3E JUS FOR REVISORER OG REGNSKAPSFØRERE - AKTUELLE SELSKAPSRETTSDOMMER

Transkript

1 KURSDOKUMENTASJON DNR-KONFERANSEN E JUS FOR REVISORER OG REGNSKAPSFØRERE - AKTUELLE SELSKAPSRETTSDOMMER Advokat Tor Erlend Framstad, Advokatfirmaet Økland & Co DA Den norske Revisorforening Innhold Nyheter i selskapslovgivningen Nyere dommer innenfor selskapsretten Omsetning av eiendom og eiendomsselskaper Råd i krisetider 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 2

2 Hvordan forstå loven 1. Les teksten! 2. Hvorfor ble loven laget hva er formålet med loven? Forarbeidene gir mye veiledning. Særlig ved nye lover eller ferske lovendringer. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 3 Tolkninger Utvidende kontra innskrenkende. Gjør ettertiden det samme som nåtiden? Etterpåklokskap er verdens mest presise vitenskap. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 4

3 NYHETER «Forenklinger aksjeselskaper» 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 5 Lovendring 16. juni 2017 aksjeloven Lovvedtak 99 ( ). Prop. 112 L ( ). Innst. 366 L ( ). Formålet med lovendringen: Endringene skal redusere de økonomiske og administrative byrdene for næringslivet gjennom modernisering og forenkling av aksjelovene. Regjeringen har et mål om å endre selskapslovgivningen, slik at den i større grad støtter verdiskapingen i næringslivet. Endringsforslagene i denne proposisjonen gjelder først og fremst elektroniske løsninger, aksjeselskapers organisasjon, kapitalreglene, fravalg av revisjon og krav til særattestasjoner. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 6

4 Ikrafttredelse De fleste endringene trer i kraft fra med unntak av endringene nevnt nedenfor; Endringene i aksjeloven 4-5 annet ledd og 4-6 første ledd trer i kraft 1. januar 2018 følgende endringer trer i kraft når kongen bestemmer: 2-18 annet ledd femte punktum 2-19 første ledd første punktum 7-6 første ledd første punktum nr. 1 og annet ledd annet punktum nr. 1 og annet ledd fjerde punktum Samt for lov om allmennaksjeselskaper 2-18 annet ledd femte punktum 2-19 første ledd første punktum 10-9 annet ledd fjerde punktum Samt for lov om registrering av foretak 4-4 bokstav e første punktum 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 7 Dokumentasjon, meldinger mv Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon Meldinger mv. 2-1 nytt tredje ledd: (3) Stiftelsesdokumentet skal oppbevares i hele selskapets levetid tredje og nytt fjerde ledd Det overtakende selskap skal oppbevare overdragendes selskapsdokumentasjon i 10 år, og regnskapsmateriale i tråd med bokføringslovens bestemmelser tredje og nytt fjerde ledd skal lyde: ny regel om oppbevaringsplikt av selskapsdokumentasjon for avviklingsstyret ved avvikling av selskapet Selskapsdokumentasjon i 10 år Regnskapsdokumentasjon etter bokføringslovens regler 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 8

5 Teknologinøytralitet Departementet og lovutvalget er enige om å sidestille elektronisk signatur med fysisk underskrift i aksjelovene. At kravet til signatur er teknologinøytralt, er klargjort ved at alle bestemmelsene i aksjelovene som bruker ord som «underskrive», «underskrift» og lignende, er endret til «signere» og «signatur» mv. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 9 Teknologinøytralitet (forts.) 2-6 annet ledd annet punktum 2-8 første ledd 2-9 første ledd 2-13 tredje ledd skal lyde: Ikke lenger krav om at melding gis i rekommandert brev. Bestemmelsen er mer direkte «må gjøres opp» istedenfor «oppfordre ( ) til å gjøre opp» første ledd 4-26 tredje ledd Fjernet kravet om tilbud på papir. Ellers noen øvrige språklige endringer. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 10

6 Teknologinøytralitet (forts.) 5-2 annet ledd første og annet punktum Også elektronisk oversendelse, basert på elektronisk signatur kan nå benyttes. Endring av kapitteloverskrift i 5 II. II. Forenklet generalforsamlingsbehandling Endret fra «Adgang til forenklet generalforsamlingsbehandling 5-11b Adgang til å delta på generalforsamlingen ved hjelp av elektroniske hjelpemidler og til å bruke forhåndsstemme Tidligere krav om beslutning fra styret. Nå er det lov dersom ikke styret, med saklig grunn, nekter. 7-5 nytt tredje punktum Revisor har nå fått rett til å delta på GF ved hjelp av elektroniske hjelpemidler, med mindre styret krever fysisk deltakelse annet ledd fjerde punktum Språklig endring: «undertegnes» endret til «signeres» i andre ledd fjerde punktum. Femte punktum opphevet (om at navnetrekket kan gjengis mekanisk). 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 11 Teknologinøytralitet (forts.) 5-16 tredje ledd skal lyde: Endring til «signeres» grunnet teknologinøytralitet. Ellers kun omformulering og fastsettelse av oppbevaringsfrist første ledd annet punktum og fjerde ledd 14-4 første ledd første punktum skal lyde 14-5 første ledd skal lyde 18-5 oppheves Gjaldt tillatelse til å bruke elektronisk kommunikasjon mellom selskapet og aksjeeierne dersom ikke annet fulgte av loven. Ikke lenger nødvendig da loven skal være teknologinøytral. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 12

7 Flere alternativer ved bekreftelse av aksjeinnskudd i penger 2-18 annet ledd femte punktum skal lyde: Skal aksjeinnskuddene utelukkende gjøres opp i penger, kan bekreftelsen gis av et finansforetak, en advokat eller en autorisert regnskapsfører første ledd første punktum skal lyde: (1) Styrets medlemmer og den som har avgitt bekreftelse etter 2-18 annet ledd, er solidarisk ansvarlig for det som måtte mangle av aksjeinnskudd som i meldingen til Foretaksregisteret er oppgitt og bekreftet innbetalt eller gjort opp på annen måte (nåværende tekst: «styrets medlemmer og revisor eller finansforetak») 10-9 annet ledd fjerde punktum skal lyde: ved bekreftelse av aksjeinnskudd utelukkende med penger, kan dette nå bekreftes av finansforetak, advokat eller autorisert regnskapsfører (trer først i kraft når kongen bestemmer) 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 13 Kapital 3-5 første ledd annet punktum oppheves. Nåværende tredje og fjerde punktum blir annet og tredje punktum. Tidligere handleplikt dersom selskapets egenkapital har blitt mindre enn halvparten av aksjekapitalen. Fremdeles handleplikt dersom det må antas at egenkapitalen er lavere enn forsvarlig ut fra risikoen ved og omfanget av virksomheten i selskapet. Stiller større frihet til styrets skjønn. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 14

8 Aksjeeierboken I 4-5 og 4-6 er det nye krav til opplysninger i aksjeeierboken samt for innsynsrett (Ikrafttredelse ) 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 15 Krav til særattestasjoner Innløsning og utløsning av aksjeeier 4-24 fjerde ledd tredje punktum oppheves. Nåværende fjerde punktum blir tredje punktum. Innebærer at det ikke lenger er krav til at revisor skal bekrefte at selskapets egenkapital er tilstrekkelig. Får også virkning for 4-25 om utløsning da denne bestemmelsen henviser til at 4-24 tredje og fjerde ledd gjelder tilsvarende. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 16

9 Krav til særattestasjoner (forts.) 12-2 annet ledd sjette punktum oppheves. Revisor trenger ikke lenger å bekrefte at det etter nedsettingen vil være full dekning for selskapets bundne egenkapital nr. 3 annet punktum skal lyde: Revisor trenger ikke lenger å underskrive bekreftelse om at forholdet til selskapets kreditorer ikke er til hinder for at beslutning om kapitalnedsettelse trer i kraft. Holder med signatur fra styret. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 17 Forenklet generalforsamlingsbehandling Lovbestemmelsen om forenklet generalforsamlingsbehandling er omformulert og delt opp slik at det nå er en egen bestemmelse for protokollen. 5-7 Forenklet generalforsamling Dersom ingen aksjeeiere motsetter seg det, kan en sak behandles på generalforsamlingen etter reglene i bestemmelsen her. Generalforsamlingen kan holdes uten fysisk møte, herunder ved hjelp av elektroniske hjelpemidler. For gjennomføring av forenklet generalforsamling gjelder følgende regler: 1. Samtlige aksjeeiere skal gis mulighet til å delta i behandlingen av saken på egnet måte. 2. Styremedlemmene og eventuelt daglig leder og revisor skal gis mulighet til å uttale seg om saken og kan kreve at saken behandles av generalforsamlingen i møte. 3. Styreleder eller den som generalforsamlingen velger til å lede generalforsamlingsbehandlingen, skal sørge for at det føres protokoll, jf. 5-7a 4. Generalforsamlingen kan holdes uten å følge kravene i 5-8 til E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 18

10 Forenklet generalforsamlingsbehandling (forts.) 5-7 a. Protokoll ved forenklet generalforsamlingsbehandling (1) Protokollen skal angi at saken er behandlet etter 5-7 (2) Generalforsamlingens beslutning skal inntas i protokollen. I selskap med flere enn én aksjeeier skal protokollen angi antallet avgitte stemmer og hvor mange aksjer som har stemt for og imot beslutningen. I den utstrekning dette er relevant, skal det også angis hvilken andel av aksjekapitalen de avgitte stemmer representerer. En fortegnelse over hvilke aksjeeiere som har deltatt i behandlingen av saken, skal inntas i eller vedlegges protokollen. (3) Protokollen skal dateres og signeres av den som er styrets leder på signeringstidspunktet eller av den som generalforsamlingen utpeker. Protokollen skal sendes til samtlige aksjeeiere. (4) Protokollen og fortegnelse over aksjeeiere som nevnt i annet ledd fjerde punktum, skal oppbevares i hele selskapets levetid. Protokollen skal holdes tilgjengelig for aksjeeierne hos selskapet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 19 Styremedlemmers tjenestetid 6-6 første og annet ledd Tidligere maksimum tjenestetid på 4 år for styremedlemmer er opphevet. Derav endringer i første og andre ledd. 6-7 første ledd første punktum Ikke lenger krav om særlig grunn for å tre tilbake før tjenestetiden er ute for styremedlemmet. Heller ikke krav om rimelig forhåndsvarsel. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 20

11 Styreprotokoll 6-29 tredje og nytt fjerde ledd skal lyde: «(3) Protokollen skal signeres av alle de medlemmer som har deltatt i styrebehandlingen. Har styret minst fem medlemmer, og er beslutning truffet i møte, kan styret velge to til å signere. I så fall skal kopi av protokollen sendes samtlige styremedlemmer med frist for merknader, som i tilfelle kan kreves inntatt i protokollen. (4) Protokollen skal oppbevares i hele selskapets levetid.» Kun språklig endring i tredje ledd. Nytt fjerde ledd med krav til oppbevaring av protokoll i hele selskapets levetid. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 21 Beslutning om å unnlate revisjon 7-6 også andre endringer som trådte i kraft GF kan nå selv beslutte fravalg av revisjon. Ikke lenger krav om styrebeslutning etter fullmakt fra GF. Medfører endringer i flere ledd. Morselskap kan beslutte å unnlate revisjon dersom vilkårene er oppfylt for konsernet sett som en enhet. Tidligere var det pliktig revisjon for selskaper som var pliktig til å innlevere konsernregnskap. Terskelverdi fastsettes i forskrift Merk: ulik ikrafttredelse for deler av bestemmelsen. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 22

12 Fisjon 14-8 første ledd skal lyde: «(1) Bestemmelsene i og første, tredje og fjerde ledd gjelder tilsvarende.» nødvendig tilføyelse etter nytt fjerde ledd i E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 23 Revisorloven Endring i 2-1 tredje og femte ledd som følge av endringene i aksjeloven. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 24

13 RETTSPRAKSIS Nyere dommer innenfor selskapsretten 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 25 Tinglysning av hjemmel ved fisjon HR A Må tinglyse eiendom på overtakende selskap etter fisjon for å ha rettsvern overfor konkursbo. Det påløper ikke dokumentavgift. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 26

14 Oppløsning, utløsningssum HR A Bergshav holding Minoritetsaksjonær sulteforet Ikke grunnlag for oppløsning Innløsning etter underliggende verdier Ikke rabatt for Minoritet Manglende stemmerett Illikviditet 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 27 Styreansvar, underkapitalisering HR Håheller (49) "Avgjørende for vurderingen av om det foreligger underkapitalisering i vår sak er om det på tidspunktet for overdragelsen av kontrakten fra Lærdals til selskapet var grunnlag for et realistisk håp om at selskapet kunne reise den kapitalen som var nødvendig for å dekke forpliktelsene etter avtalen. Spørsmålet er altså om Lærdals foretok en uforsvarlig vurdering av kapitalbehovet og/eller kapitaltilgangen den 15. mars 2011" (79) "klart uaktsomt" 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 28

15 Søksmål om GF-vedtak HR U Rt s. 613 Stangeskovene-sak Aksjonær kunne reise sak om gyldigheten av forberedende vedtak hvis søksmålsvilkårene i tvisteloven foreligger. Utøvelse av aksjonærrettigheter er et rettskrav som aksjonæren har et reelt og aktuelt behov for å få avklart. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 29 Styreleders legitimasjon HR A Rt s. 600 Gjelder boligsameie, men er relevant for aksjeselskaper. Legitimasjonsregelen i eierseksjonsloven 43 og aksjeloven 6-33 også omfatter tilfeller med overskridelse av myndighet som er tillagt et annet selskapsorgan ved preseptorisk lov. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 30

16 Utfisjonering av eiendom etter salg HR A Rt s. 227 Egentlig skattedom, men tas med likevel da den gjelder et praktisk tilfelle ved salg av eiendom. Eiendom fisjonert ut av selskap etter at avtale om salg var inngått, og selskapet ble solgt skattefritt etter fritaksmodellen. Skatteloven 2-38 og Avsnitt 45 flg. Ikke illojalt å tilpasse seg en ordning lovgiver med åpne øyne har åpnet for. Ikke gjennomskjæring. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 31 Sluttvederlag for eneforhandler HR A Rt s. 118 Spørsmål om oppsagt eneforhandler hadde krav på sluttvederlag etter analogi fra agenturloven ikke tatt til følge. Betydning for verdien av et selskap dersom produsent sier opp en forhandleravtale, eller for verdien av et selskap dersom fortsatt drift ikke er aktuelt. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 32

17 Tidspunkt for forkjøpsrett HR U Rt s Spørsmål om tidspunkt for forkjøpsrett. Begjæring om skjønn for fastsettelse av innløsningssum ved forkjøpsrett til aksjer etter at aksjer var solgt, styret hadde godkjent ervervet og erververen var anerkjent av generalforsamlingen som aksjonær. Forkjøpsretten var da bortfalt. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 33 Selskapsfinansiert oppkjøp HR A Rt s Selskapsfinansiert oppkjøp i strid med aksjeloven 8-10, spørsmål om god tro etter aksjeloven Spørsmål om eiendomsselskap i lovens forstand og god tro. Utviklingsselskap omfattes ikke av forskriften. Dissens om spørsmålet om god tro. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 34

18 Innkalling til generalforsamling HR U Rt s Aksjonærs begjæring om at tingretten innkaller til generalforsamling, jf. aksjeloven 5-9 annet ledd skal tas til følge uten realitetsprøving. Tingretten skal ikke ta stilling til eventuell lovmessighet av ønsket generalforsamlingsbeslutning. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 35 Styrets godkjennelse av aksjonær HR A Rt s. 241 (Stangeskovene). Spørsmål om hva som var saklig grunn for nekting av å godkjenne aksjonær. Nektelse må være i selskapets interesse og begrunnelsen må være reell, men domstolene skal vise tilbakeholdenhet med å overprøve selskapets skjønn. Konkret vurdering. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 36

19 Granskning Høyesterett, Rt s. 851 (Stangeskovene). Etter aksjeloven 5-26 kan det åpnes granskning i aksjeselskaper dersom det foreligger «saklig grunn». Etter lovendring 25. juni 2010 ble kriteriet «rimelig grunn» erstattet med dagens kriterium «saklig grunn». Høyesterett la til grunn at lovendringen hadde til formål å senke terskelen for åpning av granskning noe, sammenlignet med det som fulgte av tidligere praksis. Tidligere praksis' oppstilling av vurderingstema, slik det fremgår av Rt , skal fortsatt ha gyldighet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 37 Krav mot forsikringsselskap HR A (Rt s. 646) Feil i forbindelse med fisjon utløste skatteplikt. Revisor erstatningsansvarlig, 24 mill. Forsikringsavtaleloven 8-5, krav må meldes forsikringsselskapet innen ett år etter at sikrede fikk kunnskap. Den oppdragsansvarlige revisor hadde hatt kunnskap i mer enn 1 år hva med selskapet? Revisjonsselskapet identifiseres med revisor, revisorloven 2-2 og 8-1. Forsikringsselskapet frifunnet for ansvar. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 38

20 Ansvarsgjennombrudd? Rt s. 306 (Hempel). Morselskap ansvarlig for datterselskaps forurensning. Fulgt opp i LG (Anke nektet fremmet) Konkret vurdering av forurensningsloven 51. Uttrykk for generelle prinsipper om ansvarsgjennombrudd, eller særlige miljørettslige regler? 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 39 Aksjetegningsforpliktelse LB Aksjetegner betalte ikke, og kapitalforhøyelsen kunne ikke registreres innen fristen. Betalingsforpliktelsen bortfalt, og selskapet kunne heller ikke kreve beløpet erstattet. Uttalelser om ansvar på annet grunnlag, men det var ikke krevd. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 40

21 Styreansvar LB Uaktsomt av daglig leder ikke å være kjent med selskapets svake økonomi. Hadde daglig leder hatt kunnskapen, ville han hatt plikt til å informere leverandørene om dette før selskapet mottok varer og tjenester på kreditt. Anke tillatt fremmet over ansvarsgrunnlaget. LB Dobbeltbetaling krevd tilbake etter kort tid, men selskapet var tomt. Uaktsomt ikke å ha kontrollrutiner som avdekket dette før pengene ble brukt. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 41 Styreansvar (forts.) LA Beløp urettmessig tilbakeholdt, og brukt. Ansvarsbetingende. LE Urettmessig forbruk av «garantibeløp» Erstatningsansvar for enestyre i tillegg til selskapet. LB Manglende 12-garanti etter bustadoppføringslova ansvarsbetingende. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 42

22 Styreansvar (forts.) LG Styreansvar for ufagmessig og uforskriftsmessig rehabilitering av boligeiendom som senere ble solgt. LB Illojalitet fra person som var eneeier, enestyre og daglig leder misvisende opplysninger og gitt garantier som selskapet ikke kunne oppfylle. Ikke ansvarsgjennombrudd. Styreansvar. Ikke avkortning selv om motparten hadde tatt betydelig risiko ved avtaleinngåelsen. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 43 Styreansvar (forts.) LH Bygging av flytende bolig. Nystartet firma hadde kompetansen. Viste seg ikke å ha økonomisk evne, men villedet ikke kjøper da første avdrag ble betalt. Ikke forutsatt at avdragene skulle brukes til materialer. Ikke ansvar. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 44

23 Styreansvar i konserner Hålogaland lagmannsrett LH Anke nektet fremmet Holding/eiendomsselskap og driftsselskap. Samme styre og DL. Driftsselskap måtte bryte avtale med bensinkjede da man ikke fikk fornyet leiekontrakt kom i ansvar. Styreleder ikke ansvarlig for tapet. Mindretall anførte ansvar på grunn av samtlige roller. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 45 Innløsning Agder lagmannsrett LA % aksjonær krevde innløsning klart tilfelle. Ektefeller eide selskap sammen, flyttet fra hverandre. Kun den ene jobbet i selskapet, den andre ble oppsagt. Den ene bevilget seg selv bonus. Aksjenes verdi skal baseres på antatt omsetningsverdi. Her: Substansverdi. Anke til HR nektet fremmet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 46

24 Daglig leders fullmakter Borgarting lagmannsrett LB (Rettskraftig avgjort i lagmannsretten.) Spørsmål om avtale om prosjektutvikling/honorar for bistand til å skaffe leietakere var inngått. Konkret vurdering av avtalen og av hvilken fullmakt DL i et eiendomsutviklingsselskap kan anses å ha. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 47 Ulovlig utdeling Borgarting lagmannsrett LB (Rettskraftig avgjort i lagmannsretten) Tidligere hovedaksjonær og enestyre hadde fått dekket private utgifter av aksjeselskapet. Aksjeselskapet solgt, selskapet under nye eiere fremmet krav. Flertallet gav medhold. Mindretallet fant at dette var avtalt kompensasjon (som riktignok skulle vært innberettet) og derfor lovlig. Datamaskiner til idrettslag var ansett som privat utgift og ikke sponsing det manglet beslutning fra selskapet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 48

25 Granskning Frostating lagmannsrett LF (Rettskraftig avgjort i lagmannsretten) Lavere terskel enn tidligere. Faktum var kjent, minoriteten hadde fått tilstrekkelige svar og redegjørelser. Kravet ble ikke tatt til følge. Konkret vurdering. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 49 Mindretallsvern Gulating lagmannsrett LG (Trikkebyen). Boligaksjeselskap hvor beboere hadde 84 % av aksjene og fagforening 15 %. Beboernes aksjer gav rett til å disponere bolig, foreningens gav ikke. Omsetningsbegrensninger. Beboere endret vedtektene slik at boligene fritt kunne omsettes, og de fikk hele verdien. I strid med mindretallsvernet. Anken nektet fremmet 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 50

26 Mindretallsvern Gulating lagmannsrett LG (Ankefristen utløp ) Henvisning til normen i LG (Trikkebyen). Konkret vurdering av en fusjons betydning. Uttalelser om hva som skal til for å skifte styremedlem. Henvisning til RG 2013 s Ikke krav om saklig grunn. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 51 Granskning godtgjørelse Hålogaland lagmannsrett LH (Troms kraft) Gransker krevde 44 mill. Retten hadde satt rammen til 30 etter økning fra 5. Det var adgang til å sette rammer. Gransker hadde på avtalemessig grunnlag akseptert rammen. Anke til HR nektet fremmet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 52

27 Revisoransvar Agder lagmannsrett LA Kjøper av eiendomsselskap krevde erstatning av selskapets revisor. Manglende kontroll med delvis fiktiv faktura (13 % av gjeld). Revisor uaktsom, blant annet store formfeil ved faktura og nærstående part. Ingen årsakssammenheng. Anke nektet fremmet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 53 Tapping av selskap Agder lagmannsrett LA Kundeporteføljen og andre aktiva i regnskapsfirma overført til nytt selskap. Erstatningskrav mot daglig leder/styreleder og et varamedlem av styret. Varamedlemmet ble ansvarlig for egen deltakelse i beslutningene. Anke til HR nektet fremmet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 54

28 Revisoransvar Borgarting lagmannsrett LB Anke ikke tillatt fremmet. Revisor og styreleder/dl erstatningspliktig til staten. To selskaper hadde «glemt» å oppgi 25 mill. til beskatning etter salg av eiendom til Entra. Revisor hadde ikke skaffet tilstrekkelig grunnlag for vurderinger. At DL var pro forma, skjerpet kravene til aktsomhet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 55 Revisoransvar Borgarting lagmannsrett LB (Johs. Lunde). Anke ikke tillatt fremmet. Erstatningskrav mot revisor (BDO) i forbindelse med urettmessige pengeoverføringer (selskapets krav). Dissens. Flertall: Revisor ikke uaktsom. Mindretall: Revisor uaktsom, men ansvaret falt bort som følge av styrets uaktsomhet og manglende kontroll. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 56

29 Styreansvar Borgarting lagmannsrett LB (AL transport). Rettskraftig avgjort i lagmannsretten. Selskap hadde bestilt tjenester fra bilverksted. Var klart insolvent. Ikke forsvarlig å avvente et mulig konsernbidrag et halvt år senere. Styreleder erstatningspliktig. Konkret vurdering av styrets handleplikt, selskapets situasjon og styreleders aktsomhet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 57 Styreansvar LB (Borgarting lagmannsrett, 26. april 2011) Manglende bruk av skattetrekkskonto. Styreleder, styremedlemmer og daglig leder frifunnet for krav om erstatning. Ikke anket. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 58

30 EIENDOM Omsetning av eiendom og eiendomsselskaper 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 59 Hva innebærer rettsvern? Vern mot rettsstiftelser utledet fra forrige eier. Kreditorbeslag. Dobbeltsalg (godtroende omsetningserververe). Kreditorer og godtroende omsetningserververe kan utslette ny eiers rett ekstinksjon. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 60

31 Rettspraksis Rt s.1122 «Bestemmelsene i tvangsfullbyrdelsesloven 7-13 gjelder gjennomføringen av en utleggsforretning. Den presumsjonsregel som er oppstilt i første ledds 2. punktum er gitt en generell utforming. Som redegjort for ovenfor, var det før den nye loven sikker rett at en kreditor ikke behøvde å respektere en overdragelse når erververen manglet rettsvern. Etter utvalgets syn må bestemmelsen tolkes i lys av denne rettsvernregel som følger av lang og fast praksis. Det generelle forbehold for sannsynliggjøring av tredjemanns eiendomsrett kan således ikke gjelde ved overdragelse av fast eiendom hvor erververen ikke har tinglyst rett. Noe annet ville medføre en vesentlig endring i rettstilstanden som ikke ses overveiet i lovforarbeidene.» (min utheving) 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 61 Rt s (Reksten) «Et grunnvilkår for at en gave skal stå seg i forhold til konkursboet, er at den er fullbyrdet, jfr. for vår sak den tidligere konkurslovs 42. Spørsmålet er så hva som skal til for at en gave kan anses fullbyrdet. Ved overføring av fast eiendom kreves tinglysning, jfr. nevnte lovs 47 og ved løsøre kreves etter sikker rettsoppfatning at gjenstanden bringes ut av avhenderens - debitors - besittelse. Disse vilkår skal sikre notoriteten og er oppstilt for å ramme illojale eller tvilsomme disposisjoner fra debitors side overfor kreditorene når hans økonomi svikter. Men vilkårene gjelder generelt, også for de uklanderlige disposisjoner. Derved unngås tvil og prosedyre om hvilke disposisjoner som er reelle og lojale og hvilke som er tvilsomme. Dette kan virke hardt, men er blitt ansett nødvendig.» (min utheving) 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 62

32 Konsekvenser av rettsvern Man har ikke sikkerhet for å beholde en formuesverdi før man får rettsvern. Uærlige selgere kan selge to ganger. Kreditorer kan ta beslag. Dokumentavgift påløper ved tinglysning av skjøte. Ikke dokumentavgift ved hjemmelsovergang av aksjer. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 63 Kjøp av eiendoms-as Flere ting å tenke på ved kjøp av selskap enn bare eiendommen: Hvordan er den totale balansen? Hvordan er den skattemessige posisjon til selskapet dvs. spesielt skattemessig verdi for eiendommen? Har selskapet drevet med andre aktiviteter tidligere? Er det garantier eller eventuelle andre forpliktelser? Mangler antatt overtakelsesbalanse. Fordringer på morselskapet ikke berørt hvordan dette skulle gjøres opp. m.m. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 64

33 Regnestykket ved kjøp av AS Når man kjøper et eiendoms-as, lager man en balanse og justerer for eiendommens transaksjonsverdi i denne. Det som fremkommer som justert egenkapital, blir kjøpesummen. Det er vanlig at man kompenserer for den tapte fradragsverdien som mindre avskrivningsgrunnlag på eiendommen gir. Forskjell ved kjøp av tradisjonelt eiendomsselskap og utviklingsselskap. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 65 Eksempel Selskapssalg Takst 70 mill. skattemessig verdi eiendommen 22 mill. inkl tomt på 2 mill. Brukt overgangsregel i forhold til saldogruppe J. dvs. 60 % av verdi på 2 % i avskrivning og 40 % på 10 %. Netto gjeld og andre eiendeler er 50 mill. Dvs. basis kjøpepris blir verdi 70 mill. minus gjeld 50 mill. = 20 mill. for aksjene. Merk at overgangsregelen ikke lenger kan brukes. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 66

34 Eksempel forts. Imidlertid vi har jo kjøpt med basis i 70, men får kun avskrivninger basert på 22? burde ikke det ha noen konsekvenser? Med kjøp av selskap avskrivninger = 2 mill. tomt = 0,- 12 mill. bygning * 2 % = mill. teknisk installasjon * 10 % = 800 Sum avskrivning = E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 67 Eksempel forts. Ved kjøp av eiendom basert på verdi 70 mill avskrivninger: Tomteverdi 10 mill. = 0 Bygning 36 mill. * 2 % = 720 Teknisk installasjon 24 mill. * 10 % = Sum avskrivninger = Meravskrivning år 1 ved kjøp av bygg i stedet for eiendom = = Skattemessig verdi = * 24 % = Dokumentavgift = 70 mill. * 2,5 % = E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 68

35 Eksempel - kompensasjon For å kompensere for mindre-avskrivningene og den økonomiske konsekvens av disse er det vanlig at man gjør et fradrag i kjøpesummen for en prosentandel av differansen, dog ikke medregnet differanse i tomteverdi (fordi denne ikke gir avskrivninger). I foranstående eksempel får vi følgende regnestykke: Verdi eiendom eks. tomt = 60 mill. Bokført verdi eks tomt = 20 mill. Differanse = 40 mill. 10 % av differansen = 4 mill. i reduksjon av kjøpesummen Ny kjøpesum blir dermed 70 mill. 50 mill. i gjeld 4 mill. i kompensasjon = 16 mill. Husk å bruke riktig tomteverdi. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 69 Kompensasjon utviklingsselskap Skatteulempe ved kjøp av selskap for boligutvikling. Ikke spørsmål om avskrivning, men inngangsverdi. Selskapet beholder sin inngangsverdi, som kan være lav. Selskapet, ergo kjøper, må skatte av selgers fortjeneste. Regnestykket: Transaksjonsverdi eiendommens skattemessige verdi i selskapet * skatteprosent. Neddiskontert. Ikke fradrag for tomteverdi, da denne også beskattes (i motsetning til avskrivning). Husk ev. besparelse av dokumentavgift. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 70

36 Prospektet viktig å lese grundig Tilbud + Aksept = Avtale 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 71 Forbehold fra selgernes side. Tomteverdi innvirkning. Forurensning. AS-IS. Går det lenger enn vanlig? Mangler antatt overtakelsesbalanse. Fordringer på morselskapet. Når skal de gjøres opp? Hvilken rente? Byr man uten forbehold, byr man på prospektets betingelser. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 72

37 Selskapsfinansiert oppkjøp Eiendomsselskaper kan stille eiendommen som sikkerhet, eiendomsutviklingsselskaper kan ikke. Selskaper med bygg under oppføring er utviklingsselskaper, selv om overdragelsen skjer etter ferdigstillelse. Hvor går grensen? Nærings- og fiskeridepartementets praksis: 14/3376-3: potensial for videreutvikling av eiendommen, og at slike forhold i tillegg har vært markedsført og lagt til grunn ved en kredittvurdering, ikke nødvendigvis medfører at selskapet mister sin status som "eiendomsselskap" 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 73 14/3657-5: grove skisser for byggeprosjekter for to av eiendommene samt at det foreligger rammetillatelse for prosjektene, for dels omfattende byggeprosjekter på eiendommen, isolert sett ikke er til hinder for at selskapet fortsatt regnes som et "eiendomsselskap" 14/7911: Ikke bygg under oppføring, men relativt omfattende tilpasningsarbeider i lokalene var OK. 14/9197-7: Leietakertilpasning og fremtidige utviklingsplaner om mulige leiligheter var OK. 14/2670-3: Ikke skille mellom utleie av bygg og utleie av andre deler av eiendommen til for eksempel parkeringsplasser. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 74

38 Styrebeslutning om pant Hvem skal ha ansvaret for om finansieringen er fornuftig? Aksjeloven 17-1 første ledd: «Selskapet, aksjeeier eller andre kan kreve at daglig leder, styremedlem, medlem av bedriftsforsamlingen, gransker eller aksjeeier erstatter skade som de i den nevnte egenskap forsettlig eller uaktsomt har voldt vedkommende.» Jeg ville ha skiftet styre før beslutningen ble tatt. Standardavtalen legger opp til at kjøpers styre formelt beslutter finansieringen etter overtakelse og styrevalg. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 75 RÅD I KRISETIDER 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 76

39 Krav til revisor i krisetider Revisor må være langt mer aktiv i forhold til vurdering relatert til selskapet. Vurdering av behov for nedskrivninger? Verdi av aksjer spesielt i tilknyttede selskaper som kanskje er kjøpt dyrt. Aktiv dialog med styret og daglig ledelse i selskapet. Husk å foreta selvstendige vurderinger og ta konsekvens av disse. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 77 Likviditet - Cash is King Viktig å sørge for at likviditet er til stede. God likviditet gir mulighet for å gå inn i gode muligheter. Dårlig likviditet skaper problemer - den vanligste årsak til at mange selskaper går konkurs? Skaff finansiering før man trenger den! 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 78

40 Refinansiering Grunnlaget Gjennomtenkt økonomisk plan Be om nok lån men ikke for mye Hva betyr noe for banken: Personlig tillit Tilbakebetalingsevne Sikkerheter Hva satser man selv? 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 79 Om personlige sikkerheter Ikke still mer sikkerhet enn at man klarer tapet og fortsatt har en fornuftig familiesituasjon. Pass på at banken også tar sikkerheter i selskapet selv om banken ikke vurderer disse til å ha noen verdi for dem, f.eks. driftstilbehør 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 80

41 Forsvarlig egenkapital Aksjeloven 3-4. Krav om forsvarlig egenkapital og likviditet Selskapet skal til enhver tid ha en egenkapital og en likviditet som er forsvarlig ut fra risikoen ved og omfanget av virksomheten i selskapet. Blir viktigere og viktigere, ettersom formalkravene er redusert. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side Handleplikt ved tap av egenkapital (1) Hvis det må antas at egenkapitalen er lavere enn forsvarlig ut fra risikoen ved og omfanget av virksomheten i selskapet, skal styret straks behandle saken. Styret skal innen rimelig tid innkalle generalforsamlingen og gi den en redegjørelse for selskapets økonomiske stilling. Dersom selskapet ikke har en forsvarlig egenkapital i samsvar med 3-4, skal styret på generalforsamlingen foreslå tiltak for å rette på dette. (2) Hvis styret ikke finner grunnlag for å foreslå tiltak som nevnt i første ledd fjerde punktum, eller slike tiltak ikke lar seg gjennomføre, skal det foreslå selskapet oppløst. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 82

42 Bokført eller reell egenkapital Tap av bokført egenkapital kan gi indikasjoner på at noe er galt. Behandling i styret ofte nødvendig for at styret kan konkludere med forsvarlig reell EK. Manglende behandling kommer ikke på spissen hvis forsvarlig reell EK. Bevisspørsmål. Om det er store skjulte verdier f.eks. i eiendom pga. avskrivninger eller verdistigninger gjennom årene, vil man i forbindelse med behandlingen i styret påvise disse og kan dermed konkludere med at det er forsvarlig egenkapital om man mener skjulte verdier gir grunnlag for dette. Husk realistisk vurdering! 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 83 Straks behandle saken Kravet medfører at styret umiddelbart må behandle saken. Styret kan ikke sitte å vente på sikre tall om de får en mistanke, må de behandle saken, trekke noen konklusjoner og legge en fremdriftsplan. Viktig å håndtere styreprotokollen i forhold til eventuelle senere behov for å føre bevis. Behandling på generalforsamlingen. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 84

43 Hvilke tiltak kan foreslås? Det kan tenkes en rekke tiltak som styret kan foreslå : Tilførsel av mer egenkapital gjennom emisjon Nedleggelse av ulønnsomme deler av virksomheten Nedbemanninger Salg av aktiva Salg av hele eller deler av virksomheten Gjeldsforhandlinger 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 85 Opptjening av EK gjennom drift Vente på at situasjonen bedrer seg gjennom alminnelig drift? Det forhold at man har forventet positive resultater som så viser seg å bli negative? Det er begrenset hvor optimistisk man kan være over tid og samtidig kalles en realist! En gang ok flere ganger: også andre tiltak 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 86

44 Hvordan henter man inn ny kapital? Veldig mange løper til rådgivere som driver med virksomhetstransaksjoner. Vi har gode og dårlige snekkere likeså i andre yrkesgrupper Det er den kompetansen og markedskunnskap som selskapet selv besitter, som vil gi det raskeste og i mange tilfeller det eneste resultatet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 87 Hvor kan man hente penger? Det er noen veldig nærliggende kilder : Nåværende eiere Leverandører Gårdeiere Tidligere eiere Kunder Konkurrenter spesielt nærliggende bransje Ansatte Noen litt lengre unna i tid Investorer 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 88

45 Nedleggelse av ulønnsomme deler Identifikasjon av hva som er lønnsomt. Viktig er prinsippene for kostnadslokalisering og hva man faktisk blir kvitt av kostnader, eks. nattklubb. Koster penger i mange tilfeller Leiekontrakter Ansatte Varelager Timing er viktig Det er bedre å kappe av seg et bein enn å dø! 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 89 Salg av aktiva Salg må avklares med panthavere slik at kjøper får heftelsesfritt. Om det er flåtepant eller varelager, må også panthaver orienteres om ikke kan det oppstå senere problemer både for kjøper og for styret. Sale leaseback langsiktige konsekvenser 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 90

46 Gjeldsforhandlinger Om selskapet har dårlig økonomi men man øyner håp om at dette er forbigående, kan det være hensiktsmessig med en gjeldsforhandling. Gjeldsforhandling kan lede til : Ettergivelse av gjeld Konvertering av gjeld til aksjekapital Nedbetalingsavtale med eller uten renter Gjeldsforhandlinger kan være både offentlige, dvs. styrt gjennom skifteretten, eller private. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 91 Offentlig eller privat? De aller fleste gjeldsforhandlinger er private Det er nok flere private enn offentlige som lykkes Offentlige har et for rigid regelverk som gjerne forhindrer løsninger og blir også for dyrt i de fleste tilfeller Kun 17 åpnet i 2009, herav 8 tilknyttet Smart Club/Brynestad. Resultat pr. september 2010: 14 konkurs, 1 pågår og 2 stadfestet (begge Thinkselskapene ble stadfestet). 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 92

47 Finansiering av løpende drift Under en gjeldsforhandling må løpende leveranser betales fortløpende ingen gir kreditt og selskapet bør heller ikke ta kreditt. Finansiering av den løpende driften må løses. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 93 Styrt avvikling hvorfor? Det er flere grunner til å velge en styrt avvikling som bedriften selv foretar: Muligheter for å best mulig realisere verdier Kontroll på avviklingen Slipper etterpåklokskapen til en bostyrer Det er også mulig med en delvis avvikling og deretter konkurs. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 94

48 Ikke forsvarlig med videre drift Er det ikke forsvarlig med videre drift, må revisor gjøre oppmerksom på dette. Verdivurderingene må jo også ta utgangspunkt i et avviklingsscenario i forhold til hvilke verdier som blir satt i balansen. Revisor bør gjøre styret oppmerksom på hvilket ansvarspotensiale man vil ha. Nedlegges ikke virksomheten kan revisor da fortsette? 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 95 Konkurs i aksjeselskap Styret som melder oppbud dvs. slår selskapet konkurs. Koster ikke noe å melde oppbud. Avvikling av selskapet men ikke opphør av enkelte forpliktelser som tilligger styret f.eks. oppbevaring av regnskap. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 96

49 Revisors rolle Uavhengig kontroll av bedriften. Verifisering av at tallene er korrekte. Uavhengigheten tilsier at man i en krisesituasjon som revisor ikke kan ha en for aktiv rolle. Er man ikke revisor for virksomheten, så er det langt mer man kan gjøre! 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 97 Revisorloven 4-5. Rådgivningstjenester mv. Revisor som reviderer årsregnskap for en revisjonspliktig kan ikke utføre rådgivnings- eller andre tjenester for den revisjonspliktige, dersom dette er egnet til å påvirke eller reise tvil om revisors uavhengighet og objektivitet. Revisor kan ikke yte tjenester som hører inn under den revisjonspliktiges egne ledelses- og kontrolloppgaver. Ikke opptre som fullmektig, unntatt i skattesaker. Gjelder også andre revisorer i samme selskap. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 98

50 7-1. Revisors rett og plikt til å si fra seg et revisoroppdrag Revisor har plikt til uten ugrunnet opphold å si fra seg oppdraget som revisor for en revisjonspliktig når revisoren under sitt arbeid har avdekket og påpekt vesentlige brudd på lov og forskrifter som den revisjonspliktige er underlagt, og den revisjonspliktige ikke iverksetter nødvendige tiltak for å rette på forholdene. Dersom det ikke foreligger forhold som nevnt i første ledd har revisor bare rett til ensidig å si fra seg oppdraget dersom revisor ikke gis mulighet til å oppfylle sine plikter etter denne lov eller det foreligger andre særlige grunner. Revisor skal gi den revisjonspliktige rimelig forhåndsvarsel før vedkommende sier fra seg oppdraget som revisor. Forhåndsvarsel kan oversendes ved bruk av elektronisk kommunikasjon dersom mottageren uttrykkelig har godtatt dette. Ved opphør av revisors oppdrag skal revisor uten ugrunnet opphold gi melding til Foretaksregisteret om at oppdraget er avsluttet. Dersom et revisjonsoppdrag avsluttes før utløpet av tjenestetiden skal revisor sende begrunnelse for dette til Kredittilsynet. 3E Jus for revisorer og regnskapsførere - aktuelle selskapsrettsdommer Side 99