Skattemelding MVA
Innhold Mva-systemet generelt Skattemeldingen - post for post Endringer
MVA-systemet generelt
MVA-lovens system Lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 Merverdiavgiftsforskriften av 15. des. 2009 Mva beregnes ved omsetning av alle varer og tjenester med mindre omsetningen er spesielt unntatt i mva-loven eller omsetningen er spesielt fritatt i mva-loven
MVA-lovens system MVA innenfor mvaloven Fritak Delt omsetning Unntak
Unntak fra MVA Omsetning som er spesielt unntatt fra mva-loven kap.3 Eksempler: helsetjenester omsetning av fast eiendom finansielle tjenester Konsekvens: skal ikke være registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal ikke kreve opp utgående mva ikke fradrag for inngående mva skal ikke levere skattemelding
Fritak fra MVA Omsetning som er spesielt fritatt fra utgående mva kap 6 Eksempel: eksport av varer tjenester til bruk i utlandet, fjernleverbare tjenester bøker og aviser el-biler Konsekvens: skal være registrert i Merverdiavgiftsregisteret skal ikke beregne utgående avgift av omsetningen rett til fradrag for inngående avgift skal levere skattemelding for mva
Satser Hovedsats 25 % Matmoms 15 % Lavere sats 12 % øket fra 10 % til 12 % fra 1. januar 2018 persontransport, hotellrom, hytteutleie, kino, NRK, muséer og gallerier, idrettsarrangement Råfisk 11,11 % Fritak = nullsats
Hva utløser mva-plikt? Mva skal beregnes ved Omsetning = levering av varer og tjenester mot vederlag Uttak = tar ut varer og tjenester fra virksomheten Innførsel = innførsel av varer og tjenester
Fjernleverbare tjenester Hovedregel: Selger beregner og krever opp mva Unntak: Fjernlevering av tjenester til Norge Snudd avgiftsberegning (reverse charged) = kjøper må beregne mva Mval. 30-3 og 11-3 (1) Vilkår: - Tjenesten må være avgiftspliktig - Tjenesten er av en slik art at den kan fjernleveres - Mottaker må være hjemmehørende i Norge - Mottaker er næringsdrivende eller offentlige virksomheter Gjelder ikke private kjøpere
Fjernleverbare tjenester Hvilke tjenester kan fjernleveres? Tjenester som ikke utføres fysisk eller som ikke kan knyttes til et bestemt fysisk sted Hvilke tjenester kan ikke fjernleveres? Tjenester som utføres fysisk eller som kan knyttes til et bestemt fysisk sted
Fjernleverbare tjenester Kan fjernleveres: Alle tjenester som kan Leveres elektronisk Konsulenttjenester Advokattjenester Reklame, markedsføring Revisjon og regnskap Opplysningstjenester Utleie av arbeidskraft Kan ikke fjernleveres: Arbeid på fast eiendom Arbeid på varer Advokat fører rettssak Vare- og persontransport Frisør, servering Eiendomsmegling Utleie av varer
Skattemelding - terminer Når skal skattemeldingen leveres? Skatteforvaltningsforskriften 8-3 Alminnelige skattleggingsperiode 6 terminer pr år Lav omsetning under 1 million Leveringsfrist 10. mars året etter omsetningen Primærnæringene - jordbruk, skogbruk og fiske Leveringsfrist 10.april året etter omsetningen.
Skattemelding - terminer Lav omsetning under 1 million Må søke om å få levere én gang i året. Kan ikke søke første året virksomheten er i drift. Begrunnelse: Sammenheng med svindelsaker Hva skjer hvis omsetningen kommer over 1 million? For alle avgiftsubjekter: Ved mislighold av opplysningsplikten kan skattekontoret endre/korte ned terminlengden.
Skattemelding - Innførsel Fra 2017 er forvaltningen av innførselsavgift og særavgifter overført fra tolletaten til skatteetaten når det gjelder mva-registrerte virksomheter. Skattemelding for mva har erstattet omsetningsoppgaven. Innførselsavgift av varer skal egenfastsettes og deklareres i skattemeldingen likviditetsfordel.
Skattemelding Innførsel Mva registrerte virksomheter har ansvaret for å beregne, innberette og betale innførselsavgift Virksomheter som bare har mva-pliktig omsetning: Innførselsavgift av alle varer skal egenfastsettes og deklareres i skattemeldingen. Krever fradrag. Virksomheter med delt omsetning: Innberetter og betaler innførselsavgift for varer til hele virksomheten. Fradrag i den grad varene er til bruk i den mva-pliktige del. Innførselsavgift som gjelder varer til den delen som ikke er mva-pliktig, føres som utgående mva uten korrespondere inngående mva, fordi det ikke er fradragsrett.
Skattemelding - innførsel Kommuner skal innberette all innførselsavgift i mva-meldingen. Eventuelt fradrag eller kompensasjon. Fellesregistrerte selskaper anses som ett avgiftssubjekt. Virksomheter som ikke er mva-pliktige og private - fortsatt tolletaten som forvalter innførselsavgiften.
Skattemelding - tolldeklarasjon Tolletaten mottar og behandler tolldeklarasjoner i TVINN-systemet for import og eksport som før Toll og særavgifter skal oppgis på tolldeklarasjonen som tidligere. Ingen endring for uregistrerte Innførselsmva inngår ikke lenger i tolldeklarasjonen for mva-registrerte virksomheter og dermed ikke inn i TVINN Tollkreditten er ikke lenger relevant for mva, men beholdes for toll og særavgifter Deklarasjonsoversikt skal fremkomme i Altinn
Skattemeldingen post for post
Beregning av MVA ved innførsel
Post for post Post 1 Samlet omsetning utenfor mva-loven Omsetning som er unntatt mva-lovens kapittel 3, f.eks. helsetjenester, finansielle tjenester, undervisning Intern omsetning i fellesregistrerte virksomheter Omsetning før minstegrensen for registrering er nådd
Post for post Post 1 Følgende inntekter skal ikke føres i post 1: Tilskudd Sponsorinntekter mottatt som gave Tilfeldig gevinst fra spill Finansielle inntekter som renter og utbytte av aksjer Omsetning i utlandet Eks: Norsk rederi i Oslo frakter varer mellom Kina og USA Eks: Norsk snekkerfirma bygger hytter i Norge og Sverige Eks: Varer fra Tyskland legges inn på tollager, selges deretter til Danmark
Post for post Post 2 Samlet omsetning innenfor mva-loven Alle aktiviteter omsetning, uttak og innførsel som er innenfor mvaloven skal med i post 2. Omfatter også når aktiviteten er fritatt for mva (nullsats), kjøp av fjernleverbare tjenester og innførsel. Beløp i post 2 generes automatisk fra post 3 til 12.
Post for post Post 3-7 Innenlandsk omsetning og uttak Innenlandsk omsetning, i motsetning til utførsel (gruppe C) Post 6 Fritak - innenlands Innenlands omsetning og uttak fritatt for mva (nullsats) Mva-lovens kap. 6 med unntak av 6-21 og 6-22 (utførsel av varer og tjenester) Post 7 Omvendt avgiftsplikt - innenlands Innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt - kjøper skal beregne mva: kjøp av gull og klimakvoter.
Post for post Post 8 Fritak - utland Utførsel av varer og tjenester - mva-loven 6-21 og 6-22 Beløp fra omsetningsdokumentet - ikke utførselsdeklarasjon i deklarasjonsoversikten i Altinn Periodisering: Utførsel skal tas med i den termin faktura er utstedt
Post for post Post 8 Gjenutførsel - retur av varer pga feil/mangler skal ikke føres i posten - omsetning av varer fra Norge til utlandet
Post for post Post 8 Garantireparasjoner Eksempel: Norsk firma utfører reparasjon på en maskin i Bergen som Grieg AS eier. Oppdragsgiver er utenlandsk selger av maskinen. Fritak etter mval. 6-34. Innenlandsk omsetning eller utførsel?
Post for post Post 9-11 Innførsel Virksomheter som bare har mva-pliktig omsetning: Innførselsavgift av varer skal egenfastsettes og deklareres i skattemeldingen likviditetsfordel Virksomheter med delt omsetning: Innberetter og betaler innførselsavgift for varer til hele virksomheten. Fradrag i den grad varene er til bruk i den mva-pliktige del.
Beregningsgrunnlaget Mva-loven 4-11 - Regler om beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift Ved innførsel av varer skal beregningsgrunnlaget fastsettes etter tollovens kapittel 7 om grunnlag for beregning av toll. Toll og særavgifter som er deklarert ved innførselen inngår i beregningsgrunnlaget. Tolldeklarasjonen inneholder ikke informasjon om innførselsavgift, men vil være en viktig informasjonskilde til beregningsgrunnlaget.
Beregning av innførselsavgift Tollverdi + toll + særavgifter = grunnlag for innførselsmerverdiavgift Grunnlaget føres med 25 %, 15 % eller 0-sats mva i regnskapet. Avgiftssatsen avhenger av hva som importeres og til hvilket formål.
Tollverdi Varens tollverdi det man har betalt/skal betale for varen pluss omkostninger I de fleste tilfeller er tollverdi lik statisk verdi i tolldeklarasjonen og beregnes på følgende måte: Varens pris + eventuell forsikring + kostnader til emballasje o.l. + eventuelt gebyr, royalties, provisjoner e.l. + frakt = Tollverdi
Tollverdi Tollverdien er i hovedsak det samme som statistisk verdi. Tolldeklarasjonen i rubrikk 46. Når tollverdien ikke er lik statistisk verdi (unntak) gjeninnførsel etter bearbeiding innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter innførsel av tanntekniske produkter Toll- og særavgifter finnes i tolldeklarasjonen i rubrikk 47 og på deklarasjonsoversikten i Altinn
Beregning 1. Først: Sjekk at tolldeklarasjonen er fullstendig og riktig. 2. Finn tollverdi. Hovedregelen er at tollverdi er lik statistisk verdi. Statistisk verdi rubrikk 46 i tolldeklarasjonen 3. Finn toll og andre avgifter - rubrikk 47 i Tolldeklarasjonen 4. Beregne mva-grunnlaget: tollverdi + toll og andre avgifter. Mva-grunnlaget er summen av rubrikk 46 og 47.
Beregning Eksempel: Beregningsgrunnlaget når det skal betels toll Varer, innkjøpspris kr 15 000 Frakt/forsikring kr 1 000 Toll kr 2 000 Beregningsgrunnlag kr 18 000 Mva (18 000 x 25 %) kr 4 500
Beregning Eksempel: Beregningsgrunnlaget ved gjeninnførsel av bearbeidet vare Verdi av utført vare kr 15 000 Bearbeidingskostnader kr 3 000 Frakt kr 1 000 Toll (8% av bearbeidingskostnader + frakt tur/retur) kr 320 kr 19 320 Beregningsgrunnlaget: kr 19 320 - kr 15 000 = kr 4320 Mva: kr 4 320 x 25 % = kr 1 080
Beregningsgrunnlaget Skal varer som legges på tollager deklareres? Norsk selskap kjøper varer fra et tysk firma. På fakturaen er det beregnet tysk mva. Skal utenlandsk mva med i grunnlaget? Skal fraktkostnader i Norge inngå i beregningsgrunnlaget? Hvordan behandles fraktkostnader fram til grensen som norsk speditør har beregnet med utgående mva? Hva gjør man når det mangler opplysninger om fraktkostnader?
Periodisering Eksempel: Kjøper varer fra utlandet faktura 15. januar 2018 Varene innføres 6.mars 2018 = ekspedisjonsdato på tolldeklarasjon er styrende = 2. termin. 2018 Dato på leverandørfaktura er uten betydning.
Periodisering Utførsel knytter seg til salgsdokumentets dato Innførsel alltid ekspedisjonsdato for tolldeklarasjon som legges til grunn for når innførselsmva skal innberettes. Endringsmeldinger eller midlertidig innførsel se på opprinnelig deklarasjons ekspedisjonsnummer for å finne riktig termin. Deklarasjonsoversikt i Altinn skal vise dette.
Post for post Post 11 Hva skal føres i post 11? Varer som er unntatt mva f.eks. kunstneres innførsel av egne kunstverk Varer som er fritatt f.eks. aviser og bøker Gratis vareprøver, reklame, trykksaker Midlertidig innførsel av varer - varen gjenutføres innen fristen - varen gjenutføres ikke innen fristen Vare med verdi under kr 350 skal det innberettes?
Post for post Post 12 Omvendt avgiftsplikt - Kjøp av fjernleverbare tjenester Hovedregel: Selger beregner og krever opp mva Unntak: Fjernlevering av tjenester til Norge Snudd avgiftsberegning (reverse charged) = kjøper må beregne mva Mval. 30-3 og 11-3 Gjelder ikke private kjøpere Vilkår: - Tjenesten må være avgiftspliktig - Tjenesten er av en slik art at den kan fjernleveres - Mottaker må være hjemmehørende i Norge - Mottaker er næringsdrivende eller offentlige virksomheter
Post for post Post 12 Hva er beregningsgrunnlaget ved kjøp av fjernleverbare tjenester? = vederlaget Utenlandsk valuta må regnes om til norske kroner ut i fra omregningskursen på leveringstidspunktet.
Post for post Post 13 Omvendt avgiftsplikt - innenlandsk Hovedregel: Selger beregner og krever opp mva Unntak: Kjøp av klimakvoter og gull mval. 11-1 (2) og (3) Begrunnelse: Forhindre svindel Kjøper skal beregne utgående mva, når kjøper og selger er næringsdrivende eller offentlig virksomhet.
Post for post Post 17 og 18 Hva skal med i postene? Kjøper varer fra utlandet før mva-registrering fradragsrett? Fradrag for feil beregnet innførselsavgift? Eks: Ved gjeninnførsel av vare etter reparasjon er varens verdi lagt inn i grunnlaget. Hvis medhjelper (f.eks. speditør) står som varemottaker hvem har da fradragsrett?
Endringer
Endringer Endringsmelding Dersom virksomheten har lagt inn feil opplysninger i skattemeldingen, sendes endringsmelding til skatteetaten for den termin det gjelder korrigert melding tilleggsmelding Frist for å levere endringsmelding er 3 år regnet fra leveringsfristen for den opprinnelige skattemeldingen. Eks: Frist for endring av 1. termin 2018 er 10. april 2021
Endringer Før 2017 Endring av mva som gjelder 2016 eller tidligere år, skal deklareres på tilleggsoppgave eller korreksjonsoppgave. Feil i tolldeklarasjonen Dersom det er lagt inn feil opplysninger i tolldeklarasjonen, sendes søknad om omberegning til Tolletaten.
Endring uten klage Endring uten klage Hvis feilen gjelder en termin mer enn 3 år tilbake i tid, kan avgiftssubjektet anmode skattekontoret om å endre. Skattekontoret plikter å rette feil, uansett til hvem sin gunst kan etterberegne 5 år tilbake, 10 år i grove tilfeller
Refusjon Refusjon er for forhold som oppstår etter innførsel og som ikke endrer tolldeklarasjon. - Gjenutførsel av vare for eksempel ved feil/mangler - Tilintetgjøring/destruksjon av vare Avgiftssubjekter får ikke refusjon Har fått fradrag for innførselsavgiften. Refusjon til andre - Avgiftssubjekter med delt omsetning - Virksomheter som ikke er avgiftssubjekter - Private
Tilleggsskatt Når det er gitt uriktige opplysninger kan tilleggesskatt ilegges skatteforvaltningsloven 14-3 (1) Hvis innførselsavgiften er beregnet feil/ikke beregnet og avgiftssubjektet har full fradragsrett, da ikke tilleggsskatt. Beregningen skal skje i samme termin Opplysningssvikten medfører ingen skattemessig fordel
Klage på vedtak Klageinstans ved fastsatt mva er Skatteklagenemda Klageinstans ved fastsatte særavgifter er Skattedirektoratet Klageinstans ved fastsatt toll er Tolldirektoratet
Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Navn: Hilde Alvsåker Epost: hilde.alvsaaker@skatt.no Mobil: 22 97 97 00