Spørsmål om fradrag for tap på aksjer i Eurosmart AS, org. nr

Transkript

1 Skattedirektoratet har i brev til skattekontorene av 12.april 2012 uttalt: Spørsmål om fradrag for tap på aksjer i Eurosmart AS, org. nr Vi viser til Skattedirektoratets brev av , og til senere kontakt med Skatt øst vedrørende spørsmål om fradragsrett for tap på aksjer i Eurosmart AS. Berørte skattekontor vil motta materiale fra Skatt øst vedrørende skattytere som vil være aktuelle for kontroll og eventuell endring av ligningen. 1 Skattedirektoratets konklusjon Etter vårt brev av har Skatt øst hatt bokettersyn i selskapet. Ettersynet har gitt tilgang til nye opplysninger om bl.a. aksjenes inngangsverdi. Etter en vurdering av de nye opplysningene fastholder Skattedirektoratet at det ved krav på fradrag for tap på aksjer, ikke er grunnlag for å legge til grunn at inngangsverdien er kr 2. Skattyterne må dokumentere eller sannsynliggjør ervervsår, ervervsmåte, antall aksjer og faktisk betalt pris. 2 Om selskapet Org. nr Eurosmart AS ble stiftet med aksjekapital kr fordelt på aksjer á kr 100. To personer tegnet seg for 500 aksjer hver. Selskapet ble registrert i Enhetsregisteret Aksjekapitalen, aksjeklasser, pålydende og overkursfond fremgår av tabellen: Dato A-aksjer B-aksjer Pålydende kr Aksjekapital Overkursfond , , , , , , , , , ) , , Rettsforlik 2) 1) I generalforsamlingsprotokoll registeret i Brønnøysundregistrene ble aksjekapitalen besluttet nedskrevet til kr 0 til dekning av tap. Det ble videre besluttet en rettet emisjon med minimum kr til maksimum kr ved nytegning av aksjer pålydende kr 1. Kun én aksjonær, Sjur Jørgen Øvrevik, tegnet seg for aksjer á kr 1. Aksjekapitalen er kr á kr 1.

2 2) På vegne av en gruppe tidligere aksjonærer overtok Haakon Waage samtlige aksjer i selskapet og fordelte dem på de vel 150 aksjonærene i gruppen. Det fremgår at de som kjøpte aksjer til kr 0,002 får firedoblet antall aksjer i forbindelse med en aksjesplitt i Det betyr at en aksjonær som hadde aksjer pr har aksjer pr med pålydende kr. 0, Emisjon kombinert med spredingssalg i 2003 I en rettet emisjon i juli 2003 blir et begrenset antall personer og firma invitert til nytegning av aksjer i selskapet. Emisjonskursen fremgår ikke av prospektet. I prospekt utarbeidet for spredingssalg av aksjer som startet i desember 2003 fremgår det at salget skjer etter følgende trappetrinn: Antall aksjer Pris i Euro , , , , , , , , , ,00 Skattedirektoratet legger til grunn at dette er priser før aksjene ble splittet i 4 i løpet av Erverv av aksjer Aksjene ble ervervet ved nytegning av aksjer, ved kjøp mot fullt oppgjør i penger eller ved kjøp mot oppgjør i penger og delbetaling for utført arbeid. Etter det som er opplyst ble 75 pst. av tilgodebeløp for verving av medlemmer utbetalt, mens de resterende 25 pst. ble oppgjort i form av tildeling av aksjer. I 2005 var det utdeling av en betydelig mengde gratisaksjer, jf, pkt Omsetning av aksjer i selskapets eget handelssystem I dette systemet ble det handlet aksjer både mellom selskapet og aksjonær og aksjonærene imellom. 5.1 Aksjer kjøpt fra selskapet til forhåndsavtalt pris Stock Option Etter det som er opplyst ble aksjer som ble solgt ved Stock Option-ordningen, solgt til en forhåndsavtalt pris. Direktoratet har opplysninger om 219 aksjonærer som har kjøpt til sammen aksjer til priser fra kr 0,10 0,20 per aksje. Seks aksjonærer har kjøpt aksjer hver til kr 0,10 per aksje. 5.2 Aksjer mottatt fra selskapet Stock Transfer

3 Opplysninger fra handelsbørsen viser at aksjonærer har mottatt til sammen gratisaksjer den Gratisaksjene er inkludert i aksjebeholdningen per For mange skattytere har aksjebeholdningen per inklusive gratisaksjene vært utgangspunktet for krav på fradrag for tap på aksjer. Hvis det er krevet fradrag for disse aksjene med en skjønnsmessig fastsatt inngangsverdi på kr 2, utgjør det et samlet uberettiget krav på kr Undersøkelse av faktisk inngangsverdi for fire skattytere Ved bokettersynet er det gjort en gjennomgang av fire skattyteres forholdt vedrørende krav på tap ved salg av aksjer i Eurosmart AS. Gjennomgangen viser: Skattyter A har en gjennomsnittlig inngangsverdi per aksje på kr 0,35 etter aksjesplitten, men inkl. gratisaksjene. Gjennomsnittlig inngangsverdi uten gratisaksjene er kr 0,70. Skattyter B har en gjennomsnittlig inngangsverdi på kr 0,21 inkl. gratisaksjene. Gjennomsnittlig inngangsverdi er kr 0,34 ekskl. gratisaksjene. Skattyter C har en gjennomsnittlig inngangsverdi på kr 0,37 inkl. gratisaksjene. Gjennomsnittlig inngangsverdi er kr 0,68 ekskl. gratisaksjene. Skattyter D har en gjennomsnittlig inngangsverdi på kr 0,57 inkl. gratisaksjene. Gjennomsnittlig inngangsverdi er kr 1,46 ekskl. gratisaksjene. Omregningene fra Euro til kroner er gjort til kurs kr Den gjennomgangen som er gjort viser at en skjønnsmessig fastsatt inngangsverd på kr 2 er klart for høy. Det gjelder også for perioden før selskapet utdelte friaksjer i 2004 og Omsetning av aksjer mellom medlemmer Det er omsatt forholdsvis få aksjer per transaksjon, og prisen er høyere enn for aksjene som er kjøpt fra selskapet. En oversikt over en del av aksjonærer viser at av totalt antall ervervede aksjer på er ervervet fra andre aksjonærer. Dette tilsvarer 7,36 %. 8 Skattedirektoratets konklusjon vedrørende inngangsverdien på aksjene Skattedirektoratet fastholder konklusjon fra vårt brev av : Ved tapsberegningen må skattyter dokumentere antall aksjer og dokumentere eller i det minste sannsynliggjøre aksjenes inngangsverdi. Det er ikke tilstrekkelig ved fastsettelsen av tapets størrelse å dokumentere antall aksjer og legge til grunn en inngangsverdi på kr 2 per aksje. Da vi avga vår tidligere uttalelse, var vi ikke kjent med utdelingen av friaksjer. Slik saken nå er opplyst, må det kreves at skattyter også dokumentere at det er betalt for det antall aksjer det kreves tapsfradrag for, Det er ikke tilstrekkelig bare å dokumentere antall aksjer.

4 9 Endring av ligningen uten klage - frister Innenfor visse frister kan skattekontoret av eget tiltak ta opp ethvert endringsspørsmål som gjelder avgjørelse under ordinær ligningsbehandling og vedtak i endringssak når det faktiske grunnlaget for vedtaket var uriktig eller ufullstendig, jf. ligningsloven 9-5 nr. 1, enten endringsspørsmålet er til skattyters gunst eller ugunst. Tiårsfristen Endring av ligningen kan ikke tas opp mer enn ti år fra utløpet av inntektsåret, jf, ligningsloven 9-6 nr. 1. Tapet oppsto/ble realisert da aksjekapitalen ble nedkrevet til kr 0 i Tiårsfristen er ikke til hinder for at skattekontoret kan ta opp endringssak vedrørende tap på aksjer i Eurosmart AS. Treårsfristen Endringsfristen er tre år når endringen gjelder ligningsmyndighetenes skjønnsmessige fastsetting eller deres anvendelse av skattelovgivningen, og det faktiske grunnlaget for den tidligere avgjørelsen ikke var uriktig eller ufullstendig, jf. ligningsloven 9-6 nr. 2. Det foreligger nye opplysninger for skattemyndighetene både mht. tildeling av betydelige mengder gratisaksje og om faktiske ervervssummer som viser at en skjønnsmessig fastsatt inngangsverdi på kr 2 per aksje er klart for høy. Hvis det viser seg at skattyter har krevet og fått tapsfradrag også for friaksjer, er det faktiske grunnlaget for den tidligere avgjørelsen uriktig. Treårsfristen er ikke til hinder for endring, heller ikke for endring av inngangsverdien på de øvrige aksjene. Skattedirektoratet legger til grunn at treårsfristen heller ikke er til hinder for at skattekontoret tar opp endringssak for skattytere som har krevet og fått fradag for tap basert på en skjønnsmessig inngangsverdi på kr 2 per aksje ekskl. gratisaksjer, hvis bokettersynet viser at faktisk ervervssum er lavere. Skattedirektoratet ser det slik at skattytere som har krevet fradrag basert på skjønnsmessig inngangsverdi på kr 2 har gitt uriktige opplysninger. Toårsfristen Er endringen til ugunst for skattyter skal fristen være: to år etter inntektsåret når skattyter ikke har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger, jf ligningsloven 9-6 nr. 3 Hvis skattyter har krevet og fått fradrag for tap også på friaksjer, er ikke toårs fristen til hinder for endring av ligningen. På dem er det jo intet tap. Toårsfristen er heller ikke til hinder for endring hvis skattyter har krevet og fått fradrag for en kostpris på kr 2, hvis det viser seg at kostprisen er lavere. I begge tilfeller har skattyter gitt uriktige opplysninger, og toårsfristen kommer ikke til anvendelse. Vurdering etter ligningsloven 9-5 nr. 7 Før endringssak tas opp skal det vurderes om det er grunn til å ta opp saken, jf. ligningsloven 9-5 nr. 7. Ved denne vurderingen skal det ses hen til spørsmålets betydning, skattyters forhold, sakens opplysning og den tid som er gått. Som utgangspunkt kan ikke Skattedirektoratet se at ligningsloven 9-5 er til hinder for at skattekontoret tar opp disse

5 sakene til endring. Spørsmål om anvendelse av tilleggsskatt etter ligningsloven kap. 10 må vurderes i hvert tilfelle. Skattytere som krever fradrag for aksjetapet etter realisasjonsåret/tapsåret Også for skattyter som fremmer krav på fradrag på aksjetap mer enn ett år etter at ligningen for 2008 ble lagt ut, kommer tiårsfristen i utgangspunktet til anvendelse. Om saken skal tas opp til endring, må vurderes etter ligningsloven 9-5 nr. 7, jf. over. Realisasjonsåret er Nye krav om fradrag må kreves og behandles som klage på likningen for 2008, jf. ligningsloven 9-2 første ledd bokstav a. Fradraget skal ikke kreves/føres i selvangivelsen for 2011 eller senere. Som vedlegg til klagen skal medfølge RF-1059 i utfylt stand, og dokumentasjon/ sannsynliggjøring av antall aksjer, opplysninger om ervervsår, ervervsmåte, betalt vederlag og skattyters medlemsid i Eurosmart AS.