Transfer Pricing Årsrapport for

Transkript

1 Transfer Pricing Årsrapport for

2 Innholdsfortegnelse 1 Forord 3 2 Oppsummering 4 3 Oversikt over resultater og ressursanvendelse Oversikt over resultater 2015 til Ressurser 5 4 Riksprosjekt TP Generelt Erfaring med arbeidsgruppene Prosjektperiode Transfer pricing board Fagrådet 6 5 Oljeskattekontoret (OSK) 6 6 Interprisingsgruppen i Skattedirektoratet 7 7 Internasjonale fora 7 8 Riksrevisjonen 7 9 Driftsenhetenes innsats Status for vedtak Vedtak pr. tema Varsel om endring av ligning Behandlede klage 8 10 Internprising i Nye Skatt 9 11 Arbeidet med MAP- og APA- i Generelt om aktiviteten i Arbeidet med MAP- og APA- i Rapportering av MAP-statistikk til OECD Særlig om vedrørende tilordning av fortjeneste til fast driftssted, OECD modellavtale artikkel Arbeid med bilaterale APA i Verdsettelsesgruppen Oppbygging fagmiljø innen verdsettelse Verdsettelsesgruppen har bistått flere miljøer i etaten Bistand vedrørende et bredt spekter av problemstillinger Verdsettelsesgruppen har bistått i flere rettsprosesser Målrettede kompetansetiltak og ekstern kommunikasjon Oversikt over dommer på TP-området 15 Skattedirektoratets TP-rapport for

3 1 Forord Årsrapporten for TP-området er utarbeidet av Internprisingsgruppen i Skattedirektoratet i samarbeid med riksprosjektet og Oljeskattekontoret. Formålet med rapporten er å gi et overblikk over innsatsen på området. Det overordnede fagansvaret for enhetlig og riktig forståelse av rettslige spørsmål knyttet til TP ligger hos Rettsavdelingen i Skattedirektoratet. Regionavdelingen i direktoratet har det overordnede ansvaret for internasjonalt samarbeid, samt kontrollmetodikk, kompetanseutvikling og risk management for TP. Riksprosjekt TP ble opprettet i Formålet var å sikre felles metodikk, bygge kompetanse og sørge for tilstrekkelig ressursinnsats på TP-området. I prosjektperioden er prosjektet ansvarlig for alle funksjonsområdene innenfor TP. Prosjektet har i perioden tatt ansvaret for all kompetanseutvikling og metodeutvikling gjennom prosjektgruppen og arbeidsgruppene. I 2017 er det utarbeidet flere metodedokumenter. Prosjektperioden for Riksprosjekt TP er forlenget fram til Nye skatt er etablert Oljeskattekontorets virksomhet er også en viktig del av Skatteetatens virksomhet vedrørende internprising men er ikke en del av Riksprosjekt TP. I Nye Skatt prosjektet vil det bli etablert en seksjon for internprising under Storbedrift som vil få et landsdekkende ansvar for TP-sakene i etaten (med unntak av de som i dag er tillagt OSK). Oljeskattekontorets virksomhet blir lagt i en egen seksjon under Storbedrift. I Nye Skatt vil internprising fremdeles være et prioritert område. Virksomhetsstrategi for strategiperioden omtaler internprising under L5 - Sikre skattegrunnlaget ved internasjonale transaksjoner. I strategidokumentet nevnes at det viktig å opprettholde innsatsen, bygge mer kunnskap og styrke kompetansen ytterligere på risikoområdene. Videre må Skatteetaten i strategiperioden delta aktivt og forpliktende i internasjonalt arbeid. Kjennetegn ved måloppnåelse i strategiperioden er at Skatteetaten har økt kompetanse til å redusere etterlevelsesrisikoene ved internasjonale transaksjoner og at Skatteetaten har spesialistmiljø med høy kompetanse på etterlevelsesrisikoer som jobber risikobasert og ressurseffektivt i landsdekkende manntall og at innsatsen og kompetansen opprettholdes og utvikles ytterligere. Internprisingsgruppen i SKD Skattedirektoratets TP-rapport for

4 2 Oppsummering Resultatene av kontrollinnsatsen på internprisingsområdet ligger på omtrent samme beløpsmessige nivå som Dette er et lavere beløpsmessig nivå enn tidligere år. Ressursbruken har gått opp fra 87 til 95 årsverk fra 2016 til Videre er det budsjettert med 96 årsverk for Antall klagenemnds på 2 i riksprosjektet ligger på et lavere nivå enn tidligere år, se pkt Klagenemnda for petroleumsskatt har ferdigbehandlet 11 i 2017 og 6 avgjørelser i klage er tatt gjennom endringsvedtak ved Oljeskattekontoret. En beskrivelse av arbeidet i avdeling for gjensidige internprisingsavtaler herunder verdsettelsesgruppens bistand fremgår av årsrapportens kapittel 11 og 12. Avdelingen har ferdigbehandlet 13 MAP- og 2 APA- i Pr var det totalt 33 pågående MAP-, 7 fristavbrytende anmodninger og 2 APA-. Verdsettelsesgruppen i avdeling for gjensidige internprisingsavtaler har fortsatt sin aktivitet med oppbyggingen av et fagmiljø innen verdsettelse og bistått i et betydelig antall i de forskjellige miljøene i Skatteetaten. Skattedirektoratets TP-rapport for

5 3 Oversikt over resultater og ressursanvendelse 3.1 Oversikt over resultater 2015 til 2017 Status Antall * Vedtak i det enkelte år som ikke vil bli påklaget. Tabell 1: Status for fattede vedtak Etterberegnet beløp: Antall Etterberegnet beløp: Antall Etterberegnet beløp: Endelig* vedtak Påklaget / prosess Totalt Ressurser Ressursbruken for 2012 til 2017 fremgår av tabell 2. Resurser til TP-arbeid Antall årsverk Tabell 2: Ressurser til TP-arbeid 4 Riksprosjekt TP Generelt Beskrivelsen av riksprosjektet, herunder arbeidsgrupper mv., fremgår av årsrapporten for Prosjektgruppene og arbeidsgruppene arbeider etter leveranseplaner for de ulike arbeidsgruppene, samt en felles kompetanseplan i prosjektet. Kompetansetiltakene er rettet mot de risikoområdene som er tatt ut i prosjektet. Det er stor grad av spissing av kompetansetiltakene opp mot behovene i forhold endringer som følger etter at OECD lanserte sin BEPS pakke i oktober I tillegg til kompetansetiltak arrangert av de ulike arbeidsgruppene, så har prosjektet arrangert: Workshop Felles seminar TP seminar for storbedrift. Prosjektmedarbeiderne har deltatt på en rekke seminarer og konferanser i Norge og i utlandet, herunder nordiske TP samlinger, JITSIC samarbeid, Fiscalis workshoper, IBFD seminarer mv. Skattedirektoratets TP-rapport for

6 Det årlige seminaret for rådgivere og skattyterne Fagdager eksterne er i tillegg gjennomført av prosjektet. De nye retningslinjene (OECD Transfer Pricing Guidelines 2017) vil kreve ressurser til kompetansebygging fremover, både i forhold til hvordan vi skal fortolke retningslinjene, anvende dem i konkrete og hvordan skattyterne vil tilpasse sin prisingspolicy til de nye retningslinjene. Store deler av ressursene i prosjektet vil settes inn på å følge den internasjonale utviklingen. Prosjektgruppen møtes en gang i måneden for å følge opp leveransene. Det jobbes aktivt med leveranser som skal gi felles metodikk og risikovurderinger på ulike risikoområder. Arbeidet med risk assessment er et utviklingsprosjekt som krever tid. Arbeidet i risk assessment gruppen har i 2017 hatt fokus på samarbeid med land-for-land-prosjektet. Deltakende driftsenheter i prosjektet i 2017 var: SFS, SKM, SKØ, SKV og SFU. Det er levert ca. 71 årsverk i riksprosjektet (uten OSK) i Dette inkluderer arbeid inn i prosjektet, samt operativt TP arbeid i de ulike driftsenhetene. 4.2 Erfaring med arbeidsgruppene Arbeidsgruppene har forskjellige formål. Arbeidsgruppene skal være viktige fora for faglige diskusjoner av enkelt for å sikre kvalitet, likebehandling, metodeutvikling og kompetanseutvikling innenfor sine respektive tema/risikoområder. Det operative arbeidet med sakene vil skje i driftsenhetene. Arbeidsgruppene har således ikke leveransekrav ift. enkelt, men skal dokumentere metodikken/arbeidet i form av veiledninger, erfaringsrapporter eller lignende, jf. leveransebeskrivelsene for arbeidsgruppene. Deltakerne i arbeidsgruppene er utvalgte medarbeidere fra deltakende kontor med spisskompetanse innen arbeidsgruppens tema/risikoområde. Arbeidsgruppene utarbeider metodedokumenter vedrørende forskjellige emner. 4.3 Prosjektperiode Prosjektperioden er forlenget fram til Transfer pricing board Transfer pricing board avholdt 13 møter i 2017 og behandlet 16, hvorav 4 av disse gjaldt metodedokumenter. Aktiviteten er økende i TP board. 4.5 Fagrådet Fagrådets arbeid er nærmere beskrevet i TP-årsrapporten for Oljeskattekontoret (OSK) Kontroll av internprising er en integrert og betydelig del av oljeskattekontorets arbeid og utgjør en stor andel av Skatteetatens virksomhet knyttet til internprising. Problemstillinger gjør seg gjeldende innenfor områder som blant annet petroleumspriser, forsikringer, konserninterne tjenester og renter. Også problemstillinger knyttet til sokkel/landfordelinger anses som internprisingsrelaterte. Skattedirektoratets TP-rapport for

7 OSK har innen Riksprosjekt TP særlig bidratt innen fagområdene konsernintern finansiering og konserninterne tjenester. Kontoret har også en representant i TP-board. Oljeskattekontorets tall inngår i kapittel 9 Driftsenhetenes innsats. Oljeskattekontoret har i 2017 holdt foredrag i de faste, eksterne foraene, dvs. Norsk olje og gass' skatteseminar, ORS' skattesymposium, NPF International Petroleum Tax Conference og oljeskattekvelden mv. 6 Internprisingsgruppen i Skattedirektoratet Internprisingsgruppens arbeid er nærmere beskrevet i TP- årsrapporten for Internasjonale fora Riksprosjektet, Oljeskattekontoret, Avdelingen for Gjensidige Internprisingsavtaler, Skattedirektoratets internprisingsgruppe deltar i forskjellige internasjonale fora. Deltakelsen er nærmere beskrevet i TP-årsrapporten for Riksrevisjonen Riksrevisjonen har foretatt en forvaltningsrevisjon av Skatteetatens innsats på internprisingsområdet. Revisjonsrapporten skal etter planene offentliggjøres i juni Driftsenhetenes innsats TP- løses vanligvis i tverrfaglige team bestående både av økonomer, jurister og revisorer. Resultatet av denne innsatsen måles ved hjelp av fattede vedtak samt opplysninger om varslede endringer, klagenemnds og MAP-. Samlet sett gir disse opplysningen et overblikk over årets aktivitet på TP området. I tillegg sier blant annet status for sakene samt domstolsbehandlingen noe om kvaliteten av sakene. 9.1 Status for vedtak Status Antall Etterberegnet Antall Etterberegnet Antall Etterberegnet beløp beløp beløp Endelig vedtak Påklaget/prosess Totalt Tabell 3: Status for vedtak fattet i 2015, 2016 og 2017 Tabellen viser at betydelige endringsbeløp for alle årene ikke blir påklaget. Skattedirektoratets TP-rapport for

8 9.2 Vedtak pr. tema Tema for endringssakene. Immaterielle eiendeler står samlet sett for den største andelen av forhøyelsene i 2017 med ca. 2 milliarder kroner. På andre plass følger Tynn kapitalisering med ca. 1 milliard kroner. Når det gjelder antall pr. tema er det allokering til fast driftssted, varekjøp/salg som hovedsakelig er TNMM-benchmarking og Tjenester som peker seg ut. 9.3 Varsel om endring av ligning Tabell 4 gir en oversikt over det enkelte driftsenheters beløpsmessige varslede og skal ses som et supplement til opplysninger om fattede vedtak. Tabellen inneholder kun som er varslet med beløp i pågjeldende år og hvor det ikke var fattet vedtak i løpet av samme år Driftsenhet Antall Varslet beløp Antall Varslet beløp Antall Varslet beløp Totalt Tabell 4: Varsel om endring av ligning Videre inneholder tabellen kun varsler fra riksprosjektet og ikke varsler fra OSK. En måling av resultatene for driftsenhetene som kun baserer seg på fattede vedtak det enkelte år, kan gi et feil bilde av aktiviteten fordi TP- er kompliserte og omfattende som kan strekke seg over flere år Varsel om endring av ligning lå på et høyt nivå for 2015 i forhold til tidligere mens nivået for varslede inntektsendringer for 2016 var langt lavere enn i tidligere år. For 2017 beløper varslene seg til 9,3 milliarder og er således på samme nivå som tidligere år. Selv det er varslet store beløp i 2015 har dette ikke påvirket registrerte inntektsendringene for 2016 og 17 i betydelig grad fordi det for noen av de varslede inntektsendringer fra 2015 først er fattet vedtak etter Behandlede klage Den nye klagenemndsordningen ble innført i Oljeskattekontorets klage behandles fremdeles av Klagenemnda for petroleumsskatt. Tabell 5, 6 og 7 gir en oversikt over behandlede klage. Behandlingen av klage er resursskrevene for TP-miljøene og vil innvirke på den samlede kontrollaktiviteten på området. Som det fremgår av tabellene, blir en relativt stor del av vedtatte beløp fastholdt under klagebehandlingen. Antall Klagenemndsvedtak Opprinnelig Beløpsmessig 2017 vedtak endring Tabell 5: Behandlede klage i 2017 Skattedirektoratets TP-rapport for

9 Antall Klagenemndsvedtak Opprinnelig Beløpsmessig 2016 vedtak endring Tabell 6: Behandlede klage i 2016 Antall Klagenemndsvedtak Opprinnelig Beløpsmessig 2015 vedtak endring Tabell 7: Behandlede klage i Internprising i Nye Skatt Skatteetatens nye organisering er vedtatt. Internprisingsarbeidet vil forgå i 3 enheter / seksjoner i Nye Skatt som alle er plassert under Storbedrift i divisjon Innsats (blå farge). Under avdeling Storbedrift ligger også 2 enheter som er storbedriftsenheter som også skal håndtere særregimene. Figur 1 - Internprising i avdeling Storbedrift Oljeskattekontorets (Oljeskatt) virksomhet fortsetter uendret. Avdeling for Gjensidige internprisingsavtaler (MAP/APA) forsetter også uendret. Skattedirektoratets TP-rapport for

10 Riksprosjekt TP blir en egen seksjon med landsdekkende ansvar for TP-sakene i etaten (med unntak av de som i dag er tillagt Oljeskatt) med grupper i Moss, Oslo, Stavanger og Sandvika som ledes fra Stavanger. TP-medarbeiderne i Trondheim vil bli ledet fra Sandvika. 11 Arbeidet med MAP- og APA- i Generelt om aktiviteten i 2017 Avdeling for gjensidige internprisavtaler har fortsatt sitt arbeid med MAP- på samme måte som tidligere år. Som følge av innføringen av nye rapporteringsregler mv. i OECD fra og med 2016 har det vært større fokus på saksbehandlingspraksis og -rutiner i 2017 enn tidligere (se også nedenfor om evaluering under BEPS aksjonspunkt 14). Verdsettelsesgruppen i avdelingen har fortsatt sin utvikling som et sentralt kompetansemiljø i Skatteetaten (se også punkt 1.3). Avdelingen har i 2017 hatt to fratredelser og to nyansettelser, og består i dag av ni medarbeidere. Fremadrettede prisingsavtaler (APA). Avdelingen har fått delegert fra Finansdepartementet oppgaven med å inngå bilaterale fremadrettede prisingsavtaler med myndigheter i andre land; vanligvis kjent som Advance Pricing Agreements (APA). APA er et ønsket satsningsområde for avdelingen og Norges bilaterale APA-program har vært omtalt i flere av avdelingens eksterne presentasjoner for selskap og rådgivere. Oppfølgingsarbeidet til OECD BEPS aksjonspunkt 14: Making Dispute Resolution Mechanisms More Effective. Avdelingen har sammen med Finansdepartementet og Skattedirektoratet deltatt i FTA MAP Forum i OECD. I 2017 har forumet avholdt tre møter. I møtene er det, i tillegg til arbeidet med å videreutvikle felles internasjonale standarder for offentlig rapportering til OECD om fremdrift, gjennomføring og løsning av MAP-, gjennomgått rapporter fra evalueringen ("peer review") av en rekke land om oppfyllelsen av minstestandardene under BEPS aksjonspunkt 14. I løpet av året har avdelingen i samarbeid med Skattedirektoratet og Finansdepartementet gitt høringsinnspill ("peer input") til OECD vedrørende de fleste av landene som hadde evaluering i Evaluering av Norge ble foretatt i perioden august til desember Norge leverte sine tilbakemeldinger til sekretariatet i OECD FTA MAP Forum i august. I forkant av dette deltok avdelingen i løpet av vinteren og våren 2017 i flere arbeidsmøter med Skattedirektoratet og Finansdepartementet. I arbeidsmøtene ble praksis for MAP- drøftet og behovet for prinsippavklaringer fra Finansdepartementet ble identifisert. Sistnevnte var av særlig betydning for utarbeidelsen av en norsk veileder for MAP som påkrevet under BEPS aksjonspunkt 14. Avdelingen, sammen med Skattedirektoratet, deltok aktivt i arbeidet med utarbeidelsen av utkast til denne veilederen som ble levert til Finansdepartementet. Norsk veileder for MAP på norsk og på engelsk ble publisert av Finansdepartementet i februar Norsk versjon: nsidig_avtaleprosedyre.pdf?utm_source= aign=rss Skattedirektoratets TP-rapport for

11 Engelsk versjon: ce_norway.pdf Norges evalueringsrapport om oppfølging av BEPS aksjonspunkt 14 ble godkjent av OECD FTA MAP Forum uten større merknader i desember OECD publiserte rapporten i mars I 2018 vil MAP-forumet fortsette evalueringen av de land som har forpliktet seg til å oppfylle minimumsstandarden i BEPS aksjonspunkt 14. Minimumsstandarden skal sikre at skatteavtalerelaterte tvister håndteres i rett tid og på en effektiv måte. Dette omfatter blant annet en rettidig og komplett rapportering av MAPstatistikk i overenstemmelse med avtalt rapporteringsstandard, Offentliggjøring av en MAP-profil i overenstemmelse med avtalt rapporteringsstandard er også en del av minimumsstandarden. MAP-profilen bør inneholde opplysninger om kompetent myndighet, lenker til innenlandske MAP-veiledninger og annen nyttig informasjon angående MAP-prosessen, Profile.pdf Arbeidet med MAP- og APA- i 2017 Arbeid med igangværende og nye MAP- er videreført og ved utgangen av 2017 er arbeid påbegynt i mange av sakene i porteføljen. Ved endrings som retter seg mot transaksjonsmotparter i flere land, vil det kunne bli flere MAP- basert på én endringssak i Norge. All rapportering av antall MAP- fra og med retter seg nå etter OECDs rapporteringsstandard for MAP-. Det er innkommet 6 nye MAP anmodninger i 2017 sammenliknet med 14 i Antallet fristavbrytende anmodninger i påvente av klagebehandling i Norge eller klage- eller domstolsbehandling i utlandet er totalt 7. Det er fremforhandlet og løst 12 i 2017 og to er avsluttet grunnet unilateral løsning i den ene stat. Av disse 14 har 7 sin opprinnelse i justering i utlandet og 7 har opprinnelse i norske justeringer. De norske justeringene fordeler seg med 5 på Oljeskattekontoret og 2 på SFS. Resultatet av de 11 MAP-sakene som er løst er som følger: Andre utfall ("any other outcome") 2 Ingen enighet ("no agreement") 1 Delvis enighet ("partially resolved") 3 Full enighet ("fully resolved") 3 Løst ved nasjonalt rettsmiddel ("solved via domestic remedy") 2 Det ble avholdt 5 forhandlinger med utenlandsk kompetent myndighet for å drøfte MAP i Det har vært avholdt møter med Danmark, Sverige, Nederland, Storbritannia og Tyskland. I møtene blir vanligvis flere gjennomgått og drøftet. I tillegg er det avholdt Skattedirektoratets TP-rapport for

12 mange telefonmøter med Tyskland, Canada, Sveits, Sverige og USA. Utover dette var det pr også igangværende prosesser med Frankrike. Det er også avholdt flere møter med skattepliktige som er involvert i MAP-prosessene for å avklare nødvendig faktum. Totalt 42 MAP- er innkommet pr vedrørende internprising/tilordning av fortjeneste til fast driftssted som ikke er ferdigbehandlet Rapportering av MAP-statistikk til OECD Fra og med 2017 innførte OECD et nytt rammeverk for rapportering av MAP-statistikk. Som et resultat av dette rammeverket skilles det nå mellom innkommet før 2016 og etter 2015 for rapporteringsformål. Spesifikasjon av IB 2017 *Pre Antall igangsatte IB 2017 Innkommet 2017 Løst 2017 UB Herav artikkel Herav artikkel 7 ****5-1 4 **Post Antall Herav artikkel Herav artikkel Fristavbrytende ***7 2-9 anmodninger Totalt antall * Saker kommet inn før 2016 **Saker inn i 2016 ***I forbindelse med Peer review-prosessen i 2017 ble det gjort endringer i premissene for hva som kan karakteriseres som " fristavbrytende anmodninger", samt hvordan de telles for rapporteringsformål. Dette har medført at der for IB 2017 er 10 mindre enn for UB ****1Map-sak har endret karakter til APA-sak i forhold til rapporteringen av UB 2016 Tabell 8: Oversikt MAP internprisings 2017 Beholdningen av mottatte var ved utgangen av 2017 på 42 MAP-. De fordeler seg på henholdsvis 28 med norske inntektsforhøyelser og 14 med utenlandske inntektsforhøyelser. Dette innebærer at ca. 67 % av sakene omfatter endringsvedtak foretatt av norske skattemyndigheter. Av de 27 norske inntektsforhøyelsene som er gjenstand for pågående MAP-sak fordeler 9 seg på Oljeskattekontoret, 5 på SFS, 8 på Skatt vest-sfu og 5 på Skatt øst. Skattedirektoratets TP-rapport for

13 SUM Antall Oljeskatte -kontoret SFS Skatt Midt- Norge Skatt nord Skatt vest Skatt vest SFU Skatt øst Utlandet Tabell 9: MAP internprisings 2017 oversikt over kilde, pågående pr Særlig om vedrørende tilordning av fortjeneste til fast driftssted, OECD modellavtale artikkel 7 Det har vært løst to MAP- som har omhandlet tilordning av fortjeneste til fast driftssted, jf. OECD Modellavtale artikkel 7. I 2017 er det kommet inn fem nye vedrørende tilordning av fortjeneste til fast driftssted, hvorav noen er relatert til midlertidig virksomhet på norsk kontinentalsokkel. Samlet antall MAP- ved utgangen av året vedrørende dette tema er derved totalt 8 stk. Med bakgrunn i dette forventer avdelingen at i tiden fremover vil en betydelig del av arbeidet gjelde problemstillinger knyttet til artikkel 7. Dette vil omfatte basert på den gamle versjon av artikkel 7 (OECD modell 2008) og iht. skatteavtaler hvor Norge har både ny artikkel 7 og bestemmelse om voldgift under MAP. Av veilederen for MAP- fremgår følgende om voldgift: "De kompetente myndigheter har ikke plikt til å bli enige om en løsning i en MAPsak. Plikten strekker seg bare til at de skal søke å komme til enighet. I enkelte skatteavtaler er MAP-bestemmelsen bygget ut med regler om at skattyter kan kreve at uløste spørsmål avgjøres ved voldgift. Det er aktuelt dersom de kompetente myndigheter ikke blir enige innen en angitt frist. Per november 2017 finnes det regler om voldgift i MAP- i skatteavtalene med Nederland, Storbritannia og Sveits." 11.5 Arbeid med bilaterale APA i 2017 Det er inngått to nye APA-avtaler som omfatter mange år. Spesielt den ene saken er svært kompleks og har krevd store ressurser for komme til enighet. Ved utgangen av 2017 er det to igangværende APA-, hvorav én artikkel 9 sak og én artikkel 7 sak. I tillegg har det vært gjennomført flere "pre-filing" møter med selskap før eventuell anmodning om APA fremmes. Sum Art. 9 Art. 7 IB Antall mottatt og ikke avsluttet per *4 3 1 Nye anmodninger Inngåtte avtaler UB Under behandling per *1 MAP-sak har endret karakter til APA-sak i forhold til rapporteringen av UB 2016 Tabell 10: APA oversikt over antall 12 Verdsettelsesgruppen 12.1 Oppbygging fagmiljø innen verdsettelse Etter 2016 som et etableringsår har Verdsettelsesgruppen i 2017 fortsatt sin utvikling som et sentralt kompetansemiljø med særskilt ekspertise innen verdsettelse i Skatteetaten. Verdsettelsesgruppens arbeid er nærmere beskrevet i årsrapporten for Skattedirektoratets TP-rapport for

14 12.2 Verdsettelsesgruppen har bistått flere miljøer i etaten Utover bistand med analysearbeid i forbindelse med enkelte MAP prosesser har verdsettelsesgruppen bistått i 25 av betydelig omfang i tillegg til flere mindre prosesser. Dette er en økning på 25 % i forhold til Med totalt 13 utgjør internprising litt over halvparten av sakene verdsettelsesgruppen har vært involvert i. Verdsettelsesgruppen arbeidet for å nå de forskjellige miljøene i etaten, gjennom å senke terskelen for at de enkelte saksbehandlere søker bistand. Dette er gjort gjennom forsterket samarbeid med Riksprosjekt TP og ikke minst utvikling og gjennomføring av målrettede kompetansetiltak. I 2017 har gruppen avsluttet 14. Ved utgangen av 2017 er 11 under arbeid Bistand vedrørende et bredt spekter av problemstillinger Et annet viktig trekk i 2017 er bredden i problemstillingene og typer og prosesser hvor verdsettelsesgruppen har vært involvert. Total antall Herav internprisings- Saker Type eiendel Antall I % Antall I % av alle internprisings I % av total antall for driftsenheten Selskapsverdsettelse % 4 31 % 36 % Immaterielle eiendeler 5 20 % 5 38 % 100 % Anleggsmidler 7 28 % 3 23 % 43 % Øvrige/Finansielle eiendeler 2 8 % 1 8 % 50 % Sum % % 52 % Tabell 11 - Saker fordelt på type eiendel Selskapsverdsettelser representerer mesteparten av sakene mens et betydelig antall også har vært knyttet til vurdering av anleggsmidler. De andre sakene knytter seg til verdsettelse av immaterielle eiendeler og øvrige/finansielle eiendeler. Andel internprisings varierer fra type eiendel og utgjør bl.a. 100 % av sakene knyttet til immaterielle eiendeler Verdsettelsesgruppen har bistått i flere rettsprosesser Bistanden i 4 rettsprosesser har vært en betydelig del av verdsettelsesgruppens arbeid i Samtlige av disse sakene er TP relaterte. Arbeidet i slike er særlig krevende og utgjør i faktisk antall timer en større andel av gruppens arbeid enn antall tilsier. 3 av sakene er anket av statens motparter og forberedelsene til ankeprosessene har startet Målrettede kompetansetiltak og ekstern kommunikasjon Verdsettelsesgruppen har vært pådriver for en rekke kompetansetiltak på grunnleggende nivå samt utvalgte mer avansert temaer. Hensikten er å bidra til økt forståelse av sentrale Skattedirektoratets TP-rapport for

15 verdsettelsestekniske og finansielle forhold hos de enkelte saksbehandlere og derigjennom øke den enkeltes bevisstheten rundt typiske kontrollpunkter, risikoforhold og fallgruver. Etatens satsing på verdsettelse er synliggjort gjennom innlegg i forbindelse med eksterne fagdager, seminarer i regi av riksprosjektet TP og i forbindelse med Storbedriftenes skatteforum. Responsen har vært entydig positiv og bekrefter den strategiske betydningen av etatens satsing på verdsettelse. 13 Oversikt over dommer på TP-området Nedenfor følger en beskrivelse av dommer på området som er avsagt i Kontorene har også brukt ressurser i forbindelse med andre i 2017 som ikke fremgår av tabellen for eksempel i som det er inngått forlik eller som først er berammet til 2018/19. Nr. Saker Utvalget / avsagt 1 LR Hess Norge AS Kontor Resultat for staten Endelig Dom Emne Utv 2017/1471 OSK delvis medhold x Renter 2 TR 3 TR 4 TR 5 LR 6 TR Normet Norway AS Goodyear Dunlop Tires Norge AS A/S Norske Shell Statoil Petroleum AS Statoil Petroleum AS 7 TR Lekolar AS Utv 2017/1913 SKM medhold Skjønnsadgang Rettsinstans TOSLO Utv 2017 s 1605 LG Oslo tingrett Tønsberg tingrett SKØ medhold TNMM OSK delvis medhold x Kostnader til omdømmebygging OSK medhold x Våtgass OSK medhold x Reklamekostnader SKS medhold x Endringsadgang *TR=tingretten, LR=lagmannsretten og HR=Høyesterett Tabell 12: Dommer i 2017 (1) Hess Norge AS (Utv 2017 s 1471) Dommen er omtalt i TP årsrapport (2) Normet Norway AS (Utv 2017 s 1913) Saken gjaldt overføring av immaterielle rettigheter til sveitsisk konsernselskap og spørsmålet om vilkårene for skjønnsfastsettelse etter sktl 13-1 var oppfylt. Forut for overføringen ble aksjene i selskapet som eide de immaterielle rettighetene solgt. Dette var en ukontrollert transaksjon. Skattekontoret anså denne ukontrollerte transaksjonen som sammenlignbar og benyttet denne som CUP. Det ble gjort justeringer for å eliminere forskjeller slik at metoden ble passende. Selskapet mente at det forutgående salget ikke ga grunnlag for en CUP fordi det var mye mer enn immaterielle rettigheter som ble overført der og at metoden ikke var i samsvar med OECDs retningslinjer. Tingretten mente at prisen på samtlige aksjer i et aksjeselskap gir uttrykk for markedsprisen av innmaten i selskapet. Innmaten i selskapet hvis aksjer ble overført mellom uavhengige parter, besto av de nevnte immaterielle rettighetene, netto operasjonelle eiendeler, netto finansielle eiendeler og aksjer i noen datterselskaper. Så lenge skattekontoret med rimelig Skattedirektoratets TP-rapport for

16 grad av nøyaktighet kunne fastsette verdien av de netto operasjonelle eiendeler, netto finansielle eiendeler og aksjene i datterselskapene var metodene korrekt og i tråd med OECDs retningslinjer. Retten opprettholdt også ilagt tilleggsskatt. (3) Goodyear Dunlop Tires Norge AS (TOSLO ) Dommen er omtalt i TP årsrapport (4) A/S Norske Shell (Utv 2017 s 1605) Et oljeselskap drev både oppstrøms- og nedstrømsvirksomhet. Varemerkene som ble benyttet i virksomheten hadde blitt overdratt til et sveitsisk selskap, slik at oljeselskapet nå betalte royalty for bruk av disse. Gjennom en kostnadsbidragsordning pådro selskapet seg også kostnader til omdømmebygging som ble utført sentralt i konsernet. Oljeselskapet fordelte kostnadene til omdømmebygging med 90% på oppstrømsvirksomheten og 10% på nedstrømsvirksomheten. Retten ga skattemyndighetene medhold i at kostnadene til omdømmebygging skulle vært fordelt 50/50 mellom oljeselskapet og eieren av varemerkene. Retten ga imidlertid oljeselskapet medhold i at fordelingsbrøken internt mellom oppstrømsog nedstrømsvirksomheten var i tråd med armlengdeprinsippet. (5) Statoil Petroleum AS (LG ) Spørsmålet for lagmannsretten var om skattekontorets skjønnsfastsettelse i forbindelse med salg av våtgassprodukter var i henhold til sktl Det var rettskraftig avgjort ved tingrettens dom at det forelå skjønnsadgang. Lagmannsrettens flertall opprettholdt skjønnet fra Klagenemnda for oljeskatt. Statoil ASAs behandlingsgebyr ble ansett å dekke Statoil ASA sine utgifter ved videresalget og å gi Statoil ASA et passende overskudd, jf. OECDs retningslinjer. Mindretallet mente at klagenemdas vedtak måtte oppheves fordi skjønnet ikke var tilstrekkelig bredt og saklig anlagt og fremsto som vilkårlig. (6) Statoil Petroleum AS (Oslo tingrett ) Dommen omhandler flere spørsmål enn internprising. Tingrettsbehandlingen vedr. sktl omhandlet spørsmålet om allokering av kostnader tilknyttet industriell markedsføring, dvs. kostnader til utvikling av ny identitet/logo og sponsing. I forhold til spørsmål om allokering av kostnader til utvikling av ny identitet/logo var skjønnsadgang ikke bestridt. Staten vant ikke frem på fravikelsesskjønnet. Spørsmålet er påanket. I forhold til spørsmål om allokering av årets omdømmebyggende sponsorkostnader vant Staten frem med at det var skjønnsadgang. Skjønnet ble også opprettholdt. Spørsmålet er påanket. Sakskostnader ble ikke idømt noen part. (7) Lekolar AS Saken gjelder skattemyndighetenes endringsadgang til ugunst for skattyter etter utløpet av toårsfristen i (den nå opphevede) ligningsloven 9-6 nr. 3 i en sak om tynn kapitalisering. Spørsmålet var om selskapet hadde gitt ufullstendige opplysninger ved innlevering av ligningsoppgavene, slik at endringsfristen var ti år. Retten la til grunn at selskapet hadde innlevert selvangivelse med vedlegg og oppfylt oppgaveplikten. Men fordi det ikke var gitt opplysninger om at at den konserninterne låneavtalen var misligholdt, fant retten det klart at det var gitt ufullstendige opplysninger. En opplysning om mislighold av låneforholdet ville ifølge retten være egnet til å gi Skattedirektoratets TP-rapport for

17 skattemyndighetene en foranledning til å reise spørsmål omkring det konserninterne låneforholdet som lå til grunn for rentefradraget, fordi misligholdet utgjorde en klar indikasjon på at selskapet ikke ville ha oppnådd et lån i samme størrelsesorden i et marked av uavhengige långivere. Skattedirektoratets TP-rapport for