Levetider og avskrivninger Definisjoner, prinsipper og konsekvenser

Transkript

1 MULTICONSULT Totalleverandør av rådgivningstjenester kompetent - kreativ - komplett Levetider og avskrivninger Definisjoner, prinsipper og konsekvenser Siv. Ing. Anders Larsen MULTICONSULT

2 Innhold Levetider Avskrivingsprinsipper Hva påvirkes av avskrivningene Dagens praksis Dekomponert avskrivningsmodell Eksempler Dato: Side: 2

3 Hvorfor fokus på levetider og avskrivninger Fokus på LCC (offentlige anskaffelser 6) brukstid/intervall for utskiftninger Hyppig teknologisk og organisatorisk utvikling som påvirker bygningers/bygningsdelers levetid Innføring av bedriftsøkonomiske regnskapsmessige prinsipper i offentlig sektor (foretak, AS) Nye direktiver fra EU om transparente regnskap og synliggjøring av reelle verdier Dato: Side: 3

4 Levetider Finnes ingen standardiserte levetider veiledende levetider i ISO standard, veiledning til NS 3424, årskostnader bok 1, byggdetaljblad Ulike levetidsbegrep Teknisk levetid (material, design, utførelse, miljø, vedlikehold) Funksjonell levetid (nye/endrede brukerkrav) Estetisk levetid (trender, design, vedlikehold) Økonomisk levetid (årskostnad ved å beholde overstiger årskostnad ved nyanskaffelse) Brukstid (reel levetid den som inntreffer først) skal benyttes i LCC, regnskap Dato: Side: 4

5 Reelle levetider? - spørreundersøkelse Teknisk Funksjonell levetid Komponent/system levetid 0-5 år 6-10 år år år 21+ Bæresystemer og Primærkonstruksjoner Yttertak (papptekket) Innervegger/overflater/himling Sanitæranlegg Varmeanlegg Ventilasjonsanlegg Brannslukkingsanlegg Elkraft basisanlegg Elkraft spredenett Tele- og automatisering basisanlegg Tele- og automatisering spredenett Heis Dato: Side: 5

6 Tilpasningsdyktighetens innvirkning på levetid Kvalitet / Funksjon Økende krav Opprinnelig kvalitetsnivå Tidspunkt for endrede krav. Krever ombygg/tilpasning. Endt funksjonell levetid. Livsløp med normalt preventivt vedlikehold og tilpasningsdyktighet Akseptnivå Livsløp med normalt preventivt vedlikehold, men mangel på tilpasningsdyktighet. Funksjonell levetid er kortere enn teknisk levetid. Tid Dato: Side: 6

7 Avskrivninger Definisjon Avskrivinger er pr definisjon en systematisert periodisering av anskaffelseskostnad for et anleggsmiddel over økonomisk levetid Avskrivninger bestemmes følgelig av levetid og periodiseringsprinsipp Ulike prinsipper: Lineær avskriving Saldoavskriving Annuitetsavskrivning Dato: Side: 7

8 Formål med avskrivninger Regnskapsmessig: reflektere verdiutvikling (kapitalslit). Underlag for vurdering av resultat, egenkapital og soliditet grunnlag for avsetninger til gjenanskaffelse Skattemessig: betaling av skatt betydning for resultat Dato: Side: 8

9 Avskrivningsprinsipper Bokført verdi Tid (år) Lineær avskrivning: regnskapsføring, like årlige beløp Saldo avskrivning: skattemessig, utgjør en fast %-andel, degressiv profil Annuitet avskrivning: økende med tidsforløp, progressiv profil (sum rente og avskr. = like beløp) Dato: Side: 9

10 Hva påvirkes av avskrivningene Virksomhetens resultat Virksomhetens balanse Fastsettelse av leiebeløp Dato: Side: 10

11 Virksomhetens resultat For lave avskrivninger gir et for bra resultat For høye avskrivinger gir et for dårlig resultat Eksempel med lineær avskriving, hhv 5 og 10 års avskrivingstid Resultat før avskrivninger 100 Investering 50 Tilfellet 1 År Resultat før avskrivning Avskrivning av investering Resultat etter avskrivning Tilfellet 2 År Resultat før avskrivning Avskrivning av investering Resultat etter avskrivning Dato: Side: 11

12 Virksomhetens balanse For lave avskrivninger gir for høy verdsetting For høye avskrivninger gir for lav verdsetting Eksempel med lineær avskrivning, hhv 10 og 20 års avskrivningstid Balanse før investering Balanse etter investering Debet Kreditt Debet Kreditt Likvide midler 50 Lån 70 Likvide midler 30 Lån 70 Fast eiendom 50 Egen kapital 30 Fast eiendom 70 Egen kapital 30 Sum debet 100 Sum kreditt 100 Sum debet 100 Sum kreditt 100 Balanse etter 10 år, gitt 10 års avskrivning Balanse etter 10 år, gitt 20 års avskrivning Debet Kreditt Debet Kreditt Likvide midler 30 Lån 70 Likvide midler 30 Lån 70 Fast eiendom 50 Egen kapital 10 Fast eiendom 60 Egen kapital 20 Sum debet 80 Sum kreditt 80 Sum debet 90 Sum kreditt 90 Dato: Side: 12

13 Kostnadsdekkende leie Lang avskrivningstid gir lavere kapitalkostnader innledningsvis Lengre avskrivningstid enn leieavtale risiko for utleier, kan bety nedskrivning Eksempel med lineær avskrivning, hhv 20 og 30 års avskrivningstid (leieavtale) Investering 100 Tilfellet 1-20 års avskrivning År Avskrivning i kapitalkostnaden Rentekostnad i kapitalkostnadene 5 3,8 2,5 1, Sum kapitalkostnader 10 8,8 7,5 6, Ikke avskrevet verdi Tilfellet 2-30 års avskrivning År Avskrivning i kapitalkostnaden 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 3,3 Rentekostnad i kapitalkostnadene 5 4,2 3,4 2,5 1,7 0,8 0 Sum kapitalkostnader 8,3 7,5 6,7 5,8 5 4,2 3,3 Ikke avskrevet verdi ,4 66, ,4 16,7 0 Dato: Side: 13

14 Dagens praksis Regnskapsmessig: Lineær avskrivning over levetiden. Levetider mellom år. KOSTRA benytter 40 års levetid for bygninger Skattemessig: NS 3454: Saldoavskrivning. Endret i 1992 (Aarbakkeutvalget) med prinsipp om at avskrivning i størst mulig grad skulle samsvare med faktisk verdifall. Saldo gruppe h (bygg, anlegg, hoteller mv ) 4%. (dobbel sats 8%, for bygg med brukstid under 20 år). Saldogruppe i (forretningsbygg) 2% Annuitetsprinsipp. Omfattende bruk av 60 års levetid. Dato: Side: 14

15 Eksempel på dagens bruk - konsekvenser 100,0 90,0 80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 - Sum avskrivninger pr periode 1-5 år Bokført verdi Tid (år) Lineær avskrivning iht KOSTRA 40 år levetid 2% saldoavskrivning iht skatteregler Annuitetsavskrivning iht årskostnadsmodell (kostnadsdekkende husleie) i NS 3454, 60 års levetid 6-10 år år år år Lineær avskr. iht KOSTRA 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12,5 12, ,0-2% saldoavskr. iht skatteregler 9,6 8,7 7,9 7,1 6,4 5,8 5,2 4,7 4,3 3,9 3,5 3,2 70,2 29,8 Annuitetsavskr. iht NS ,6 2,0 2,5 3,2 4,1 5,3 6,8 8,6 11,0 14,0 17,9 22,9 100, år år år år år år år Sum avskrivninger Restverdi Dato: Side: 15

16 Vurdering av dagens praksis Svært ulik periodisering Fare for feil rapportering ifm resultat og balanse, risiko for eier ved fastsettelse av kostnadsdekkende leie Grunnlag for å hevde at reelle levetider er kortere enn benyttede på bakgrunn av: Økt andel av tekniske anlegg (med kortere levetid) Økt dynamiske krav fra brukene (funksjonell levetid stadig kortere) Dato: Side: 16

17 Dekomponert avskrivningsmodell Bakgrunn: I tråd med hovedprinsippet om at avskrivninger i størst mulig grad skal samsvare med reell verdiutvikling Prinsipp Oppdeling av bygninger i komponenter, eller grupper av komponenter, med ulike levetider Hver komponent gis egen avskrivningsprofil Summen av delavskrivningene gir total avskrivning Dato: Side: 17

18 Oppdelingsprinsipper Håndterbart antall avskrivningsgrupper (hovedkomponenter) Ivaretar de viktigste levetidsforskjellene Bør ha tilhørighet (i form av funksjon eller benevnelse) Eksempel på oppdeling 1 Grunn, fundamenter, bæresystem 2 Yttervegger, yttertak 3 Vinduer, ytterdører 4 Innredning (innervegger, himling, fastmontert inventar etc) 5 Ventilasjon 5 Lokale installasjoner 6 Varme, snitær 6 Vertikale føringer 7 Elkraft evt 7 Horisntale føringer 8 Tele og automatisering 8 grunnforsyning 9 Andre installasjoner 9 Inntak Prinsipp 1 Prinsipp 2 Dato: Side: 18

19 Eksempel på dekomponert avskrivning prinsipp 1 Bygningstype Sykehus Investeringskostnad kr/m2 Komponenter Andel av total investering [%] Andel av totale investering [kr/m2] Forventet økonomisk levetid Årlig avskrivning pr komponent [%] Årlig avskrivning pr komponent [kr/m2] Årlig avskrivning totalt for bygget [%] Grunn, fundamenter, bæresystem 20 % ,7 % 100 0,3 % Yttervegger, yttertak 10 % ,7 % 50 0,2 % Vinduer, ytterdører 5 % ,3 % 50 0,2 % Innredning (inn.vegg,himling,fast inventar) 15 % ,0 % 225 0,8 % Ventilasjon 13 % ,0 % 195 0,7 % Varme/sanitær 13 % ,3 % 130 0,4 % Elkraft 12 % ,3 % 120 0,4 % Tele og automatisering 9 % ,0 % 270 0,9 % Andre installasjoner 3 % ,0 % 45 0,2 % Vektet levetid 34 Sum avskrivninger ,0 % Dato: Side: 19

20 Eksempel på dekomponert avskrivning (2) brukstid 60 år Avskrivningsprofil pr komponent Grunn, fundamenter, bæresystem Vinduer, ytterdører Ventilasjon Elkraft Andre installasjoner Yttervegger, yttertak Innredning (inn.vegg,himling,fast inventar) Varme/sanitær Tele og automatisering Dato: Side: 20

21 Eksempel på dekomponert avskrivning ifht samlet avskrivning total avskrivning Bokført verdi 100 % 90 % 80 % 70 % 60 % 50 % 40 % 30 % 20 % 10 % 0 % År Dekomponert Samlet Dato: Side: 21

22 Flere bygningstyper, 60 og 30 års brukstid (prinsipp 1) Investering Brukstid 60 år - levetider Årlig avskrivning tot for bygget Brukstid 30 år - levetider Årlig avskrivning tot for bygget Komponenter Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor Grunn, fundament, bæresys Yttervegger, yttertak Vinduer, ytterdører Innredning(in.vegg,himl,fast inv) Ventilasjon Varme/sanitær Elkraft Tele og automatisering Andre installasjoner Sum Vektet levetid Sum avskrivninger Sum avskrivning i % 4,0 % 3,1 % 3,5 % 5,0 % 4,0 % 4,2 % Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor 60 års brukstid 30 års brukstid Dato: Side: 22

23 Tilhørende diagram 60 og 30 år 60 år 30 år Bokført verdi Bokført verdi Tid (år) sykehus skole kontor sykehus skole kontor Dato: Side: 23

24 Eksempel på dekomponert avskrivning prinsipp 2 Oppdeling av tekniske installasjoner pr bygningstype Sykehus 10 år 20 år 30 år 3 VVS % 50 % 20 % 4 Elkraft % 40 % 15 % 5 Tele og autom % 25 % 5 % 6 Andre inst % 25 % 5 % Undervisningsbygg Total prosj. kost. [kr/m2] Total prosj. kost. [kr/m2] Kostnad fordelt på utstyr med anbefalt brukstid i Kostnad fordelt på utstyr med anbefalt brukstid i 10 år 20 år 30 år 3 VVS % 50 % 30 % 4 Elkraft % 50 % 15 % 5 Tele og autom % 35 % 10 % 6 Andre inst % 30 % 20 % Administrasjonsbygg Total prosj. kost. [kr/m2] Kostnad fordelt på utstyr med anbefalt brukstid i 10 år 20 år 30 år 3 VVS % 50 % 30 % 4 Elkraft % 50 % 15 % 5 Tele og autom % 30 % 5 % 6 Andre inst % 30 % 20 % Dato: Side: 24

25 Avskrivning flere bygningstyper, 60 og 30 års brukstid Investering Brukstid 60 år - levetider Årlig avskrivning tot for bygget Brukstid 30 år - levetider Årlig avskrivning tot for bygget Komponenter Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Grunn, fundamenter, bæresys Yttervegger, yttertak Vinduer, ytterdører Innredning (inn.veg,himl,fast.inv) VVS VVS VVS Elkraft Elkraft Elkraft Tele og automat Tele og automat Tele og automat Andre installasjoner Andre installasjoner Andre installasjoner Sum Vektet levetid Sum avskrivninger Sum avskrivning i % 4,9 % 4,1 % 4,5 % 6,0 % 5,3 % 5,4 % Kontor Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor Dato: Side: 25

26 Tilhørende diagrammer 60 og 30 år 60 år 30 år Bokført verdi Bokført verdi Kr/m Kr/m Tid Tid Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor Dato: Side: 26

27 Oppsummert forskjell prinsipp 1 og 2 Årlig avskrivning tot for bygget Årlig avskrivning tot for bygget 60 år 30 år Prinsipp Sykehus Skole Kontor Sykehus Skole Kontor PRINSIPP 1 4,0 % 3,1 % 3,5 % 5,0 % 4,0 % 4,2 % PRINSIPP 2 4,9 % 4,1 % 4,5 % 6,0 % 5,3 % 5,4 % Dato: Side: 27

28 Konsekvenser av dekomponert modell Ny måte å gjennomgå prosjektregnskap på for å angi andel investering pr komponent For eksisterende bygninger må verdier pr komponent vurderes (etablere normverdier pr bygningstype?) Levetider må vurderes pr komponent (etablere normtall pr komponent pr bygningstype?) Betydning for kontering av vedlikeholdskostnader iht NS 3454 Dato: Side: 28

29 Konsekvenser for kontering iht NS 3454 Fra tradisjonell avskrivning til dekomponert avskrivning gir økt avskrivningssats 100 % 90 % 80 % 70 % 60 % 50 % 100 % 90 % 80 % 70 % 60 % 50 % 40 % 40 % 30 % 30 % 20 % 20 % 10 % 10 % 0 % % Aktivering av utskiftninger innebærer flytting av deler av vedlikeholds- og utviklingskostnader fra drift til kapital Drift Kapital FDVU Investering Årskostnad Drift Kapital FD(V) Utskiftninger/utvikling Investering Årskostnad Dato: Side: 29

30 Oppsummert Det benyttes i dag ulike avskrivningsprinsipper og satser ut fra formål Innebærer svært ulik periodisering Levetider er diskusjonstema funksjonell levetid ofte den bestemmende Dagens praksis innebærer tidvis svært store avvik fra det som anses som reel verdiutvikling Dekomponering vil i større grad samsvare med reel verdiutvikling får betydning for kontering av vedlikehold/investering i NS 3454 (og KOSTRA) Dato: Side: 30