 719 12
30 dagers kreditt tilsier at innbetalingene fra kredittsalget i januar kommer i februar: Salg Januar Februar Mars Innbetaling Kundefordringene per 1/1 20x2 forventes å være kr 780 000. 13
Budsjett for innbetaling fra kunder: Kredittsalg Innbetales i med mva Januar Februar Mars Kvartalet Kundefordringer per 1/1 780 000 780 000 780 000 Kredittsalg januar 760 725 760 725 760 725 Kredittsalg februar 713 178 713 178 713 178 Kredittsalg mars 855 815 Innbetalinger fra kredittsalget 780 000 760 725 713 178 2 253 903 Kontantsalg 326 025 305 648 366 777 998 450 Sum innbetalinger 1 106 025 1 066 373 1 079 955 3 252 353 Ingen innbetalinger i 1. kvartal fra salget i mars. Til likviditetsbudsjett 14
Varekostnad og utbetaling til leverandører Alt varekjøp er per 45 dagers kreditt. Alt varekjøp er mva-pliktig (25 %). Lageret skal reduseres med kr. 10 000 per mnd. Januar Februar Mars 1. kvartal Varekostnad 565 110 529 790 635 748 1 730 648 - Lagerreduksjon 10 000 10 000 10 000 30 000 = Varekjøp uten mva 555 110 519 790 625 748 1 700 648 + 25 % mva 138 777 129 947 156 437 425 161 = Varekjøp med mva 693 887 649 737 782 185 2 125 809 15
45 dagers kreditt tilsier at 50 % av utbetalingene til leverandørene finner sted i februar og 50 % i mars: Kjøp Januar Februar Mars Utbetaling Leverandørgjelden per 1/1 20x2 forventes å være kr 1 045 000, hvor kr 690 000 forfaller til betaling i januar og resten i februar. 16
Budsjett for utbetaling til leverandører: Varekjøp Utbetales i med mva Januar Februar Mars Kvartalet Leverandørgjeld per 1/1 1 045 000 690 000 355 000 1 045 000 Kjøp i januar 693 887 346 943 346 943 693 886 Kjøp i februar 649 737 324 868 324 868 Kjøp i mars 782 185 Sum utbetalinger 690 000 701 943 671 811 2 063 754 Ingen utbetalinger i 1. kvartal for kjøp i mars. Til likviditetsbudsjett 17
Månedsfordelt likviditetsbudsjett Oversikt over pengestrømmene i bedriften Tar utgangspunkt i innbetalingsbudsjett fra kunder og utbetalingsbudsjett til leverandører resultatbudsjettet med tilhørende opplysninger om tidspunkt for utbetaling av kostnadene inn- og utbetalinger som ikke er en kostnad (for eksempel låneopptak, avdrag på gjeld) innbetalinger utbetalinger = innbetalingsoverskudd IB likviditetsreserve + innbetalingsoverskuddet = UB likviditetsreserve Bør ha et målsatt krav til likviditetsreserven, for eksempel i % av driftsinntektene 18
Budsjettforutsetninger 2 Det blir tatt opp et lån på kr 50 000 i januar til kjøp av en ny varebil. Bilen koster kr 215 000 inkludert mva. Lønn, bilkostnader, ADK og husleie utbetales samme måned som kostnaden påløper. Bilkostnader og ADK er merverdiavgiftspliktige. Arb.giver avgift for nov. og des. (6. termin 20x1) er kr 65 350 og skal betales 15.1. Avgiften for 1. termin (jan. og febr.) betales 15.3. Det skal betales renter og avdrag på lån den 10.2 med til sammen kr 32 000. Skyldig mva. for 6. termin er kr 165 000 og skal betales 10.2. Beholdningen av betalingsmidler per 1/1 beregnes til kr 50 000. 19
Likviditetsbudsjett (innbetalinger utbetalinger) Januar Februar Mars SUM Innbetalinger: Fra kunder 1 106 025 1 066 373 1 079 955 3 252 353 Låneopptak 50 000 50 000 Sum innbetalinger 1 156 025 1 066 373 1 079 955 3 302 353 Utbetalinger: Til leverandører 690 000 701 943 671 811 2 063 754 Lønn 197 416 197 416 197 416 592 248 Arbeidsgiveravgift 65 350 62 352 127 702 Husleie 11 000 11 000 11 000 33 000 Andre driftskostnader 7 256 7 256 7 256 21 768 Bilkostnader 11 458 11 458 11 458 34 374 Renter og avdrag 32 000 32 000 Mva 165 000 165 000 Kjøp varebil 215 000 215 000 Sum utbetalinger 1 197 480 1 126 073 961 293 3 284 846 Innbetalinger - Utbetalinger -41 455-59 700 118 662 17 507 Likviditetsreserve IB 50 000 8 545-51 155 50 000 Likviditetsreserve UB 8 545-51 155 67 507 67 507 20
Målsatt likviditetsreserve UB er 10 % av salgsinntekter med MVA. Januar Februar Mars Salgsinntekter m/mva 1 086 750 1 018 827 1 222 593 Likviditetsreserve UB 8 545-51 155 67 507 Mål 10 % 10 % 10 % Faktisk prosent 0,79 % -5,02 % 5,52 % Er dette et akseptabelt budsjett? Hva blir konsekvensen for bedriften dersom man velger å følge budsjettet? Forslag til endringer? 21
Budsjettkontroll (resultat) Redusert nytte av budsjetteringen dersom vi ikke analyserer avvikene mellom budsjett og regnskapet for budsjettperioden: Budsjettgrunnlag Budsjett Budsjettkontroll Med eventuelle korrigerende tiltak Regnskap 22
Budsjett Regnskap Avvik fra budsjett 1. kvartal 20x1 1. kvartal 20x1 1. kvartal 20x1 Kr % Kr % Kr % Salgsinntekter 2 662 537 100,0 % 2 582 000 100,0 % -80 537-3,0 % Varekostnad 1 730 648 65,0 % 1 613 750 62,5 % 116 898 6,8 % Lønn 592 250 22,2 % 512 300 19,8 % 79 950 13,5 % Ferielønn 71 070 2,7 % 61 476 2,4 % 9 594 13,5 % Arbeidsgiveravgift 93 528 3,5 % 80 902 3,1 % 12 626 13,5 % Husleie 33 000 1,2 % 33 000 1,3 % 0 0,0 % ADK 17 415 0,7 % 21 650 0,8 % -4 235-24,3 % Bilkostnader 27 500 1,0 % 32 500 1,3 % -5 000-18,2 % Avskrivninger 34 998 1,3 % 34 998 1,4 % 0 0,0 % Sum dr. kostnader 2 600 409 97,7 % 2 390 576 92,6 % 209 833 8,1 % Driftsresultat 62 128 2,3 % 191 424 7,4 % 129 296 208,1 % Rentekostnader 7 230 0,3 % 6 950 0,3 % 280 3,9 % Resultat før skattekostnad 54 898 2,1 % 184 474 7,1 % 129 016 235,0 % I april er resultattallene for 1. kvartal er klare (se ovenfor). Kommenter avviksanalysen. Forteller avviksanalysen av resultatstørrelsene noe om likviditeten? 23