MERVERDIAVGIFT VED OFFENTLIGE TILSKUDD 1
Problemstilling - tema for foredraget Når er det avgiftsplikt på offentlige tilskudd? omsetning inngå i beregningsgrunnlaget generelt om tilskudd privat/offentlig generelt om merverdiavgiftsplikten nærmere om vilkår for avgiftsplikten på offentlige tilskudd omsetning fortolkning / momenter inngå i beregningsgrunnlaget eksempler/praksis 2
Generelt om tilskudd private tilskudd fra næringslivet: forventning om gjenytelse fra privatpersoner/ideelle organisasjoner: ofte gave offentlige tilskudd samfunnsformål ikke samme forventning om gjenytelse det offentlige kan også være ordinær kjøper 3
Generelt om merverdiavgiftsplikten Merverdiavgift er beskatning av innenlands forbruk av varer og tjenester Merverdiavgiftsreformen 2001: Prinsippet om at all omsetning er merverdiavgiftspliktig med mindre den er uttrykkelig unntatt i merverdiavgiftsloven (mval 13) 4
Nærmere om vilkår for avgiftsplikten på off. tilskudd Grunnleggende vilkår for avgiftsplikt Levering av vare eller ytelse av tjeneste ( 3) Leveringen/ytelsen må skje mot vederlag ( 3) Leveringen/ytelsen må skje mellom to subjekter (avgiftssubjekt) Varen/tjenesten må være innenfor merverdiavgiftslovens område Avgiftspliktig omsetning, dvs. en gjensidig bebyrdende transaksjon 5
vilkår for avgiftsplikten på off. tilskudd forts. Hva sier merverdiavgiftsloven om tilskudd? ingen særlige regler om (off.) tilskudd tilskudd, bidrag, bevilgning, prosjektstønad, overføring, tildeling: ordvalg ingen betydning vi må tolke de ordinære reglene i mval. Spørsmålet blir: (to situasjoner) 1. Foreligger det avgiftspliktig omsetning? dvs. er tilskuddet vederlag for vare eller tjeneste? ( 3) 2. Skal tilskuddet tas med i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift? ( 18) 6
1. Er det omsetning? Når anses off. tilskudd som vederlag for vare/tjeneste? 3 Utgangspunkt hovedregel: Offentlig tilskudd anses ikke som vederlag for avgiftspliktig leveranse / ikke omsetning tilskuddene gis for å fremme politiske eller samfunnsnyttige formål, og ikke som betaling for konkrete vareleveranser eller tjenesteytelser virksomhet basert på offentlige tilskudd/bidrag anses ikke for å omsette tjenester til det offentlige = det kreves ikke MVA av det off. tilskuddet 7
Unntak: Tilskuddet kan bli ansett som vederlag = det foreligger omsetning Gjensidig bebyrdende transaksjon Momenter / vurderingstema oppdraget som tilskuddet er knyttet til er spesifisert mht. resultatene som skal oppnås den offentlige oppdragsgiver (tilskuddsyter) har rett til å påvirke utformingen av tjenesten (resultatene) som tilskuddet skal dekke, slik at transaksjonen fremstår som gjensidig bebyrdende den offentlige oppdragsgiver har rett til erstatning eller kompensasjon dersom tjenesten er mangelfullt utført (sanksjoner) Tjenesten (resultatene) skal primært anvendes av den offentlige oppdragsgiver til eget internt formål 8
aktuelle spørsmål forventes en direkte gjenytelse? er tilskuddet betinget av en gjenytelse? leveres en konkret vare eller tjeneste som motytelse for tilskuddet? er tilskuddet faktisk betaling for en avgiftspliktig leveranse? finnes konkrete varer/tjenester som viser gjenytelse? (eks: brosjyre/annonse/reklame) er det en direkte kobling mellom tjenesten som ytes og tilskuddet som mottas? pris/antall øremerket tilskudd? pålegg/avtaler Vanlig tjenesteutsetting? alternativ til tidligere offentlig tjeneste i egenregi? eks: stilling som næringskonsulent i næringsråd BFU 52 / 2003 klart alternativ til egenregiløsning ansett som omsetning ( 3) 9
aktuelle spørsmål forts. er tilskuddet gitt til støtte av generell drift og utvikling av virksomheten? SKD 10.01.2006 Nasjonalt kompetansesenter for naturgass - ikke omsetning definert hvilke oppgaver/kvalitet som skal utføres formulert som offentlig tjenestekjøp regler om sanksjoner Klagesak 5479/2005 Næringshage - ikke omsetning virksomheten kan disponere tilskuddet fritt innen viss rammer fremlegge regnskap for bruk av tilskuddet fremlegge informasjon om prosjektet 10
Er det avgjørende hvem som yter tilskuddet? statlige tilskudd Innovasjon Norge (tidligere SND) Norges forskningsråd Normalt ikke omsetning/vederlag SKD avgiftsmelding 4/ 2000 FIN om reiselivsnæring 15. juni 2001 fylkeskommunale/kommunale tilskudd har oftere blitt ansett som omsetning erstattet egenregi uansett hvem som gir tilskuddet må man vurderer om omsetning foreligger 11
Når tilskuddet er vederlag for avgiftspliktig omsetning skal det beregnes merverdiavgift Hvis man kommer til at tilskuddet er vederlag for avgiftspliktig vare eller tjeneste: Det er verdien av motytelsen som skal avgiftsberegnes Dette er ikke alltid sammenfallende med tilskuddets størrelse Ta stilling til merverdiavgiftssatsen 12
2. Skal tilskuddet tas med i selgers beregningsgrunnlag for merverdiavgift? 18 det skal beregnes merverdiavgift av vederlaget for den avgiftspliktige omsetningen hele vederlaget ikke avgjørende hvem som faktisk betaler vederlaget betaling fra tredjeperson kan være (del)vederlag når tilskuddet er gitt for å tilgodese tredjeperson er dette da del av betalingen? 13
tas med i beregningsgrunnlaget forts. Hovedregel: Tilskudd utbetalt til selger / tjenesteyter anses ikke som del av vederlaget, dvs. skal ikke inngå i selgers avgiftsgrunnlag generelt til nedskriving av pris/holde lavt prisnivå innflytelse på prisnivå, men ikke direkte kobling Unntak: Hvis direkte kobling mellom tilskuddet og pris/verdi på bestemte varer eller tjenester når tilskuddet faktisk utgjør del av vederlag for leveranse tilskuddet skal tas med i avgiftsgrunnlaget hos selger/tjenesteyter for omsetning av varen/tjenesten 14
tas med i beregningsgrunnlaget forts. Eksempler: SKD 13.08.2004 Blå resept ikke omsetning mellom RTV og apoteket, men offentlig sosialt støttetiltak tilskuddet med i apotekets avgiftsgrunnlag ved salg av medisinen Klagesak 5425 / 2005 Energi og miljøtiltak ikke omsetning mellom statsforetaket og konsulentselskapet (tilskuddsmottaker) hensikt å støtte miljøtiltak hos byggeiere (tredjeperson) Hvis tilskuddet er utbetalt til kjøper normalt påvirker dette ikke avgiftsberegningen vederlaget er det beløp som selger oppkrever 15
Noen kildehenvisninger Merverdiavgiftshåndboken 5. utgave 2007 www.skatteetaten.no Skattedirektoratets avgiftsmelding om destinasjonsselskaper AV 4/2000 (3. mars 2000) obs! utgitt før momsreformen i 2001 Finansdepartementets to fortolkningsuttalelser 15. juni 2001 om forskning og reiseliv Bindende forhåndsuttalelse (BFU) 52/2003 Stilling som næringskonsulent i næringsråd Klagesak 5479/2005 - tilskudd til næringshage Klagesak 5425/2005 tilskudd til energi/miljøtiltak www.lovdata.no SKD brev 10.01.06 kompetansesenter for naturgass SKD brev 13.08.04 blå resept 16