Bruk av utenlandsk arbeidskraft/underleverandør - muligheter og fallgruver
Aktualitet - mål Innen bygg og anlegg er det rundt 25% utenlandsk arbeidskraft. Norsk ungdom og ufaglærte møter tøff konkurranse, og arbeidsmarkedet blir neppe lettere fremover. I dette bildet forekommer det også mye sosial dumping. Dvs. både i form av lave lønninger, brudd på arbeidsmiljøregler og skatteregler. Dette skjer i skjæringspunktet mellom manglende kunnskap og ren arbeidslivskriminalitet. Som oppdragsgiver, entreprenør eller byggherre er det lett å trå feil. Regnskapsfører sitter tett på kunden og bør ha inngående kunnskap til regelverket for å kunden være en god rådgiver.
Kursinnhold Innledning Typetilfeller Rapporteringskrav Sanksjoner Arbeidsrett Id kort Allmenngjøring minstelønn Trygd/AGA Skatteplikt MVA Oppsummering
Innledning
Erfaringer innkvartering
Sosial dumping 200 000 Misbruk av utenlandsk arbeidskraft 65 000 (134 000) Minstelønn 90 000 Vikarbyrådirektivet 30 000 Utenlandsk underentreprenør 25 000
Entreprise, innleie eller hva Vi ser ofte at hverken den norske eller utenlandske parten er klar over hva slags type avtale man har inngått Dumt ettersom skillet har stor betydning! I det følgende vil vi gjennomgå skillet og hva dette betyr for begge parter og for de ansatte Vi ser ikke på regler knyttet til visum og opphold
Typetilfeller Ansettelse i egen bedrift dette ser vi ikke nærmere på i dag. Entreprise Innleie fra: Produksjonsbedrift Bemanningsbyrå (vikarbyrådirektivet kommer til anvendelse) Oppdragsavtaler med utenlandsk ENK (ikke i dag) Vi vil i det følgende ta for oss hva som er felles i de fleste typetilfeller og deretter hva som er forskjellig/spesielt. Både i forhold til skatt og MVA og i forhold til arbeidsrett, rapportering til SFU og til kemner mv.
Felles i alle typetilfeller
Foretak - norsk eller utenlandsk Registrere i Enhetsregisteret eller Foretaksregisteret og evt. MVA RF1199 - (tidligere lignsl. 6-10, nå skatteforvaltingsloven 7-6) Full lønnsrapportering og trekkplikt til SU her syndes det mye og det er stor risiko for norsk part, i hvert fall hvis man ikke vet hva man gjør! Obs. forbedret innsynsrett fra februar 2017. Høringsnotat foreslår begrensinger i rapportering opp og ned, samt hevet terskelbeløp til kr 50 000.
Hvem plikter å rapportere RF1199 Alle næringsdrivende og offentlige er forpliktet til uoppfordret å gi SFU informasjon om oppdrag eller underoppdrag i riket eller på kontinentalsokkelen, som er gitt til utenlandsk oppdragstaker. Rapportering av arbeidstakere Personer som arbeider for selskap hjemmehørende i utlandet, skal rapporteres til SFU Del 2 i skjemaet. Dersom det er opplysningsplikt for oppdragstaker, skal det gis opplysninger om alle arbeidstakerne, uavhengig av deres nasjonalitet (også norske borgere som arbeider for det utenlandske selskapet skal rapporteres)
Hvilke oppdrag Oppdrag og underoppdrag som utføres; - på sted for bygge- og monteringsvirksomhet i Norge, eller - på sted som står under oppdragsgivers kontroll i Norge eller - på den norske kontinentalsokkelen når oppdragstaker er; - et selskap hjemmehørende i utlandet, eller - en person bosatt i utlandet Plikten til å gi opplysninger påhviler i utgangspunktet hver enkelt aktør i kontraktskjeden. Når det er flere opplysningspliktige, kan det kan inngås avtale mellom oppdragsgiverne.
Hvordan Info oppdragstaker og kontrakt del 1 om arbeidstakere i del 2 Rapportering gjøres elektronisk via Altinn Dersom man ikke har rettigheter til a levere skjema pa Altinn, kan rapportering skje ved manuell utfylling (enn så lenge) Frist Når kontrakt inngås og senest 14 dager etter at arbeidet er påbegynt. For arbeidstakere når de har første og siste dag i Norge. Endringer rapporteres løpende.
Sanksjoner Mangelfull rapportering kan føre til gebyr eller tvangsmulkt og til at oppdragsgiver blir ansvarlig for å betale oppdragstakers ubetalte skatter og avgifter. 50 ganger rettsgebyret ikke over 1 million Det samme gjelder når det er åpenbare feil ved de opplysninger som gis skatteforvaltningslovens 14-1, annet punktum Men - Klagesak til ESA pågående i strid med EØS retten??
Foretak RF1199 innsynsrett For at oppdrag og arbeidsforhold skal vises i løsningen må følgende kriterier være oppfylt: Det må være et rapporteringspliktig oppdrag. Alle parter på oppdraget må være tildelt organisasjonsnummer Arbeidstakere må være tildelt fødselsnummer eller dnr. Innleveringer må være registrert/vurdert av Skatteetaten MÅ selvfølgelig ha Altinn tilgang Hovedoppdragsgiver, oppdragsgiver og oppdragstaker kan se alle oppdrag og arbeidsforhold de er part i. Løsningen tillater søking etter oppdrag. Man kan se oppdragsdetaljer og alle arbeidsforhold tilhørende oppdraget. Kontraktsbeløp er tilgjengelig kun for oppdragsgiver. Arbeidstakers hele fnr/dnr er tilgjengelig kun for oppdragstaker.
Ansatte Få D-nummer (via RF1199) Skattekort (møteplikt) Byggekort A1 NT1 eller NT2 (Nordisk Trekkavtale) Personlig selvangivelse (endring i regler om delegering) Oppholdstillatelse dersom mer enn 3 mnd.
Byggekort Alle som arbeider i bygge- og anleggsbransjen må ha ID kort Arbeidsgiver må ha norsk organisasjonsnummer først Arbeidstakere må ha norsk D-nummer (meldt inn på RF-1199) Selskapet må være registrert i MVA-registeret - Unntak: Arbeidsutleie, register for bemanningsforetak, eller egen melding til arbeidstilsynet (org.nr, RF1199 og kontrakt) Tar tid!
Trygd og AGA Arbeidsgiver: Arbeidsgiveravgift - hovedregel 14,1% av brutto lønn mv til de ansatte (lavere satser i deler av Norge) Ansatt: Trygdeavgift 8,2% Utgangspunkt: MÅ BETALES SELV OM HVERKEN ARBEIDSGIVER ELLER ANSATT ER SKATTEPLIKTIG I NORGE Intet system for unngåelse av dobbelt betaling slik som for skatt (NSA) A1 skjema (E101) er nøkkelen til unntak
Trekkplikt og rapportering av lønn I utgangspunktet ingen særregler for trekkplikt eller lønnsrapportering via A-melding. Dog slik at det er mindre informasjon som må inn ved registrering av A-melding for ansatte som er registrert via RF1199 Nordisk Trekkavtale kan medføre trekkfritak i Norge NT1 eks arbeidsgiver Danmark søker om dette fordi han vet at det ikke vil bli skatteplikt til Norge. Trenger da kun å trekke skatt i Danmark. NT2 det motsatte tilfellet. Han skal da trekke skatt i Norge, men slipper dette i hjemlandet.
Skattemelding ansatte Plikt til å levere uansett skatteplikt Som hovedregel ikke mulig å benytte «stille aksept» Pendlerstatus ofte viktig Trygdefritak bekreftelse bør med. Her er det mye feil. Klassefradrag masse feil ved beregning av 12 deler Som tidligere nevnt nå mulig å delegere til advokat, regnskapsfører mv
Arbeidsrett noen hovedpunkter Norske arbeidstidsregler Norske vernebestemmelser (HMS, ID-kort, arbeidstid mv) Allmenngjort tariffavtale i byggenæringen - minstelønn mv Norsk ferielov (ikke alltid) Vikarbyrådirektivet (nærmere om dette senere)
Allmenngjøring Fastsatt av Tariffnemnda som forskrifter Minstelønn, krav om dekning av utgifter til reise, kost og losji Regler om arbeidstid er ikke allmenngjort = arbeidsmiljølovens regler gjelder (overtid, gjennomsnittsberegning) Byggeplasser, delvis innenfor verftsindustrien, Jordbruk og gartneri, renhold, transport, fiskeribedrifter Offentlige oppdrag I utgangspunktet krav til Norsk ferielov, men det finns unntak
Solidaransvar Norsk oppdragsgiver er ansvarlig for at oppdragstaker/ue følger minstelønnsreglene-såkalt PåSe plikt Norsk oppdragsgiver er solidarisk ansvarlig overfor oppdragstakers /UEs ansatte for lønn under minstelønnssatsene (kan pålegges å dekke mellomlegget) Lønn, overtidsgodtgjøring, feriepenger osv Konkurs hos UE? Ikke solidaransvar - lønnsgarantifondet
Hva er forskjellig for typen av oppdrag
Entrepriseoppdrag eller? Skillet har betydning for skatt (selskap og ansatte) og norsk merverdiavgift Når det foreligger entrepriseoppdrag vil rapportering av RF1199 fri den norske kontraktsparten for det solidaransvaret! Vikarbyrådirektiv gjelder ikke. Kommer tilbake til dette Allmenngjøring og øvrige bestemmelser gjelder selvfølgelig
Oversikt over momenter Innleie: Entreprise Oppdragsgiver leder arbeidet Oppdragstaker leder arbeidet Bestemt antall arbeidstakere Ubestemt antall ansatte Oppdragsgiver har resultatansvaret Oppdragstaker skal levere et resultat (vare eller tjeneste) Ubestemte eller skisserte arbeidsoppgaver Klart avgrenset oppdrag Benytter oppdragsgivers utstyr og materiell Benytter oppdragstakers utstyr og materiell Avlønning basert på tid Fastpris
Entreprise - MVA Ren vareeksport ikke MVA for utenlandsk underleverandør Utenlandske foretak importør av varen MVA nye regler Utførelse av arbeid i Norge MVA ordinær rapportering Må ha omsetning over NOK 50 000 for å kunne registreres Endringer i Representantordningen
Entreprise - Skatt foretak Norsk intern rett virksomhet som drives her eller bestyres herfra, skl. 2-3 (1) krav om nærmere bestemt stedlig tilknytning lav terskel Skatteavtaler, art 5, jf art 7 Fast sted hvor virksomhet drives gjennom Kjernevirksomhet, unntak. Bygg og anlegg 6/12 mnd Agentregel, sokkel Skatteplikt 24% skatt, regnskapsplikt, revisjon, skattemelding
Entreprise - Skatt ansatte Skattepliktig i Norge fra dag én hvis arbeidsgiver har fast driftssted i Norge, (eller det ikke foreligger skatteavtale) Ved skatteavtale - skatteplikt i Norge fra dag én ved opphold her over 183 dager i enhver 12-måneders periode eller kalenderår. Alltid viktig å sjekke skatteavtalen.
Innleie Skatt, MVA osv. foretak Utleieselskap vanligvis ikke skatteplikt da skatteavtale vil avskjære beskatningsretten med mindre man kan legge til grunn at utleien drives fra Norge, eller via agent/representant i Norge. MVA innleie anses som fjernleverbare tjenester, dvs at utleier kan fakturere uten MVA og at innleier må benytte seg av såkalt snudd avregning eller «reverse charge». Solidaransvar for skattetrekk/aga for innleier kan søke om fritak Yrkesskadeforsikring koblet til trygdemedlemskap utleiers ansvar Normalt å kontraktfeste disse punktene.
Innleie Skatt arbeidstaker Innleide ansatte er skattepliktige i Norge fra dag 1 Unntak sokkelbestemmelse med 30 dager. F. eks Nordisk skatteavtale
Innleie fra produksjonsbedrift AML 14-13 - Krav hos utleier: Utleid må være fast ansatt hos utleier og ikke mer enn 50% av fast ansatte kan leies ut Krav hos innleier: Skal drøftes med tillitsvalgte-protokoll. Hvis mer enn 10% av arbeidsstyrken hos innleier eller i mer enn 1 år krav til skriftlig avtale. Tillitsvalgte kan kreve at arbeidsgiver dokumenterer at vilkårene er oppfylt. Hvis tariffavtale egne bestemmelser om drøfting. Brudd på bestemmelsene utleier anses som bemanningsforetak, samt at straffebestemmelsene i arbeidsmiljølovens kap. 19 får anvendelse.
Innleie fra bemanningsforetak AML 14-12 Tillatt i samme grad som midlertidig ansettelse er lov, se AML 14-9 første ledd. For virksomhet som er bundet av tariffavtale kan det gjøre unntak. Vikarbyrådirektivet får anvendelse Likebehandlingsprinsipp ( 14-12a) Opplysningsplikt og plikt til informasjonsutveksling ( 14-12b) Solidaransvar for innleier ( 14-12c)
Innleie fra bemanningsforetak Solidaransvar hva betyr det? Selvskyldnerkausjon: Kausjonerer for betalingsevne og vilje! Arbeidstaker kan gå rett på innleiebedriften Kan bli store beløp Innleiebedriften kan normalt søke regress hos bemanningsbyrået Gjelder ikke ved konkurs hos bemanningsbyrået
Arbeidslivskrimininalitet Mye mer utbredt enn antatt noen stikkord Fiktiv fakturering, sjekk fakturaer nøye. Nummerering Fiktive selskaper, oppdragsavtaler, reelt arbeid? Sjekk Brønnøysundregistrene, sjekk kontaktpersoner Skatteattest Misbruk av ID, innføres nå mulighet for sanntidssjekk av HMS kort God internkontroll hos klient Registerinfo Bygg og anlegg-fra 2017 i Altinn
Oppsummering
Oppsummering Kontrakten med utenlandsk underleverandør Entreprise eller arbeidsinnleie? Bemannigsforetak eller ikke Rapporteringsplikt (RF-1199) Plikt til å følge norske regler for skattetrekk og arbeidsgiveravgift Sørge for at utleier søker fritak for solidaransvar skattetrekk Plikt til å overholde norske minstelønnskrav enten det er allmenngjøring eller vikarbyrådirektiv Arbeidslivskriminalitet mer utbredt enn det vi liker å tro Gjennomføring av kontrakten løpende kontroll
Takk for oppmerksomheten! Kontaktdetaljer: Antonio Holstad - Brækhus Advokatfirma DA Web: www.braekhus.no Epost: holstad@braekhus.no Mobil: 98 20 61 69