S katteetate n mfàfzm HgryftM U N E j Saksbehandler Deresdato Várdato x KristinDahleAandahl

Transkript

1 _ infr»'iífitffñ S katteetate n mfàfzm HgryftM U N E j Saksbehandler Deresdato Várdato x KristinDahleAandahl Telefon Deresreferanse Vår referanse Unntatt offentlighet Arkivnr. Offl. 13,mval. 13»2 2015/ RISSA KOMMUNE Rådhusveien RISSA 20/4///337-Q ORG.NR MVA - RISSA KOMMUNE VEDTAK OM ETTERBEREGNING AV KOMPENSERT MERVERDIAVGIFT VEDRØRENDE HYSNES HELSEFORT Vi visertil vårtvarselav og svarfra deredatert Vedtak Skattekontorethar etterberegnetkompensertmerverdiavgiftmed kr I tillegg vil detbli beregnetrenter. Begrunnelse for vedtaket Det følger av kompensasjonsloven (kompl) 2 førsteleddbokstava at loven gjelderfor kommunerog fylkeskommunermedkommunalog fylkeskommunalvirksomhetder øverstemyndigheter kommunestyret,fylkestingeteller annetstyreeller råd i henholdtil kommuneloveneller kommunalsærlovgivning. EtterFinansdepartementets oppfatningomfatteskommunaleforetakav kompensasjonsrettenpå lik linje medkommunen. Det er på detreneat Rissakommune/RissaUtvikling KF faller inn underkompl 2 førsteleddbokstava. For kommunalvirksomheter kompensasjonsrettengenerellog det følger av hovedregeleni kompl 3 førsteledd at det yteskompensasjonfor merverdiavgiftved kjøp av varerog tjenesterfra registrerte næringsdrivende.fra dennehovedregelener det et unntaki kompl 4 andre ledd nr. 1. Det ytesikke kompensasjo når det foreliggerrett til fradragfor inngåendemerverdiavgiftettermerverdiavgiftsloven kapittel8. Fosen kommunerevisjoniks skriver i brev datert at RissaUtvikling KF etteravtalermed St. OlavsHospitalHF er underleverandørog leier ut bygningsmasseog uteareal,har ansvarfor drift og vedlikeholdav utleieobjektetog levererserverings-og forpleiningstjenester til pasienterved Hysnes Helsefort.Kommunensleveranseriforbindelsemed HysnesHelsefortmå etterderessynansessomdrift av et pasienthotell,somer enunntatthelsetjenestettermerverdiavgiftsloven 3-2 førsteleddbokstava. Rissakommunehar sendtinn revisorsberetningvedrørendekompensasjonsoppgaver for merverdiavgift hvor det er tatt forbeholdfor kompensasjonsberettiget beløpnår det gjelderhysneshelsefort. Unntaketfor helsetjenester,mval S 3-2 Etter hovedregelen i merverdiavgiftsloven(mval) 3-1 førsteledder all omsetningav varerog tjenester avgiftspliktig.mval 3-2 førsteleddunntaromsetningav helsetjenesterfra loven. I bestemmelsensandre Postadresse Kontoradresse Sentralbord Postboks2060 Se MOLDE Org.nr. Telefaks

2 / Side 2av 5 ledd utvides unntaket til også å omfatte andre varer og tjenester som omsettes som et naturlig ledd i ytelsen av tjenesten, men da under forutsetning av at den som omsetter slike varer og tjenester er den som yter helsetjenesten. Unntaket for helsetjenester er knyttet til tjenestens art, og i utgangspunktet ikke til hvem som utfører tjenesten. Innleggelse, undersøkelse og behandling ved et offentlig og privat sykehus er omfattet av unntaket. Spørsmålet er da om et opphold ved Hysnes Helsefort er å anse som en unntatt helsetjeneste etter merverdiavgiftsloven. Skattedirektoratet har i bindende forhåndsuttalelse nr. 25/10 uttalt seg i spørsmålet om avgiftsberegningen ved en underleverandørs drift av et pasienthotell. Her kom Skattedirektoratet til at den omsetningen i pasienthotellet som gjaldt pasienter innlagt ved sykehuset, og deres pårørende, var omfattet av unntaket for helsetjenester. For pasienter innlagt på sykehuset var et opphold på pasienthotellet fullt ut sidestilt med et ordinært sykehusopphold. Den omsetningen som gjaldt polikliniske pasienter og eventuelle andre gjester, kom ikke inn under unntaket. Hysnes Helsefort er et landsdekkende, arbeidsrettet rehabiliteringssenter. Pasienter som ønsker seg dit må oppsøke sin fastlege, som sender en henvisning til Hysnes Helsefort sin mottakspoliklinikk. Behandlingstilbudet på Hysnes Helsefort er et poliklinisk dagtilbud, ikke et døgntilbud. Ovemattingstilbudet har ikke døgnbemanning av helsepersonell og ved medisinske eller andre nødsituasjoner med behov for legehjelp eller tilsyn skal kommunes legevakt benyttes, altemativt nødnummer 112 eller 113. I deres tilsvar til varselet datert er det påpekt at skattekontoret har fortolket forhåndsuttalelsen nr. 25/10 for snevert. Det kan ikke være hensikten å avskjære de som har ovematting og forpleining som del av den totale pakken. Opphold og forpleining på Hysnes Helsefort på døgnbasis må sidestilles med innleggelse og bruk av pasienthotell, og ikke med løsrevet booking av pasienthotellrom. Skattekontoret er uenig med Rissa kommune i denne påstanden. Etter vår vurdering er Skattedirektoratet i denne forhåndsuttalelsen tydelig på hvilken type driftsavtale som kan anses for å være en unntatt helsetjeneste etter mval 3-2 første ledd bokstav a, at uttalelsen ikke gir rom for skattekontoret til å utøve noen skjønnsmessig fortolkning. Som Skattedirektoratet sier i sin oppsummering i pkt. 4, var det avgjørende for vurderingen at selskapet i driftsavtalen hadde påtatt seg å losj ere og forpleie sykehusets pasienter innenfor gjeldende godkjennelser for drift av sykehus etter spesialisthelsetjenesteloven. Hysnes Helsefort har ingen driftsavtale med St. Olavs Hospital HF om å innlosjere og forpleie pasienter som er innlagt ved sykehuset. Pasientene ikke er innlagt ved St. Olav Hospital HF når de er innlosjert i hotellbyggene til Hysnes Helsefort, og pasientene er følgelig ikke underlagt det regelverk som gjelder for sykehus, herunder spesialisthelsetjenesteloven, når de bor her. Å slå fast at Hysnes Helsefort ikke kan anses for å omsette en unntatt helsetjeneste, er derfor en ren konstatering som ikke beror på tvil når man legger Skattedirektoratets forhåndsuttalelse til grunn. Siden Rissa kommune sin omsetning ved Hysnes Helsefort ikke kan anses som en helsetjeneste unntatt fra merverdiavgiftsloven, må det vurderes hvilken avgiftsstatus de ulike ytelsene til St. Olavs Hospital HF har.

3 /Side 3av 5 Begrensninger i kompensasjonsretten, kompl S4 Utleie av bygningsmasse og uteareal er omsetning som faller utenom merverdiavgiftslovens område jfr. mval 3-11 første ledd. For å unngå at kommunene får en konkurransefordel som følge av kompensasjonsordningen, ytes det heller ikke kompensasjon for merverdiavgift på anskaffelser til bygg, anlegg eller annen fast eiendom for utleie, jfr. kompl 4 andre ledd nr. 3. Rissa kommune har dermed hverken fradragsrett eller krav på kompensasjon for inngående merverdiavgift på sine anskaffelser til utleie av Hysnes Helsefort. Dere skriver i tilsvaret datert at Hysnes Helsefort ikke driver med næringsutleie på ordinær basis, men tilbyr totalopphold for pasienter i Helsefort-prosjektet. Skattekontoret viser til at det fra hovedregelen i kompl 4 andre ledd nr. 3 kun finnes ett unntak. Dette unntaken er i bestemmelsens tredje ledd og gjelder anskaffelser til boliger med helsefonnål og sosiale formål. Siden Hysnes Helsefort ikke kommer inn under unntaket i tredje ledd, er kompensasjonsretten etter hovedregelen i kompl 4 andre ledd nr. 3. avskåret Omsetning av serverings- og forpleiningstjenester samt drifts- og vedlikeholdstjenester er på den annen side tjenester som er avgiftspliktige etter hovedregelen i mval 3-1. Når det foreligger fradragsrett etter mval 8-1 er kompensasjonsretten avskåret, jfr. kompl 4 andre ledd 1. Rissa kommune skal derfor beregne merverdiavgift på omsetning av slike tjenester, og det foreligger da fradragsrett etter mval 8-1 for inngående merverdiavgift på anskaffelser til denne virksomheten. Dette innebærer at Rissa kommune, verken helt eller delvis, er berettiget til kompensasjon for merverdiavgift for anskaffelser til Hysnes Helsefort etter kompensasjonsloven. Dersom en skulle komme til at Hysnes Helsefort drev et avgiftsunntatt pasienthotell, er skattekontoret av den oppfatning at kompensasjonsretten uansett vil være avskåret etter den såkalte konkurranseregelen i kompl 4 nr. 4. Etter denne bestemmelsen ytes det ikke kompensasjon på områder der kommunen driver økonomisk aktivitet og denne aktiviteten kan være i konkurranse med virksomheter som ikke får kompensert inngående merverdiavgift. Som vi skrev i vårt brev datert mener skattekontoret at selv om Hysnes Helsefort er et prøveprosjekt kan det ikke utelukkes at denne bestemmelsen kommer til anvendelse. Som tilfellet i forhåndsuttalelsen nr. 25/ 10 viser, kan det tenkes private tilbydere av slike tjenester som kommunen leverer til St. Olavs Hospital HF. Det er ikke tvilsomt at kompensasjon for merverdiavgift til kommunen derfor vil gi kommunen en konkurransefordel fremfor private tjenesteytere. Det må ikke foreligge faktisk konkurranse med andre aktører for at konkurranseregelen skal komme til anvendelse. Det er tilstrekkelig at virksomheten "kan" være i konkurranse med virksomhet som ikke er kompensasjonsberettiget. Skattekontoret legger derfor til grunn at kommunen ikke kan anses berettiget til kompensasjon for merverdiavgift knyttet til drift av pasienthotell, jfr. kompl 4 annet ledd nr. 4. Spørsmålet om foreldelse, kompl 6 10 Skattekontoret har foretatt en vurdering av om kommunens kompensasj onskrav kan være foreldet. Rissa kommune har krevd kompensasjon av merverdiavgift med kr i kompensasjonsoppgaven for 6. periode Kompensasjonsoppgaven omfatter imidlertid krav for hele kalenderåret Av dette

4 beløpet har Fosen kommunerevisjon IKS tatt forbehold om kr faller inn under kompensasjonsordningen, og ber om skattekontorets vurdering når det gjelder Hysnes Helsefort / Side4 av 5 Hysnes Helsefort er et kommunalt foretak, og kommunen skal etter kompl 6 andre ledd sende inn kompensasjonsoppgaver periodevis. Hver periode omfatter to kalendermåneder. Rissa kommune skulle dermed ha sendt inn sine kompensasjonsoppgaver periodevis hver andre kalendennåned, i stedet for å sende inn et krav som omfatter et helt kalenderår. Etter kompl 10 andre ledd er foreldelsesfristen for kommunale virksomheter sammenfallende med fristen for å sende inn oppgave for neste periode. Foreldelsesfristen begynner å løpe den datoen kompensasjonsbeløpet er eller skulle ha vært registrert i regnskapssystemet etter bestemmelsene i 6 fjerde ledd og bokføringsloven 7 andre ledd. Videre går det fram av 10 tredje ledd at foreldelse avbrytes kun ved innsendelse av kompensasjonsoppgave etter bestemmelsene i denne lov. Dersom kompensasjonskravet ikke blir sendt inn innen fristen, kan kravet i stedet tas med i oppgaven for etterfølgende periode, jfr. kompl 9. Med andre ord tapes ikke kompensasjonskravet, men utbetalingen finner sted to måneder senere. For Rissa kommune innebærer dette at foreldelsesfristen for perioden september - oktober 2010 ble avbrutt ved at kravet ble tatt med i kompensasjonsoppgaven for 6. perioden Videre ble kravet for perioden november - desember 2010 avbrutt ved innsendelse av den samme kompensasjonsoppgaven. Kompensasjonskravet for de forutgående månedene i 2010 må anses som foreldet. Konklusjon Skattekontoret er kommet til at Rissa kommune, verken helt eller delvis, er berettiget til kompensasjon for merverdiavgift for anskaffelser til Hysnes Helsefort etter kompensasjonsloven. Etter kompl 14 jfr. l 1 kan skattekontoret kreve tilbakebetalt uriktig utbetalt kompensert merverdiavgift i inntil 10 år tilbake. Skattekontoret har oppsummert revisors forbehold av kompensasjonsberettiget beløp fra og med 6. periode 2010 til og med 3. periode Samlet beløp utgjør kr Med hjemmel i kompl 14 jfr. ll krever skattekontoret tilbakebetalt uriktig utbetalt kompensert merverdiavgift med kr I tillegg vil det bli beregnet renter som angitt i kompl 11 andre ledd og 15 tredje ledd. Rentene utgjør pr. dags dato kr l Dere kan klage på dette vedtaket Innen tre uker fra dere mottar dette brevet, kan dere klage på vedtaket. Den ansvarlige eller den som har fått fullmakt, må signere klagen, og klagen må svare på følgende spørsmål: hvilket vedtak klager dere på? hvorfor klager dere på dette vedtaket? hvilke endringer ønsker dere? Ta også med eventuelle andre opplysninger som kan ha betydning når vi skal vurdere klagen. Husk å oppgi et referansenummer. Send klagen til skattekontoret. Dere kan lese mer om klageretten på skatteetaten.no.

5 Aktuelle regler Følgende lover og forskrifter er aktuelle for informasjonen 0 kompensasjonsloven 0 forskrift om kompensasjon av merverdiavgift 0 beregning av renter: se skattebetalingsloven 11-2 i dette brevet: /Side 5 av 5 Lover og forskrifter det er henvist til, finner dere på lovdata.no. Har dere spørsmål? Det er viktig å oppgi referansenummeret når dere kontakter oss. Referansenummeret er enten saksnummeret som er oppgitt øverst i brevet under 'Vår referanse, eller org.nr./fødselsnr. Oppgi et telefonnummer vi kan nå dere på. Dere kan lese mer om kompensasjonsreglene på skatteetaten.no eller ringe , eventuelt sende epost ved å gå inn på skatteetaten.no/sendepost. Med hilsen A 'í i,x %MxO,f`tzumclc»l~ç Kristin Dahle Aandahl Seniorskattejurist Skatt Midt-Norge