Generelt. Finansregnskap. Forskuddsbetalte utgifter og påløpne kostnader Avskrivning. Trond Kristoffersen. Periodisering. Formål med finansregnskapet

Transkript

1 Finansregnskap Forskuddsbetalte utgifter og påløpne kostnader Trond Kristoffersen Generelt Formål med finansregnskapet Økonomisk informasjon som er nytte for brukerne Korrekt kostnad og inntekt i resultatregnskapet (resultatkontoen) Korrekt verdi på eiendeler og gjeld i balansen Problemer: Utgifter og inntekter som gjelder flere regnskapsperioder Kostnader - periodiseringer Periodisering Eiendeler Egenkapital Gjeld Transaksjonsnummer Periode 0 Periode Periode Varelager Inntekter Varekostnad Varige driftsmidler 3 Forskuddsbetalte utgifter Lønnskostnad Annen driftskostnad Påløpne kostnader Periodisering er å fordele inntekter og kostnader på korrekt regnskapsperiode Rentekostnad Periodens resultat Kostnader - periodiseringer 3 Kostnader - periodiseringer 4

2 Definisjon Forskuddsbetalte utgifter Utgifter som gjelder neste periode, men som er betalt på forskudd Definisjon Påløpne kostnader Kostnader som gjelder denne perioden, men som ikke er betalt Periode 0 Periode Periode Periode 0 Periode Periode Eiendel (i dag) Forskudd lønn Kostnad (i neste periode) Lønnskostnad Kostnad (i dag) Lønn Gjeld (i dag) Skyldig, ikke betalt lønn Kostnader - periodiseringer 5 Kostnader - periodiseringer 6 Eiendeler Egenkapital Gjeld Husleie - periodisering Forskuddsbetalt utgift Inntekt minus Varekostnad Andre kostnader Periodens resultat (overskudd/underskudd) Påløpne kostnader Eksempel Bedrift A Bedriften leier lokaler. Husleien per måned er på kroner. Det var ikke betalt forskudd eller skyldig beløp i husleie ved periodens begynnelse. I løpet av perioden har de betalt husleie med kroner. Beløpet er betalt kontant ved uttak fra bank. Oppgave: Gjennomfør korreksjonen i regnskapet. Kostnader - periodiseringer 7 Kostnader - periodiseringer 8

3 Bedrift A Betalt husleie Forskudd UB.. Husleie periodisering Nr. Forskuddsbetalt husleie (eiendel) Husleie (kostnad) Eksempel forts. Bedrift B Husleie - periodisering Samme leieavtale som bedrift A. Det var ikke betalt forskudd eller skyldig beløp i husleie ved periodens begynnelse. I løpet av perioden har de betalt husleie med kroner ved uttak fra bank. Oppgave: Gjennomfør korreksjonen i regnskapet. Kostnader - periodiseringer 9 Kostnader - periodiseringer 0 IB Bedrift B Betalt husleie Skyldig UB Husleieperiodisering Nr. Skyldig husleie Husleie (kostnad) Kostnader - periodiseringer Periodisering - generelt Utgift + Forskuddsbetalt ved periodens begynnelse Forskuddsbetalt ved periodens slutt Påløpt kostnad ved periodens begynnelse + Påløpt kostnad ved periodens slutt = Periodens kostnad Utgift + Økt (redusert) forskudd i perioden + Økning (reduksjon) av påløpne kostnader i perioden = Periodens kostnad X X (X) (X) X = X X +X + X = X Kostnader - periodiseringer

4 Eksempel Forskuddsbetalt lønn Sonjas Handel har flere ansatte I periode har hun: Oppgave: Utbetalt kroner i lønn ved uttak fra en bankkonto Forskuddsbetalt lønn for neste periode er på kroner Beregn lønnskostnaden Korriger regnskapet Forskuddsbetalt lønn Utbetalt lønn Forskudd lønn ved periodens slutt = Periodens lønnskostnad Bedriften har utbetalt lønn til en ansatt som gjelder neste periode. Forskuddsbetalt lønn er en eiendel i balansen (krav på framtidige arbeidsytelser fra den ansatte) Kostnader - periodiseringer 3 Kostnader - periodiseringer 4 Forskuddsbetalt lønn Periodisering av en forskuddsbetalt utgift Periode Nr. Forskuddsbetalt lønn (eiendel) Skyldig lønn Lønn Balanse Resultat Utbetalt lønn Forskudd lønn.. Forskuddsbetalt utgift (eiendel) Betalt forskudd Forbruk av varer og tjenester Kostnad Kostnader - periodiseringer 5 Kostnader - periodiseringer 6

5 Skyldig, ikke betalt lønn (påløpt kostnad) Eksempel Sonjas Handel driver videre I periode har hun Utbetalt lønn med kroner fra en bankkonto Skyldig ikke betalt lønn ved periodens slutt er på kroner Forskudd lønn ved periodens begynnelse er på kroner. Det er ikke forskuddsbetalt lønn ved periodens slutt. Oppgave: Beregn lønnskostnaden Korriger regnskapet Skyldig ikke betalt lønn (påløpt kostnad) Utbetalt lønn + Forskudd lønn ved periodens begynnelse + Påløpt lønn ved periodens slutt = Periodens lønnskostnad Bedriften har mottatt arbeidsytelser for sine ansatte i denne perioden som de ikke har betalt for. Skyldig, ikke betalt lønn er en gjeld i balansen. Kostnader - periodiseringer 7 Kostnader - periodiseringer 8 Skyldig ikke betalt lønn Periodisering av en påløpt kostnad Periode Nr. Forskuddsbetalt lønn (eiendel) Skyldig lønn Lønn Resultat Balanse Saldo IB 0 Kostnad Påløpt kostnad Utbetalt lønn Forskudd lønn Påløpt lønn.. 3 Forbruk av varer og tjenester Kostnader - periodiseringer 9 Kostnader - periodiseringer 0

6 Lån renter og avdrag Betaling av renter og avdrag på lån En bedrift har tatt opp et langsiktig lån Pengelånet er på kroner Lånet utbetales. januar 0 Mottatt pengebeløp settes inn i bank Rentene er 0 % p.a. etterskudd Renter og avdrag betales hver 30. juni. Første betaling av avdrag og renter: Avdrag kroner Renter kroner (. 30.6) Påløpte, ikke betalte renter per 3. desember 0 utgjør 500 kroner (.7 3.) Oppgave: Vis regnskapsføringen Eiendeler Betaling Renter Egenkapital Rentekostnader Avdrag Gjeld Lån Mottatt pengelån Kostnader - periodiseringer Kostnader - periodiseringer Lån renter og avdrag (år ) Renter og avdrag (år ) Opptatt lån den. januar Betalt avdrag den 30. juni = Lånesaldo per 3. desember Betalte renter + Påløpne renter ved periodens slutt (50 000) = ( ) ( ) Periode Utbetalt lån Renter + avdrag Påløpne renter.. N r. 3 Lån Påløpne renter Rentekostnad = Periodens rentekostnad = % 6/ = 500 Merk: Avdrag på lån er ingen kostnad, men en reduksjon av gjeld Kostnader - periodiseringer 3 Kostnader - periodiseringer 4

7 Lån renter og avdrag (år ) Eksempel forts. Neste år Den 30.juni 0 betales renter og avdrag ved uttak fra en bankkonto Betaling omfatter avdrag med kroner og renter med kroner. Rentesatsen er fortsatt 0 % Oppgave: Vis regnskapsføringen og avslutt regnskapet for år. Lån renter og avdrag (år ) Betalte renter ( ): % = Påløpne renter UB ( ): % 6/ = Betalte renter ( ) Påløpne renter ved periodens begynnelse + Påløpne renter ved periodens slutt = Periodens rentekostnad Kostnader - periodiseringer 5 Kostnader - periodiseringer 6 Renter og avdrag (år ) Lån og renter Periode N r. Lån Påløpne renter Rentekostnad Balanse 3.. Gjeld Saldo IB 0 Lån Renter + avdrag Påløpne renter IB Skyldige renter Påløpne renter UB 3 Resultatregnskap Rentekostnad Nedgang i rentekostnad: Avdrag rentesats = % = Kostnader - periodiseringer 7 Kostnader - periodiseringer 8

8 Varige driftsmidler Eiendeler Egenkapital Gjeld Generelt Inntekt Eksempler Bygninger, maskiner, utstyr, inventar, biler og lignende Ikke anskaffet for salg Varer lenge Varig driftsmiddel minus Varekostnad Skal brukes i virksomheten Normalt begrenset levetid Andre kostnader Forbruket årlig verditap kalles for en avskrivning Periodens resultat (overskudd/underskudd) Kostnader - periodiseringer 9 Kostnader - periodiseringer 30 Varige driftsmidler - avskrivninger En bedrift har anskaffet en lastebil til bruk i virksomhet Bilen har en kostpris på kroner Den ble kjøpt den. januar år 0. Selgeren gav en måneds kreditt. Bilen ble betalt innen forfall den. februar 0 ved uttak fra bank. Økonomisk levetid er på 8 år. Beregnet verditap er like stort hvert år. Oppgave: Hva er utgiften, utbetalingen og kostnaden? Varige driftsmidler - avskrivninger Illustrasjon..0 Utgift = Kostnad / avskrivning ) Utbetaling = ) = Kostpris/økonomisk levetid = kroner/8 år = kroner per år Kostnader - periodiseringer 3 Kostnader - periodiseringer 3

9 Varige driftsmidler Varige driftsmidler 0 Kjøp lastebil Lastebil Leverandørgjeld Balanse 3.. Eiendel Lastebil Betaling 3 Resultatregnskap skal reflektere årets (periodens) verditap Kostnader - periodiseringer 33 Kostnader - periodiseringer 34 Eksempel Ola Diesel skal starte drosjevirksomhet. Drosjevirksomhet Virksomheten ble etablert..0 med innbetaling av egenkapital. Data følger vedlagt Oppgave: Utarbeid regnskapet for år 0. Kostnader - periodiseringer 35 Eksempel I løpet av året skjer følgende: Case forts...0: Innbetaling av egenkapital på kroner. Beløpet er satt inn i banken....0: Opptak av lån i tbanken med kroner. Mottatt pengebeløp er satt inn i banken. Lånet nedbetales med faste avdrag over 5 år. Renten er 0 % per år etterskuddsrente. Renter og avdrag betales i slutten av året, første gang 3. desember : Kjøp av drosjebil i begynnelsen av perioden for kroner. Kjøpet er finansiert med et uttak fra bankkontoen. 4. Mottatt inntekt fra kunder på kroner ved kontant oppgjør. Mottatt pengebeløp er satt inn på bankkontoen. 5. Drivstoff til drosjebilen for til sammen kroner. Betalt kontant ved uttak fra bankkontoen. Kostnader - periodiseringer 36

10 Eksempel Case forts 6. Service på drosjebilen. Regningen på kroner er betalt kontant ved uttak fra bankkontoen. 7. Ola Diesel privatuttak. Samlet beløp på er finansiert ved et uttak fra bankkontoen desember 0 betaling av renter og avdrag til kredittbanken. Beregn beløpet som skal betales i renter og avdrag? 9. på drosjebilen? Ved kjøpet var det beregnet at drosjebilen hadde en beregnet økonomisk levetid på 5 år. Likt verditap per år. Avslutning av regnskapet. Beregning av resultatet for året. Avslutning av privatkontoen og overføring av årets resultat til egenkapitalen (eiers kapitalkonto) ved årets slutt. Innbetaling av egenkapital () Innbetalingen bokføres som: Egenkapital (Diesel kapitalkonto) Kostnader - periodiseringer 37 Kostnader - periodiseringer 38 Opptak av lån () Opptak av lån og mottak av penger bokføres som: Kjøpet bokføres som: Kjøp av drosjebil (3) Lån tbanken Drosjebil Kostnader - periodiseringer 39 Kostnader - periodiseringer 40

11 Inntekt (kontantsalg) (4) Inntekten bokføres som: Drivstoff (kostnader) (5) Drivstoff til drosjebilen bokføres som: Salgsinntekt (Resultat) Drivstoff (Resultat) Kostnader - periodiseringer 4 Kostnader - periodiseringer 4 Service (kostnader) (6) Service på drosjebilen bokføres som: Eiers privatuttak (7) Privatuttaket bokføres som: Service (Resultat) Egenkapital (Diesel privatkonto) Kostnader - periodiseringer 43 Kostnader - periodiseringer 44

12 Renter (kostnad) og avdrag på lån (8) (kostnad) (9) Renter og avdrag på lån bokføres som: Lån (Balanse) en bokføres som: Drosjebil (Resultat) Avdrag: Lån/løpetid = /5 = Renter: Lån rentesats = = % = Renter (Resultat) Årlig avskrivning = Kostpris/økonomisk levetid = /5 = Kostnader - periodiseringer 45 Kostnader - periodiseringer 46 Ovf. av privatuttak (0) Overføring av privatuttaket til eiers kapitalkonto bokføres som: Økonomisk resultat - disponering Inntekter Kostnader Overskudd / Til egenkapitalen Eiers privatkonto Eiers kapitalkonto Sum Nr. Diesel kapital Til resultat Til balanse Sum Kostnader - periodiseringer 47 Kostnader - periodiseringer 48

13 Ola Diesel 0 Eiendeler Ola Diesel Balansen per 3..0 Egenkapital og gjeld Ny egenkapital + overskudd privatuttak = egenkapital 3.. Kostnader - periodiseringer 49 Kostnader - periodiseringer 50 Kontantstrømoppstilling Resultat (overskudd) + avskrivning = Tilført fra drift Utbetalt ved kjøp varebil + Innbetaling av ny egenkapital + Opptak av lån Avdrag på lån Privatuttak = Endring av likvidbeholdningen + IB = UB ( ) (40 000) (85 000) = = Kostnader - periodiseringer 5