Utbyggingsavtaler og merverdiavgift Advokatfirmaet Grette DA advokatfullmektig Elisabeth Hansen elha@grette.no
Tema Fradragsrett for merverdiavgift ved utbygging av boliger, etc. Både privat utbygger og kommune er byggherre Byggherreansvaret der kommunen står som byggherre Krav til fradrag for merverdiavgift ved rekkefølgekrav om utbygging av VA-anlegg Utbygging av vei 2
Innledning Hvordan oppnå fradragsrett for inngående merverdiavgift ved utbygging av felt for boliger etc. o Merverdiavgiften blir ingen kostnad for utbygger o Staten mottar merverdiavgiften fra den private sluttbruker Kompensasjon for merverdiavgift i henhold til kompensasjonsloven 3 o Det ytes kompensasjon for merverdiavgift ved anskaffelse av varer og tjenester til bruk i kompensasjonsberettiget virksomhet 3
Merverdiavgift generelle utgangspunkter Utgående merverdiavgift o Avgift som beregnes av omsetning av varer og tjenester som «går ut» fra virksomheten, og som skal godskrives staten Inngående merverdiavgift o Avgift som de registrerte næringsdrivende betaler for sine anskaffelser, og som de trekker fra i sitt avgiftsoppgjør 4
Fradragsrett privat utbygging av felt for boliger I utgangspunktet er all omsetning av varer og tjenester merverdiavgiftspliktige, jf. mval. 3-1 o Næringsdrivende og offentlig virksomhet skal registreres i Merverdiavgiftsregisteret når omsetning og uttak overstiger kr. 50 000,- i en periode på tolv måneder Unntatt fra merverdiavgift er omsetning og utleie av fast eiendom, jf. mval. 3-11 Næringsdrivende og offentlig virksomhet som driver utleie av bygg eller anlegg kan frivillig registreres i Merverdiavgiftsregisteret, jf. mval. 2-3 5
Fradragsrett offentlig infrastruktur Et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av vare og tjenester som er «til bruk» i den registrerte virksomheten, jf. mval. 8-1 o Tiltaket må være relevant for virksomheten og oppofrelsen må ha en naturlig og nær tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten Kommuner som selv oppfører kommunal infrastruktur har rett til fradrag for inngående merverdiavgift fordi anskaffelsen er «til bruk» i kommunens avgiftspliktige virksomhet Det er kostnader i forbindelse med oppføring av kommunal infrastruktur som gir rett til fradrag for inngående merverdiavgift 6
Fradragsrett offentlig infrastruktur Private utbyggere har mulighet til å få fradrag for inngående merverdiavgift ved utbygging av offentlig infrastruktur Anleggsbidragsmodellen Justeringsmodellen 7
Anleggsbidragsmodellen Kommunen er avtalepart overfor entreprenør og mottar faktura stilet til seg Kommunen krever fradrag for merverdiavgift (VA-anlegg) og/eller kompensasjon for merverdiavgift (veier mv.) for avgiften på kostnadene til oppføring etter hvert som arbeidet utføres Kommunen krever et avgiftsfritt anleggsbidrag fra privat utbygger tilsvarende byggekostnadene eks merverdiavgift «Valdres-modellen» 8
Justeringsmodellen boligprosjekter Justeringsreglene gjelder endring av fradragsført merverdiavgift ved endret bruk av fast eiendom, etc. Utbygger prosjekterer, bygger og bekoster fast eiendom o Kommunen står ikke som byggherre Anleggene overføres vederlagsfritt til kommunen for eie, drift og vedlikehold Kommunen krever fradrag for merverdiavgift for avgiften på kostnadene til utbygger o Fradraget skjer over en tiårsperiode hvor 1/10 av betalt merverdiavgift kommer til fradrag hvert år Kommunen tilbakebetaler merverdiavgift til utbygger fratrukket administrasjonskostnader 9
Oppsummering av modellene Anleggsbidragsmodellen Likviditetsmessig optimal løsning Praktisert i en årrekke. Mye praksis Avtale om bruk av modellen må gjøres før opparbeidelse av anlegget Praktisk og enkel fremgangsmåte akseptert av avgiftsmyndighetene Unngår helt at merverdiavgiften «låses inn» som kostnad Kan oppnå «mer infrastruktur for pengene» Justeringsmodellen Likviditetsmessig mindre gunstig enn direkte fradragsføring, men et godt alternativ 2 Ordningen følger justeringsreglene Enkel å gjennomføre ingen tidsfrist mht. når justeringsretten overdras Ordningen vurdert og akseptert av avgiftsmyndighetene Kan oppnå «mer infrastruktur for pengene» 10
Fradragsrett eksempel fra rettspraksis Privat utbygger er byggherre og blir eier av VA-anlegget o Utbygger har ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på utbygging av kommunalteknisk infrastruktur Alle fakturaer stiles til kommunen, bokføres i kommunens regnskap og utbetales av kommunenes økonomiavdeling ved belastning av bankkontoen hvor utbygger har satt inn midler Kommunen foretar kvalitetskontroll og overtar VA-anlegget etter ferdigstillelse Har kommunen rett til fradrag for inngående merverdiavgift? 11
Fradragsrett Gulating lagmannsrett Kommunen har ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift som følge av at de ikke står som byggherre, se Utv-2013-1499 o I realiteten overtok kommunene ferdige anlegg uten å ha vært involvert i byggeprosessen VA-anlegget var ikke «til bruk» i avgiftspliktig virksomhet Private utbyggere har ikke rett til fradrag som følge av at de ikke driver omsetning av vann- og avløpstjenester fast eiendom ikke er avgiftspliktig At kommunene senere kan kreve gebyr fra eiendommer som benytter eiendommene, blir for fjernt til å begrunne fradragsrett 12
Byggherreansvar hvor kommunen er byggherre Byggherreansvaret kan reise kompliserte avgiftsrettslige problemstillinger, bla; avgrensning av hva som er refusjon kontra omsetning etter plan og bygningsloven risikere et krav fra skattemyndighetene på grunn av mulig uriktig bruk av anleggsbidragsmodellen i de tilfeller det ikke avtales at anleggsbidraget skal dekke/forskuttere merverdiavgift, vil ordningen for øvrig medføre en viss likviditetsbelastning for kommunen 13
Fradragsrett rekkefølgekrav Utgangspunktet er at utbygger får fradragsrett for merverdiavgift ettersom utbygging følger av rekkefølgekravet og at dette har relevans for utbyggers eiendom Full fradragsrett selv om andre har nytte av anlegget Ikke fradragsrett for del av anlegg som eksklusivt skal tjene andre eiendommer i området Ikke fradrag for del av anlegg som er betalt av andre 14
Utbygging av offentlig vei Iht. tidligere mval. 6-7 (opphevet f.o.m 01.01.13) kunne en entreprenør fakturere utbygger uten merverdiavgift. Gjaldt kun merverdiavgift på leverte tjenester til offentlig vei Kommunen får nå kompensert merverdiavgift iht. kompensasjonsloven For privat eiendomsutvikler blir veien dyrere Alternativet er anleggsbidrag eller justering 15
Takk for oppmerksomheten! Elisabeth Hansen Advokatfullmektig Telefon: 482 55 780 elha@grette.no 16