REGNSKAPSFØRING AV LÅN

Transkript

1 REGNSKAPSFØRING AV LÅN - Presentasjon av revidert KRS nr. 3 Knut Erik Lie Utredningsleder GKRS Seniorrådgiver NKRF

2 KRS nr. 3 Regnskapsføring av lån Gammel KRS nr. 3 (F) Avdrag på lån når skal avdrag føres i investeringsregnskapet Januar 2003 Revidert KRS nr. 3 (HU) Lån Opptak, avdrag og refinansiering Forventes sendt på høring juni/september

3 Låne- og avdragsregler KL 50 Lånebestemmelse 1. Finansiering av investeringer i bygninger, anlegg og varige driftsmidler til eget bruk 2. Konvertering av lånegjeld og innfrielse av garantiansvar Avdragsbestemmelse 50 nr. 7 a) Like årlige avdrag. Gjenstående løpetid kan ikke overstige den veide levetiden for anleggsmidlene - Minimumsavdrag 3./4. Forsikringsteknisk dekning Ingen egne avdragsbestemmelser 5. Likviditetslån/ Likviditetstrekkrettighet b) Gjort opp innen regnskapet fastsettes. Kan forlenges ved underskudd. 6. Videre utlån og forskottering c) Mottatte avdrag skal uavkortet benyttes til nedbetaling eller innfrielse av innlån 3

4 KRS nr. 3 - Virkeområde Gammel KRS 3 (F) Lån etter KL 50 nr. 1 og 2 Når avdrag skal føres i hhv. driftsog investeringsregnskapet (+ noe ufullstendig om beregning og minimumsavdrag) Opptak og bruk av lån Tidspunkt og metode Byggelån Tidspunkt for regnskapsføring av avdrag på lån Revidert KRS 3 (HU) Avdrag på lån etter KL 50 nr. 1 og 2 Avdrag på lån etter KL 50 nr. 6 Refinansiering av lån Likviditetslån Lånefond Drift vs. investering Regnskapsføring av minimumsavdrag (ikke beregning) Drift vs. investering Håndtering av overskudd Regnskapsføring som avdrag/ låneopptak eller bare i balansen Regnskapsføring Praktisering av standarden ved lånefond Spesielt om minimumsavdrag 4

5 Opptak og bruk av lån Låneopptaket regnskapsføres når det oppstår en tilbakebetalingsforpliktelse Tidspunkt for likviditetsoverføring Bruk av lån regnskapsføres når brukt til finansiering i investeringsregnskapet, jf. FKR 7 Memoriaføring av ubrukt del Byggelån Likviditetskreditt i byggeperioden som gjøres om til ordinært lån når investeringen er fullført Trukket beløp inngår som finansiering i investeringsregnskapet Langsiktig gjeld etter KRS 1 Inngår i beregning av minimumsavdrag Ikke benyttet som finansiering Kortsiktig gjeld Brukes dette noe særlig i praksis? - Relativt dyr kreditt 5

6 Tidspunkt for regnskapsføring av avdrag Avdrag regnskapsføres når kommunens gjeldsforpliktelse reduseres Dvs. når avdrag faktisk betales Nytt! - På papiret, men ikke i praksis? Gjelder uavhengig av hvilke lån som avdras og om føres i drift eller investering Budsjetterte avdrag har ingen betydning for regnskapsføringen Eneste unntak: Ikke-betalt del av minimumsavdraget Skal belastes driftsregnskapet med motpost kortsiktig gjeld 6

7 NYTT! Avdrag på lån etter 50 nr. 1 og 2 Driftsregnskapet er hovedregel Gjelder på porteføljenivå Kan betale mer avdrag på ett lån, men mindre på et annet, uten at det blir ekstraordinært Minimumsavdraget skal alltid regnskapsføres i driftsregnskapet og driftsregnskapet skal alltid belastes med minimumsavdraget Minimumsavdraget nok til å oppfylle lovens krav om like årlige avdrag Ikke-betalt minimumsavdrag utgiftsføres mot kortsiktig gjeld Avdrag utover dette føres i investeringsregnskapet dersom finansiert av investeringsinntekter 7

8 Ikke betalt minimumsavdrag Eksempel: Faktisk betalte avdrag 80 Minimumsavdrag Avdrag 2.10 Bank 2.32 KG LG Kapitalkonto * 20 *) Råd: Bruk egen underkonto under 2.45 for å håndtere disse posteringene 8

9 Ikke betalt minimumsavdrag innfrielse av gjeldsposten Beløpet som er ført mot kortsiktig gjeld kan innfris ved å a) Betale avdrag b) Redusere opptatt beløp ved opptak av nye lån c) Ved refinansiering Eksempel: Skal ta opp nye lån på 120. Kommunen avregner mot ikke betalt minimumsavdrag, dvs. tar faktisk opp Bank 2.32 KG LG Ubrukte lånemidler 9

10 Lånefond En del av kommunen Regnskapsmessig mellomledd mellom de egentlige långivere og den egentlige låntaker, dvs. kommunen som juridisk person (kommunen og kommunale foretak) Kan bare låne ut til kommunen som juridisk person. Utlån til andre (IKS, stiftelser, AS mv.) regnskapsføres i kommunekassas bevilgningsregnskap I liten grad gitt regler for lånefond FKR 6 jf. vedlegg 6 fastsetter oppstillingsplan Merknadene til 6 viser til 1993-forskriften Avlegges eget bevilgningsregnskap og balanseregnskap for lånefondet Anordningsprinsippet gjelder Inntektsfører lån når de opptas Har ikke egenkapital 10

11 Lånefond Kommunekassa Kommunale foretak Innlån Renter/ avdrag Innlån Renter/ avdrag Lånefond Innlån Renter/ avdrag Ekstern långiver 11

12 Lånefond og minimumsavdrag Krav om minimumsavdrag gjelder kommunen som juridisk person Samme krav til minimumsavdrag uavhengig av om kommunen har lånefond eller ikke Minimumsavdrag beregnes med utgangspunkt i Samlede varige driftsmidler (kommuneregnskapet) Ekstern lånegjeld (lånefondet) Minimumsavdrag skal betales (KRD 2009) Dvs. til ekstern långiver Betaling fra kommunekassa til lånefondet anses ikke som betaling i så måte Minimumsavdrag skal belastes driftsregnskapet Kommunekassas (+ ev. KF) driftsregnskap belastes minimum med minimumsavdraget Følger av balansekravet i KL 46 nr. 6 12

13 Eksempel lånefond og minimumsavdrag x0 20x1 Kommunekassa Anleggsmidler 200 Avskrivninger 20 Langsiktig gjeld (til lånefondet) 150 Avdrag (til lånefondet) 15 Lånefondet Interne utlån 150 Mottatte avdrag 15 Bank 25 Langsiktig gjeld 175 Betalte avdrag 17,5 Minimumsavdrag 20x1: 20/200 * 175 = 17,5 Kommunen har betalt tilstrekkelig låneavdrag, men må utgiftsføre 2,5 ekstra i kommunekassas driftsregnskap 13

14 Refinansiering av lån Refinansiering/konvertering Ta opp nytt lån for å innfri ett eller flere eldre lån To alternativer for regnskapsføring 1) Regnskapsføring kun i balansen 2) Regnskapsføres som avdrag og bruk av lån i investeringsregnskapet Regnskapsløsning avhenger av én eller to transaksjoner Samtidighet mellom innfrielse og opptak av nytt lån som hovedregel én transaksjon Ikke samtidighet Vurdere realiteten utfra Intensjon Sammenheng i transaksjonen Samme regnskapsperiode 14

15 Eksempel refinansiering Kommunen har 100 mill i sertifikatlån som refinansiseres årlig Minimumsavdrag 20 mill og nye låneopptak 30 mill avregnes ved refinansiering a) Refinansiering skjer samtidig som innløsning Avdrag 2.10 Bank 2.43 Sertifikatlån Kapitalkonto Ubrukte lånemidler

16 Eksempel refinansiering (forts.) b) Innløsning x1, men venter til x2 med å ta opp nytt lån 20X Avdrag Avdrag Udekket Bank 2.43 Sertifikatlån Kapitalkonto X Dekning udekket Bruk av lån 2.10 Bank Sertifikatlån Ubrukte lånemidler

17 Avdrag på formidlingslån/forskotteringer Reglene gjelder for avdrag på lån etter 50 nr. 6 Lån til videre utlån (formidlingslån, startlån) Lån til forskottering av andres investeringer Kommuneloven 50 nr. 7 c): Mottatte avdrag på utlån eller refusjoner av gitte forskutteringer etter nr. 6, skal uavkortet nyttes til nedbetaling eller innfrielse av innlån til kommunen eller fylkeskommunen Uavkortet = øremerka, dvs. innebærer en binding på avdrags inntekten Kan ikke forstås som umiddelbart e.l. Fra Ot.prp. 43 ( ): Beløpene kommunen eller fylkeskommunen mottar skal kun benyttes til nedbetaling eller innfrielse av den totale lånegjelden til kommunen eller fylkeskommunen, derimot ikke nødvendigvis det aktuelle innlån disposisjonen knytter seg til. 17

18 Avdrag på formidlingslån/forskotteringer Regnskapsføres i investeringsregnskapet Gjelder både avdrag på innlån etter 50 nr. 6 og mottatte avdrag på utlån/refusjoner på forskotteringer Jf. FKR 3 tredje ledd nr. 7 Overdekning dvs. betalt mindre i avdrag enn mottatte avdrag og forskotteringer Avsettes til bundet investeringsfond Fondet kan brukes til å Betale avdrag Redusere opptatt beløp ved låneopptak Ved refinansiering Underdekning dvs. betalt mer i avdrag enn mottatte avdrag og forskotteringer Dekkes av bundet investeringsfond for avdrag Dersom ikke tilstrekkelige midler, må kommunen finne annen finansiering i investeringsregnskapet 18

19 Avdrag på formidlingslån/forskotteringer Gjør ikke dette vanskeligere enn nødvendig? Ikke grunn til å skille mellom ordinære og ekstraordinære avdrag! Verken inn eller ut Bruk av bundet investeringsfond avdrag sikrer overholdelse av 50 nr. 7 c) 19

20 KRS nr. 3 Veien videre Gjenstår noen spørsmål å avklare i fagkomiteen før høringsutkast er ferdigstilt Styrebehandling av høringsutkast til revidert standard Mest trolig september 2011 Høringsfrist november/desember 2011 Notatet Regnskapsføring av formidlingslån (startlån) revideres samtidig med standarden. 20