NKRF fagkonferanse

Transkript

1 NKRF fagkonferanse

2 Temaoversikt Generelt Prinsipielle standpunkt i veilederen Rapporter, ulike formål Budsjett og økonomiplan Årsregnskapet Revisjon NKRF fagkonferanse

3 Generelt Konklusjon om budsjett Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at budsjettbeløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett. NKRF fagkonferanse

4 Generelt Administrasjon Årsbudsjett Kommunestyret Rapportering i Årsrekneskap mm Uavhengig Revisjon NKRF fagkonferanse

5 Generelt Generelt om veilederen Tidligere praksis Brev frå KRD Formål god økonomiforvaltning i samsvar med relevant regelverk Klargjøre roller og prosedyrer NKRF fagkonferanse

6 Generelt Virkeområde kommuner, fylkeskommuner, kommunale foretak som bruker kommuneloven sine regnskapsregler NKRF fagkonferanse

7 Generelt Veilederen dekker ikke: Skille investering drift Kalkyler og likviditetsforvaltning Samt: Utlån og forskuttering Avdrag på lån Avsetninger Mottatte avdrag på utlån og refusjoner Salg av aksjer og andeler NKRF fagkonferanse

8 Prinsipielle standpunkt KL 45: Kommunestyret og fylkestinget vedtar selv årsbudsjettet og endringer i dette. NKRF fagkonferanse

9 KOMMUNESTYRET 2A, 2B ADMINISTRASJON NKRF fagkonferanse

10 Prinsipielle standpunkt Investeringsbudsjettet er bindende for underordnet organ, kan ikke pådra utgifter som ikke er budsjettert samme år Generell finansiering av investeringsregnskapet, ikke detaljfinansiering på prosjektnivå Investeringsbudsjettet er ettårig. Økonomisk status vurderes og følges opp årlig. NKRF fagkonferanse

11 Prinsipielle standpunkt Budsjettjusteringer også i investeringsregnskapet med grunnlag i realisme og budsjettbalanse Alle midler er frie til felles finansiering unntatt øremerket finansiering fra eksterne Framtidig handlerom skal skjermes NKRF fagkonferanse

12 Rapporter Formål med regnskapsrapportene: Politisk nivå skal ha forståeleg og oversiktleg tilgang på informasjon Administrativt nivå skal ha klare rammer og nødvendige fullmakter. NKRF fagkonferanse

13 Rapporter Økonomiplan - planvedtak Årsbudsjett - bevilgningsvedtak, formelle krav Perioderegnskap oppfølging av årets bevilgning Årsregnskap formell oppstilling, bevilgningskontroll, måle effektivitet og bærekraftig utvikling Prosjektregnskap kontroll av rammebevilgning Sluttregnskap måle ressursbruk mot ramme NKRF fagkonferanse

14 Budsjett og økonomiplan Økonomiplan B 2011 ØP 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Prosjekt Prosjekt Prosjekt Sum NKRF fagkonferanse

15 Prosjektbasert Budsjett og økonomiplan NKRF fagkonferanse

16 Budsjett og økonomiplan Sektorbasert NKRF fagkonferanse

17 Regnskapsskjema 2B Budsjett og økonomiplan R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Prosjekt 1 - IKT Prosjekt 2 - adm skule Prosjekt 3 - adm pleie Sum investering i anleggsmidler Problemstilling i forhold til detaljeringsgrad Det er kommunestyret som bestemmer detaljnivået og regnskapet må innrettes etter dette. NKRF fagkonferanse

18 Budsjett og økonomiplan 2A - Kostraarter Regnskapsskjema 2A KOSTRA-arter Kommentarer 1 Investeringer i anleggsmidler ,690,790 Inkl.byggelånsrenter og interne poster (netto) 2 Utlån og forskutteringer 520,529 3 Avdrag på lån 510, 500 Renter på formidlingslån. Art 500 er ikke entydig, jf. linje 1 4 Avsetninger Årets finansieringsbehov 6 Finansiert slik: 7 Bruk av lånemidler Inntekter fra salg av anleggsmidler 660, 670, Tilskudd til investeringer , 880, Mottatte avdrag på utlån og refusjoner 920, Andre inntekter ,900, Sum ekstern finansiering 13 Overført fra driftsregnskapet Bruk av avsetninger Sum finansiering 16 Udekket/udisponert NKRF fagkonferanse

19 Budsjett og økonomiplan All finansiering i 2A, også øremerket Budsjettert finansiering er bindende Ved vesentlig endring må budsjettet justeres NKRF fagkonferanse

20 Budsjett og økonomiplan Oppfølging av budsjett Perioderegnskap ligger til grunn for budsjettjusteringer Tidsforskyvning, innsparing eller overskridelser Vesentlige endringer skal budsjettjusteres (grense bestemmes i den enkelte kommune) Endring i budsjettert finansiering NKRF fagkonferanse

21 Budsjett og økonomiplan Overføring budsjettmidler B 2011 B 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Økonomiplan prosj Budsjettjustering ( ) Justert budsjett Økonomiplan prosj Budsjettjustering ( ) R Regnskap prosj Regnskap prosj NKRF fagkonferanse

22 Budsjett og økonomiplan Rebudsjettering B 2011 B 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Økonomiplan prosj Budsjettjustering Justert budsjett Økonomiplan prosj Budsjettjustering ( ) ( ) Regnskap prosj Regnskap prosj NKRF fagkonferanse

23 Årsregnskap Finansieringskilder Investeringsinntekter (salg og tilskudd) bokføres etter anordningsprinsippet, jfr GKRS notat Bundne fond bruk avsetning ihht behov uavhengig av budsjett Bruk av lån, ubundne fond, disposisjonsfond eller overføring fra drift er fri finansiering og skal ikke henføres til prosjekt. Disse skal brukes opp til budsjettert sum eller behov hvis det er lavere. Kommunen bestemmer selv rekkefølgen her, eventuelt tas inn i økonomireglement? NKRF fagkonferanse

24 Årsregnskap Illustrasjon av noen problemstillinger: Regnskapsskjema 2A R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Investeringer i anleggsmidler Utlån og forskutteringer Avdrag på lån Dekning av tidligere års udekket Avsetninger Årets finansieringsbehov SUM Finansiert slik: 8 Bruk av lånemidler Inntekter fra salg av Tilskudd til investeringer Mottatte avdrag på utlån og Andre inntekter Sum ekstern finansiering SUM Overført fra driftsregnskapet Bruk av tidligere års udisponert Bruk av avsetninger Sum finansiering SUM Udekket/udisponert L6 L (4) Regnskapsskjema 2B R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Prosjekt 1 - skole 2 20 Prosjekt 2 - veg Prosjekt 3 - omsorgsboliger Sum investering i anleggsmidler NKRF fagkonferanse

25 Årsregnskap Låneopptak Innenfor budsjettert bruk av lån Ubrukte lånemidler? Krav til vedtak NKRF fagkonferanse

26 Revisjon ISA 300 PLANLEGGING AV REVISJON AV ET REGNSKAP Betydning av planlegging Overordnet strategi skal bidra til revisjonsmessig fokus på viktige områder. Planen skal også bidra til rettidig løsning av oppgaver Planlegging av arbeidet Opparbeide seg en forståelse av internkontrollen på oppdraget Risikovurderingshandlinger ISA 315 Videre revisjonshandlinger ISA NKRF fagkonferanse

27 Revisjon ISA 315 IDENTIFISERING OG VURDERING AV RISIKOENE FOR VESENTLIG FEILINFORMASJON GJENNOM FORSTÅELSE AV ENHETEN OG DENS OMGIVELSER Mål å anslå risiko for vesentlig feilinformasjon (høy, middels, lav) Aktuelle revisjonshandlinger Forespørsel til ledelsen om rutiner og internkontroll Observasjon og inspeksjon av budsjettsystem og dokumentasjon Diskusjon i revisjonsteam Opparbeide en forståelse av system og internkontrollen» Noen form for arbeidsdeling?» Formaliserte rutiner» Kunnskap og erfaring» Antall budsjettjusteringer» Kompliserte vedtak NKRF fagkonferanse

28 Revisjon ISA 330 REVISORS HÅNDTERING AV ANSLÅTTE RISIKOER Mål å utføre egnede revisjonshandlinger for å skaffe revisjonsbevis som dekker identifisert risiko Vurderinger tidspunkt omfang kvaliteten av revisjonsbevis Test av kontroller eller substanskontroll? Er presentasjonen totalt sett i samsvar med rammeverk? NKRF fagkonferanse

29 Revisjon Risikovurdering regnskap Manglende eller feil bokføring Feil periodisering av utgifter eller inntekter Regnskapsspesifikasjon i 2B er satt opp ulikt vedtatt budsjett NKRF fagkonferanse

30 Revisjon Risikovurderinger budsjett Opprinnelig budsjett stemmer ikke med kommunestyrets vedtak Budsjettjusteringer er ikke hjemlet i kommunestyrevedtak Vedtak om budsjettjustering er ikke gjennomført i regnskapet NKRF fagkonferanse

31 Revisjon Risikovurderinger disponering For høy overføring fra drift til investering eller bruk av disposisjonsfond slik at driftsinntekter blir bundet i form av ubundet investeringsfond eller overskudd i 2A Fjorårets udekket/udisponert er ikke innarbeidet i årets budsjett og regnskap Øremerket lånefinansiering eller tilskudd blir ikke brukt etter forutsetningene NKRF fagkonferanse