Innholdsoversikt kapittel 1 oversikt.............................................. 17 Ole Gjems-Onstad kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse................. 20 Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen kapittel 3 fellesregistrering i norge og eu................... 41 Gisle Bråthen, Erik Frøystad og Ole Martin Haugan kapittel 4 bilbransjen.......................................... 60 Jorunn Grannes kapittel 5 offentlig virksomhet............................... 77 Tor S. Kildal kapittel 6 undervisning........................................ 95 Ida Asland kapittel 7 eus merverdiavgiftsdirektiv veileder for norske brukere................................. 110 Ole Gjems-Onstad, Cecilie Aasprong Dyrnes og Tor S. Kildal kapittel 8 nuf................................................... 125 Cecilie Aasprong Dyrnes
8 innholdsoversikt kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv..................................... 145 Helle Vaarum kapittel 10 tjenester og kommisjonsbestemmelsen mval. 3-1 annet ledd........................................ 156 Siv Marit Løvhaug kapittel 11 mval. 3-26 begrenset til skattemessige påkostninger?.................................................. 171 Torunn Nordberg kapittel 12 advokattjenester.................................. 181 Jim Krüger-Olsen kapittel 13 parkeringsvirksomhet norge og eu............ 189 Oddleif Nybakke kapittel 14 merverdiavgift og inntektsskatt momenter til en sammenligning med særlig vekt på internasjonale forhold....................................... 201 Ole Gjems-Onstad kapittel 15 høyesterettsdommer innen merverdiavgift fra sira kvina til rally og bowling......................... 216 Cecilie Aasprong Dyrnes
Innhold kapittel 1 oversikt.............................................. 17 Ole Gjems-Onstad kapittel 2 avdekking av avgiftsunndragelse................. 20 Sayed Z. Nasir og Frode Kristiansen 2.1 Innledning..................................................... 20 2.2 Feil avgiftsbeløp................................................. 21 2.2.1 Urettmessig fradrag for inngående avgift..................... 22 2.2.1.1 Fiktive selskaper.................................. 22 2.2.1.2 Fiktiv/falsk dokumentasjon........................ 22 2.2.1.3 Interne kreditnotaer.............................. 23 2.2.1.4 Fakturering fra insolvent debitor.................... 24 2.2.1.5 Momskaruseller.................................. 25 2.2.1.6 Overdragelse av virksomhet....................... 26 2.2.2 Innrapportering av for lite utgående merverdiavgift............ 26 2.2.2.1 Oversikt........................................ 26 2.2.2.2 Manglende eller urettmessig registrering i Merverdiavgiftsregisteret.......................... 27 2.2.2.3 Uteholdt omsetning og svakt dokumentert kontantomsetning................................ 27 2.2.2.4 Avgiftsfri omsetning på omsetningsoppgaven og rapportering med feil avgiftssats.................... 28 2.2.2.5 Ikke-reelle tap på fordringer....................... 29 2.2.2.6 Brukte varer..................................... 30 2.2.3 Manglende betaling av merverdiavgift....................... 30 2.3 Fiktiv/falsk fakturering i nettverk.................................. 31 2.3.1 Problemstilling........................................... 31 2.3.2 Definisjoner og kort beskrivelse av sentrale begreper........... 32 2.3.3 Hva kjennetegner fiktive fakturaer?.......................... 34 2.3.4 Hva kjennetegner et fiktivt faktureringsnettverk?.............. 34
10 innhold 2.3.5 Hvordan fungerer et fiktivt faktureringsnettverk i praksis?...... 35 2.3.6 Bruk av rusmisbrukere og falske identiteter.................. 35 2.3.7 Motivene bak bruken av falske og fiktive fakturaer............ 35 2.3.8 Omfanget av unndragelsene............................... 36 2.3.9 Avdekking av fiktiv fakturering............................. 37 2.3.10 Sanksjoner og straffemessige reaksjoner..................... 38 2.3.11 Noen konkrete eksempler................................. 39 2.4 Avslutning..................................................... 40 kapittel 3 fellesregistrering i norge og eu.................. 41 Gisle Bråthen, Erik Frøystad og Ole Martin Haugan 3.1 Fellesregistrering etter norsk rett.................................. 41 3.2 Fellesregistrering etter EUs merverdiavgiftsdirektiv.................. 43 3.3 Vilkår for fellesregistrering i Norge................................ 44 3.3.1 Selskaper............................................... 44 3.3.2 Krav om samarbeidende selskap............................ 45 3.3.3 Eierkravet.............................................. 47 3.3.4 Solidaransvar............................................ 48 3.4 Utenlandske selskaper........................................... 49 3.4.1 Innledning.............................................. 49 3.4.2 Datterselskap og filial..................................... 49 3.4.3 Virksomhet i Norge...................................... 50 3.4.4 Utenlandsk eierskap...................................... 51 3.5 EU-retten..................................................... 52 3.6 Virkningstidspunkt.............................................. 53 3.6.1 Inntreden............................................... 53 3.6.2 Uttreden............................................... 54 3.7 Uttak......................................................... 54 3.8 Justeringsreglene............................................... 55 3.9 Tilbakegående avgiftsoppgjør ved fellesregistrering.................. 56 3.10 Kan en etterfølgende fellesregistrering nøytralisere uheldige avgiftsmessige konsekvenser ved en transaksjon?.................... 56 3.11 Fellesregistrering og særskilt registrering........................... 57 3.12 Fellesregistrering og gjennomskjæring............................. 57 kapittel 4 bilbransjen......................................... 60 Jorunn Grannes 4.1 Innledning..................................................... 60 4.2 Kjøretøysbegrepet/avgrensninger................................. 60 4.3 Definisjoner ny bil og brukt bil.................................. 61 4.4 Omsetning av nye biler.......................................... 61 4.4.1 Generelt................................................ 61 4.4.2 Heving av nybilkjøp nytt salg av tilbakelevert bil............. 62
innhold 11 4.5 Omsetning av brukt bil........................................... 62 4.5.1 Generelt................................................ 62 4.5.2 Reparasjoner og utskiftninger på bruktbil før videresalg......... 63 4.5.3 Vedlikehold/påkostningsspørsmålet......................... 64 4.6 Import av biler.................................................. 65 4.6.1 Generelt om import av kjøretøy............................. 65 4.6.2 Engangsavgift og vrakpantavgift............................ 66 4.6.3 Brukte biler.............................................. 66 4.7 Eksport fra bilforhandler......................................... 66 4.8 Uttak.......................................................... 67 4.8.1 Uttak generelt........................................... 67 4.8.2 Privat bruk.............................................. 67 4.8.3 Demonstrasjonsbiler...................................... 67 4.8.4 Uttak av personkjøretøy fra yrkesmessig utleievirksomhet....... 68 4.8.5 Erstatningsbiler til kunder i forbindelse med service............ 69 4.8.5.1 Oversikt........................................ 69 4.8.5.2 Mobilitetsgaranti ved nybilsalg..................... 69 4.8.5.3 Erstatningsbiler når kundens bil er på verksted........ 70 4.9 Leasing........................................................ 71 4.9.1 Leasing generelt.......................................... 71 4.9.2 Tilbaketaking av leasingbil.................................. 72 4.10 Formidling av finansiering/kreditt................................. 72 4.11 Bokføringsloven................................................ 73 4.11.1 Salgsdokumentasjon...................................... 73 4.11.2 Varelager prosjektstyring/lagerstyring..................... 74 4.11.3 Uttak................................................... 74 4.11.4 Innbytte................................................. 75 4.12 Oppsummering................................................. 76 kapittel 5 offentlig virksomhet............................... 77 Tor S. Kildal 5.1 Utfordrende problemstilling...................................... 77 5.1.1 Konkurransenøytralitet som overordnet prinsipp.............. 77 5.1.2 Offentlig forvaltning...................................... 78 5.2 Sentralforvaltningen............................................. 79 5.2.1 Omfang av konkurransevridning i sentralforvaltningen......... 79 5.2.2 Bestemmelser i merverdiavgiftsloven om sentralforvaltningen... 82 5.3 Kommunal og fylkeskommunal forvaltning.......................... 83 5.3.1 Lokalforvaltningens sammensatte virksomhet................. 83 5.3.2 Tosporet avgiftssystem.................................... 84 5.3.3 Sentrale problemstillinger i kompensasjonsordningen.......... 85 5.3.3.1 Litteratur....................................... 85 5.3.3.2 Rett ikke plikt.................................. 85 5.3.3.3 Omfang av kompensasjonsretten................... 85 5.3.3.4 Samvirke med andre UBA-dommen............... 87
12 innhold 5.3.4 Merverdiavgift i kommunene.............................. 88 5.3.4.1 Bokføringsloven gjelder........................... 88 5.3.4.2 Unntak for offentlig myndighetsutøvelse............ 89 5.3.4.3 Lempning for merverdiavgift ved uttak.............. 89 5.3.4.4 Kommunens innførsel av varer og tjenester.......... 93 5.3.4.5 Justeringsreglene................................ 93 5.4 Konkurransevridning eller kompliserte regler?....................... 94 kapittel 6 undervisning....................................... 95 Ida Asland 6.1 Unntaket for undervisningstjenester............................... 95 6.2 Definisjon..................................................... 96 6.3 Formidling av undervisningstjenester.............................. 97 6.4 Avgrensning mot avgiftspliktige tjenester........................... 97 6.4.1 Konsulenttjenester/rådgivning............................. 97 6.4.2 Informasjonsutveksling................................... 98 6.5 Varer og tjenester som naturlig ledd i undervisningstjenester.......... 100 6.5.1 Undervisningsmateriell................................... 100 6.5.2 Underleverandører....................................... 101 6.5.3 Andre undervisningsrelaterte tjenester...................... 101 6.6 Utleie av undervisningspersonell.................................. 102 6.7 Forskningstjenester............................................. 103 6.7.1 Definisjon av forskningstjenester........................... 103 6.7.2 Når foreligger omsetning av forskningstjenester?............. 103 6.7.3 Forskning vs undervisning................................. 104 6.8 Servering fra elev- og studentkantiner............................. 104 6.8.1 Servering til elever, studenter og ansatte..................... 104 6.8.2 Ordinær serveringsvirksomhet............................. 106 6.9 Utleie av bygninger............................................. 107 6.10 Fradragsrett ved avgiftspliktige serveringstjenester................... 107 6.11 Kompensasjon for merverdiavgift................................. 107 6.11.1 «Naturlig sammenheng».................................. 108 6.11.2 PC-ordning............................................. 108 6.11.3 Kantiner................................................ 108 6.11.4 Bygninger............................................... 109 kapittel 7 eus merverdiavgiftsdirektiv veileder for norske brukere................................. 110 Ole Gjems-Onstad, Cecilie Aasprong Dyrnes og Tor S. Kildal 7.1 Overnasjonal lovgivning vs. merverdiavgiftslovgivning i 27 medlemsstater 110 7.2 Avgiftspliktige hendelser......................................... 112 7.2.1 Varer vs tjenester........................................ 112 7.2.2 Innførsel av varer fra tredjeland til medlemsland.............. 112 7.2.3 Omsetning innen det enkelte medlemsland.................. 113
innhold 13 7.2.4 Uttak deemed supplies................................... 113 7.2.5 Fellesskapsinterne erverv bare varer........................ 114 7.3 Stedet for den avgiftspliktige transaksjon............................ 115 7.3.1 Varer................................................... 115 7.3.2 Tjenester................................................ 115 7.4 Taxable person avgiftssubjekt.................................... 118 7.5 Fradragsrett.................................................... 118 7.6 Andre regler.................................................... 119 7.7 Nasjonal implementering av direktiv 2006/112/EF svensk lovgivning................................. 119 7.7.1 Lov og direktiv........................................... 119 7.7.2 Systematikk............................................. 120 7.7.3 Omsetning av varer....................................... 121 7.7.4 Omsetning av tjenester.................................... 122 7.7.5 Avslutning............................................... 124 kapittel 8 nuf................................................... 125 Cecilie Aasprong Dyrnes 8.1 Innledning..................................................... 125 8.2 Adgangen til å opprette NUF...................................... 126 8.3 Registrering i Merverdiavgiftsregisteret............................. 127 8.4 Praktiske forhold for NUF........................................ 129 8.5 NUF i internasjonal handel........................................ 131 8.5.1 Hovedprinsippene ved grenseoverskridende virksomhet........ 131 8.5.2 Fjernleverbare tjenester mellom hovedkontor i utlandet og NUF.. 133 8.5.3 Hvem er mottaker og hvor er denne hjemmehørende?......... 134 8.5.4 Bør forbruksstedet være avgjørende for avgiftsplikten?......... 138 8.6 NUF og fellesregistrering......................................... 141 8.6.1 Generelt................................................ 141 8.6.2 Videresalg fra NUF innad i norsk fellesregistrering............. 141 8.6.3 Betydningen av fellesregistrering i utlandet................... 142 8.6.4 Illustrasjon.............................................. 142 8.7 NUF til besvær?................................................. 143 kapittel 9 fradrag for inngående merverdiavgift i et internasjonalt perspektiv...................................... 145 Helle Vaarum 9.1 Kort om EUs merverdiavgiftsdirektiv og betydningen av EU-domstolens avgjørelser i norsk rett........................................... 145 9.2 Manglende gjennomføring av planlagt virksomhet.................... 146 9.3 Tidspunkt for fradragsrett........................................ 149 9.4 Dokumentasjon og rett til fradrag ved oppstart...................... 150 9.5 Fradragsrettens omfang ved delt bruk av fast eiendom................ 153 9.6 Avsluttende kommentarer........................................ 155
14 innhold kapittel 10 tjenester og kommisjonsbestemmelsen mval. 3-1 annet ledd........................................ 156 Siv Marit Løvhaug 10.1 Innledning..................................................... 156 10.2 Aktuelle situasjoner og mulige konsekvenser av at kommisjonsbestemmelsen ikke kommer til anvendelse............... 158 10.2.1 Tippekommisjonærer..................................... 158 10.2.2 MyCityDeal/Groupon.................................... 159 10.2.3 Formidling av håndverkstjenester........................... 161 10.2.4 Persontransport og charterreiser........................... 162 10.2.5 Utleie av fritidseiendom................................... 163 10.2.6 Elektroniske tjenester..................................... 165 10.3 Forholdet til mval. 3-1 annet ledd................................ 166 10.3.1 Lovens ordlyd........................................... 166 10.3.2 Merknader i forarbeidene, tolkingspresumsjon og forholdet til merverdiavgiftsloven 1969................................ 167 10.3.3 Vil det oppstå særlige spørsmål ved analogisk anvendelse av kommisjonsbestemmelsen ved omsetning av tjenester?........ 169 kapittel 11 mval. 3-26 begrenset til skattemessige påkostninger?.................................................. 171 Torunn Nordberg 11.1 Innledning..................................................... 171 11.2 Om uttak av tjenester........................................... 171 11.3 Uttak etter merverdiavgiftsloven 3-26............................ 172 11.3.1 Om problemstillingen.................................... 172 11.3.2 Om merverdiavgiftsloven 3-26........................... 173 11.3.2.1 Lov og forarbeider............................... 173 11.3.2.2 Avgiftsmyndighetenes praksis og rettspraksis........ 175 11.3.2.3 Juridisk teori.................................... 177 11.3.2.4 Nærmere om omfanget av uttaksplikten etter mval. 3-26.................................... 178 11.4 Vurdering av gjeldende regelverk.................................. 179 kapittel 12 advokattjenester.................................. 181 Jim Krüger-Olsen 12.1 Generelt...................................................... 181 12.2 Prosessoppdrag for norsk domstol................................ 182 12.3 Betydningen av at det ikke blir rettsforhandling...................... 184 12.4 Betydningen av EU-retten........................................ 185 12.5 Skjæringstidspunktet............................................ 186
innhold 15 kapittel 13 parkeringsvirksomhet norge og eu............. 189 Oddleif Nybakke 13.1 Innledning..................................................... 189 13.2 Avgift på parkering i Norge og EU................................. 190 13.2.1 Parkeringsplass i Norge.................................... 190 13.2.2 Parkeringsplass i EU....................................... 190 13.3 Forholdet mellom utleie av fast eiendom og utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet i Norge og EU............................... 191 13.3.1 Utgangspunktet.......................................... 191 13.3.2 Utleiers avgiftsplikt EU................................... 191 13.3.3 I Norge................................................. 192 13.3.4 Oppbevaring av vare, utleie av fast eiendom eller parkering..... 193 13.3.5 Delt virksomhet.......................................... 194 13.3.6 Parkering som ledd i utleie av fast eiendom................... 195 13.3.7 Sette bort driften til parkeringsselskap....................... 195 13.3.8 Gebyrer og bøter for overtredelse........................... 196 13.4 Leietakers fradragsrett........................................... 197 13.5 Offentlig myndighetsutøvelse og konkurransevridning................ 197 13.6 Skjematisk fremstilling av forskjellene mellom Norge og EU............ 199 kapittel 14 merverdiavgift og inntektsskatt momenter til en sammenligning med særlig vekt på internasjonale forhold........................................ 201 Ole Gjems-Onstad 14.1 Lite utforsket................................................... 201 14.2 Terminologi.................................................... 202 14.3 Formål........................................................ 203 14.4 Transaksjonsskatt............................................... 204 14.4.1 Harmonisert MVA, men ikke inntektsskatt.................... 204 14.4.2 Finansielle tjenester....................................... 204 14.4.3 Omorganisering.......................................... 205 14.4.4 Forbudet i Grl. 97 mot tilbakevirkende lover................. 206 14.5 Skattyter/skattesubjekt vs avgiftssubjekt............................ 206 14.5.1 Ikke eksakte definisjoner................................... 206 14.5.2 Begrepene næring og virksomhet........................... 206 14.5.3 Offentlig virksomhet...................................... 207 14.5.4 Underskuddsvirksomhet................................... 207 14.5.5 Skattekonsern og avgiftskonsern............................ 208 14.5.6 Administrasjons- og etterlevelseskostnader................... 209 14.6 Internasjonale aspekter innledning............................... 209 14.6.1 Compliance vs skattetilpasning.............................. 209 14.6.2 Tapping av skattefundament............................... 210 14.6.3 Fast driftssted rettslig vs økonomisk tilnærming.............. 212 14.6.4 Dobbelbeskatningsavtaler.................................. 213 14.6.5 Internprising TP........................................ 214
16 innhold kapittel 15 høyesterettsdommer innen merverdiavgift fra sira kvina til rally og bowling......................... 216 Cecilie Aasprong Dyrnes 15.1 Innledning..................................................... 216 15.2 Fra 1985 til i dag................................................ 217 15.3 Dommer som gjelder fradrag for inngående merverdiavgift........... 218 15.3.1 Generelt................................................ 218 15.3.2 Dommer som gjelder tolkningen av vilkåret «til bruk».......... 219 15.3.3 De øvrige fradragsdommene............................... 220 15.3.4 Fradrag til besvær?....................................... 221 15.4 Hvilke øvrige emner er representert i dommene?.................... 221 15.4.1 Merverdiavgiftslovens unntaks- og fritaksbestemmelser........ 221 15.4.2 Merverdiavgiftskompensasjon............................. 222 15.4.3 Foreldelse.............................................. 222 15.4.4 Fjernleverbare tjenester................................... 223 15.4.5 Registrering i Merverdiavgiftsregisteret...................... 223 15.4.6 Formalitet og realitet..................................... 224 15.4.7 Uttaksmerverdiavgift..................................... 225 15.4.8 Beregning av utgående merverdiavgift....................... 225 15.4.9 Kostnadsdekning........................................ 225 15.4.10Statens skjønnsadgang.................................... 226 15.4.11Risiko for faktum........................................ 226 15.4.12Grunnloven 97......................................... 227 15.5 Forvaltningspraksis som rettskilde................................. 227 15.6 Utenlandsk rett som rettskilde.................................... 228 15.7 Avslutning..................................................... 228 vedlegg: oversikt over alle høyesteretts dommer som gjelder merverdiavgift 1985 2012............................. 229 litteraturliste.................................................. 245 lovregister...................................................... 247 rettsavgjørelser............................................... 253 stikkord......................................................... 255 forfatteromtaler.............................................. 259