Trond Kristoffersen. Varekretsløpet. Generelt. Finansregnskap. Balansen. Egenkapital og gjeld. Kundefordringer

Transkript

1 Trond Kristoffersen Finansregnskap Eiendeler Anleggsmidler Immaterielle eiendeler Varige driftsmidler Finansielle anleggsmidler Omløpsmidler Varer Fordringer Investeringer Bankinnskudd n Egenkapital og gjeld Egenkapital Innskutt egenkapital Opptjent egenkapital Langsiktig gjeld Avsetning for forpliktelser Annen langsiktig gjeld Kortsiktig gjeld 2 Generelt Varekretsløpet Definisjon Pengekrav oppstått ved levering av varer og tjenester som ledd i den ordinære driften i foretaket Oppstår ved salg av varer og tjenester på kreditt (kredittsalg) Opphører ved kundens betaling (oppgjør) Likvider Leverandørgjeld Råvarer Hjelpematerialer Ferdig varer Klassifikasjon i balansen, jf. rskl. 5-1 En del av varekretsløpet Presenteres som et omløpsmiddel Arbeid Penger 3 4

2 Vurderingsreglene vurderes i samsvar med laveste verdis prinsipp i rskl. 5-2: Det laveste av: Kostpris (pålydende verdi) Virkelig verdi forventet innbetaling fra kunden Hovedregel er en individuell vurdering av hver enkelt fordring Verdi Laveste verdis prinsipp Kostpris - pålydende Virkelig verdi forventet innbetaling Tid Salgstidspunkt Vurderingstidspunkt 5 6 Eiendeler Kundefordring tsalg vareretur og tap Verdien av leverte varer til kunder Verdien av vareretur fra kunde Manglende betalingsevne hos kunden Egenkapital (resultat) Salgsinntekt Eksempel Vurdering En bedrift har solgt varer på kreditt. Følgende opplysninger foreligger Siv Berg Hans Nilsen Vis regnskapsføringen. Utestående beløp 1 8 Hun kan ikke betale og hele fordringen må anses som tapt Han kan betale 5 kroner, resten av fordringen må anses som tapt 7 8

3 Tapsføring av fordringer Mer om tapsvurderingen Dato Tekst Nr. Siv Berg Hans Nilsen Bankinnskudd Inndeling av tap Konstatert tap 1.1 Saldo 1 8 Kunden er konkurs Innbetaling 1 Akkord og gjeldsforhandlinger Tap Siv Berg Tap Hans Nilsen 2 3 Akkord er en prosentvis (delvis) ettergivelse av gjeld Forgjeves inkasso Saldo Inkasso er inndrivelse av fordringer Forventet tap Sannsynlig, men ennå ikke konstatert tap Kunden har innstilt sine betalinger Erfaringstall fra tidligere 9 1 Eksempel: AS Konsulent driver med konsulentvirksomhet. Vurdering En stor del av salget skjer på kreditt kundene får en utsatt frist for betaling Selskapet skal avslutte regnskapet per med vurdering av kundefordringene Eksempel forts. Vurdering per (utdrag): Avsetning tap

4 Eksempel forts. Vurdering : AS IT-bobla Andre kunder Du kan se bort i fra merverdiavgift Konkurs ingen verdi Forventet 2 % tap Foreta vurdering av kundefordringene per : Praktisk vurdering Konstaterte tap resultatføres Føres mot tap på fordringer i resultatregnskapet Tapsvurdering Beregning av forventet tap på de øvrige fordringene Endring av konto for avsetning tap i balansen resultatføres mot tap på fordringer i resultatregnskapet Vurdering Tapsføring av fordringer Eksempel forts. Tekst Kunder AS IT-bobla Andre kunder Bokført Tap Verdi Avsetning tap 5 1 Tap på fordringer Kundefordringene vurderes individuelt i samsvar med laveste verdis prinsipp dvs. til 441 kroner. 15 1) Konstatert tap (AS It-bobla) 2) Forventet tap Bokført avsetning tap i balansen = 9 1 = 1 (i nedgang) 16

5 Eksempel forts. per Omløpsmidler. regnskapet 21 Driftsinntekter og kostnader Presentasjon 441 (49 ) Avsetning tap = verdi Konstatert tap + Avsetning tap (nedgang) = 45 (9 ) 441 (5 ) 1 (49 ) Eksempel 2: Vurdering og merverdiavgift AS Varehandel driver med kjøp og salg av varer. Virksomheten er merverdiavgiftspliktig (25 %) De skal avslutte regnskapet per Oppgaven blir å foreta en vurdering av kundefordringene Vurdering og merverdiavgift Eksempel forts. per (utdrag): 1 1) 3 Vurdering og merverdiavgift Eksempel forts. Følgende opplysninger foreligger: Kunde A Andre kunder Konkurs - ingen verdi Ingen usikkerhet 1) Konstatert tap tidligere i året. Alle beløp er inklusive 25% merverdiavgift. 19 2

6 Vurdering og merverdiavgift Tapsføring av fordringer Konstatert tap Fordringen på Kunde A er uten verdi. Tapet regnes netto eksklusive merverdiavgift. Kunde A Bruttobeløp Merverdiavgift = Nettobeløp 25 Til gode merverdiavgift Tekst Oppgjørskonto mva Tap på fordringer Merverdiavgiften kan bedriften få refundert fra det offentlige. Forutsetningen er fordringen er tapt og at beløpet er avskrevet på den enkelte kundes konto (dvs. resultatført som tap). 1) Krav mot det offentlig (refundering av merverdiavgift) (eiendel) Eksempel Avslutning av regnskapet driver handelsvirksomhet under navnet Fjord Hun skal avslutte regnskapet per Foreløpig saldoliste per følger vedlagt Oppgave: Innarbeid tilleggsopplysningen i regnskapet. Utarbeid resultatkontoen for 22 og balansen per Se bort i fra merverdiavgift Utarbeid en enkel analyse av resultatregnskapet herunder beregning av bruttofortjenesten. Avslutning av regnskapet Tilleggsopplysninger Inventar (1) Kjøpt for 2 kroner. Forventet levetid ved kjøpet var anslått til 5 år. Ingen forventet restverdi ved utløpet av levetiden. Bankinnskudd (2) Ikke bokførte renteinntekter per er på 1 kroner. (3) Fordringene inneholder en krav på 1 kroner på I.N.Solvent. I.N.Solvent er konkurs og kravet må anses tapt i sin helhet

7 Avslutning av regnskapet Tilleggsopplysninger Varebeholdningen (4) Kostpris per var på 8 kroner. Ingen ukurans. Varetelling per kostpris er på 5 kroner. Normal avanse er 15 %. Varer anskaffet for 2 kroner kan kun selges for 15 kroner. Husleie (5) Husleie er på 6 kroner per måned og skal betales 2 måneder på forskudd Lønn mv. har en ansatt på deltid. Lønna er 5 kroner per måned. Feriepenger (12 %) og arbeidsgiveravgift (14,1 %) for november og desember er ikke bokført. Forskuddstrekk er betalt (slik at skyldig beløp ikke vises i regnskapet). disponering (6) 25 foreløpig saldobalanse Inventar (per ) 16 Varelager (per ) 8 5 Bankinnskudd Fjord kapitalkonto 236 Påløpne feriepenger 5 4 Salgsinntekt 6 Renteinntekt 4 Varekjøp 21 Lønn 55 Feriepenger 5 4 Arbeidsgiveravgift 7 16 Husleie 84 Diverse driftsutgifter Inventar årlig avskrivning (1) Inventar avskrivning (1) Avskrivning = Kostpris Økonomisk levetid = 2 kroner 5 år = 4 kroner Inventar 16 = Kostpris Avskrivning 21 = verdi Avskrivning 22 = verdi = 2 (4 ) = 16 (4 ) = 12 (= IB 22) (= UB 22) Avskrivning inventar 27 28

8 Bankinnskudd (2) (3) Bankinnskudd Renteinntekt 4 Tap på fordringer (pålydende) Tap (I.N.Solvent) = (UB) 29 3 Varebeholdning (4) Varebeholdning (4) Ordinære varer Ukurante varer beholdning Kostpris Virkelig verdi LVP Varelager Varekjøp ) Avansen er: 3 15 % = 45 Salgspris: Kostpris + avanse = = 75 Beholdningsendring Varelager IB (= balanseført verdi) Varelager UB (til beregnet verdi) = Beholdningsnedgang 31 32

9 Husleie (5) Lønn mv (6) Forskudd husleie Lønnskostnad Lønn Feriepenger Arbeidsgiveravgift 55 Husleie 84 Husleie (kostnadsført) Beregnet kostnad =Forskudd husleie (UB) Feriepenger Arbeidsgiveravgift Beregnet Bokført Endring Skyldig AGA Påløpne FP 5 4 Lønn mv (6) Transaksjon 7 disponering av resultatet Inntekter Kostnader Underskudd Reduksjon av egenkapitalen Lønn Feriepenger Arbeidsgiveravgift a) Endring påløpne feriepenger 6b) Endring skyldig arbeidsgiveravgift Fjord kapital 236 Underskudd 35 36

10 Salgsinntekter Varekostnad Lønn mv Husleie Diverse utgifter Avskrivninger = driftskostnader = Driftsresultat Renteinntekter = (underskudd) regnskap 6 (245 ) (7 285) (72 ) (1 ) ( ) (4 ) (611 ) (11 ) 5 (6 ) Salgsinntekt Varekostnad Bruttofortjeneste Bruttofortjeneste i % 1) 1) Bruttofortjeneste 37 38