Skatteforvaltning. - status fra Oljeskattekontoret. Seniorskattejurist Kari Marthe Wien Voss, 5. mai 2017

Transkript

1 Skatteforvaltning - status fra Oljeskattekontoret Seniorskattejurist Kari Marthe Wien Voss, 5. mai 2017

2 Lov 27. mai 2016 nr. 14 om skatteforvaltning (skatteforvaltningsloven) 2 Ikrafttredelse Sktfvl/skfvl Anvendelse på all behandling av skatteforvaltningssaker f.o.m Overgangsbestemmelser i 16-2 Fristregler Tilleggsskatt

3 Innlevering Frist: året etter skattleggingsperioden, jf. skatteforvaltningsforskriften Allikevel , jf. sktfvl 5-5 (2) jf. dl 149 Format: elektronisk via Søknad om utsatt frist - skatteforvaltningsforskriften sendes per brev/epost Tvangsmulkt ved manglende/forsinket innlevering Ved åpenbare feil i innlevert materiale Daglig mulkt som løper frem til A) Skattemeldingen er levert B) Myndighetsfastsetting av grunnlag C) Maks grense for tvangsmulkt er nådd (50 rettsgebyr)

4 Innlevering forts. Delvis egenfastsetting: Skattyter fastsetter skattegrunnlaget, jf. 9-1 Myndigheten foretar skatteberegning med utgangspunkt i det fastsatte grunnlaget, jf. 9-2 Hvordan endre? Ikke klagerett på egenfastsatt skattegrunnlag Skattegrunnlaget er fastsatt av den skattepliktige selv, m.a.o. ikke noe enkeltvedtak etter 1-2 bokstav d som kan påklages

5 Endring Egenendringsadgang for de fleste skattetyper, jf. 9-4 Inntil 3 år etter leveringsfristen for skattemeldingen Unntatt: - grunnlag fastsatt av skattemyndighetene - områder hvor kontroll er varslet Ikke for særskattepliktige selskaper (Prop. 38L s 120) Hva gjør man så? Anmoder Oljeskattekontoret om endring

6 Endring uten klage kap (1): "Skattemyndighetene som nevnt i 2-7, kan endre enhver skattefastsetting når fastsettingen er uriktig.» gjelder enten selskapet ber om endring eller OSK tar opp sak om endring av fastsetting av eget tiltak gjelder både skattegrunnlaget og skatteberegningen 12-1 (2): vurderingsmomenter (ikke uttømmende) for hvorvidt en sak skal «tas opp» skattepliktiges forhold den tid som er gått spørsmålets betydning sakens opplysning

7 Endring uten klage forts. Praksis fra lignl. 9-5 nr. 7 videreføres i stor grad ved vurderingen av om en sak skal tas opp MEN signaler fra lovgiver ifm. utvidet endringsfrist til 5 år: «den skattepliktiges forhold» plassert først i momentrekken signal om at momentet skal være en sentral del av vurderingen. Prop. 38 L ( ) s. 178: «I saker hvor den skattepliktige har innrettet seg lojalt og oppfylt opplysningsplikten om egne forhold, vil det være mindre grunn til å endre fastsettingen til ugunst, og større grunn til å endre til gunst, enn i saker hvor den skattepliktige ikke har gjort dette.»

8 Endring uten klage forts. Frister års endringsadgang 10 års endringsadgang ved gjennomført og opprettholdt vedtak om skjerpet tilleggsskatt eller ved anmeldelse som leder til straffereaksjon for skattesvik/grovt (uaktsomt) skattesvik iht. straffeloven

9 Endring uten klage forts. Frist på 4 måneder for endring av tidligere vedtak om skattegrunnlaget til ugunst, jf (4) Endring av endringsvedtak om skattegrunnlaget etter 12-1, 12-3 og 12-4 Gjelder ikke for endring av skatteberegning Lovtekst: «med mindre det foreligger nye opplysninger i saken». Fra Prop. 38 L s.178: «Bakgrunnen... er hensynet til den skattepliktige. Når myndighetene først har tatt opp og vurdert et spørsmål, bør de ha en relativt kort frist for å ombestemme seg så lenge det ikke framkommer nytt faktum. Forslaget innebærer en klar innstramming i skattemyndighetenes adgang til å endre tidligere vedtak som er truffet på riktig faktisk grunnlag.»

10 Korrigering av åpenbare feil i skattemelding Åpenbare feil i skattemeldingen Eks. ikke samsvar mellom de ulike skjemaene som er sendt inn f.eks. ikke samsvar mellom midlertidige forskjeller (MF) i Skattemeldingen RF-1323 og skjema for MF RF-1217 hvor skattyter har levert et skjema i PDF-versjon som viser beløpene men hvor SL ikke "leser" disse og setter beløpet til kr 0

11 Korrigering av åpenbare feil forts. Skattemyndighetenes veiledningsplikt Alminnelige ulovfestede bevisregler mest sannsynlig faktum legges til grunn Systemteknisk løsning Avklaring med skattyter Skattyter sender inn skjema på nytt OSK gjør korrigeringen direkte Ikke egenendring ikke myndighetsfastsetting

12 Klage kap. 13 På «enkeltvedtak» : skatteberegning, myndighetsfastsatt skattegrunnlag før og etter skatteoppgjør (endringsvedtak), Ordinære BFU kan også påklages, se 6-1 flg. Ordinær klagefrist 6 uker etter at melding om vedtaket er «kommet frem» Kommer klagen etter klagefristen, men innen ett år, må skattemyndighetene vurdere om klagen skal behandles som klagesak. Etter ett år, kan ikke saken lenger behandles som en klagesak Kan ta saken til behandling som endringssak dersom det er innen 5 år Kontoret kan endre vedtak dersom man finner klagen «begrunnet», helt eller delvis 13-6 (3)

13 Elektronisk henvendelse Elektronisk klageskjema RF-1364 via eller (klageveiviser) Per i dag kun klage på tvangsmulkt Vil utvides til å omfatte andre type klager

14 Elektronisk henvendelse forts. Anmodning om endring RF-1306 Org.nr «Annet»

15 Skatteoppgjør 9-3 (1) «Når beregning av formues- og inntektsskatt, petroleumsskatt,... er gjennomført, skal melding om skatteoppgjør snarest mulig sendes skattepliktig.» (2)... (3) «Melding om skatteoppgjør kan ikke sendes senere enn 1. desember i fastsettingsåret.» Dersom kontrollsaker ikke er ferdig per 1.12 skal det gis et foreløpig skatteoppgjør Kunngjøringsdato for skatteoppgjør sokkel

16 Forhåndsfastsetting Tidligere forhåndsligning lignl mnd. preklusjonsfrist Skatteforvaltningsforskriften levering av skattemelding i skatteleggingsperioden (2) «Før oppløsing av bo, selskap eller annen skattepliktig innretning, skal det leveres skattemelding med opplysninger om inntekt for inneværende skattleggingsperiode.» (3) Skattemelding for forutgående skatteleggingsperiode skal leveres samtidig dersom denne ennå ikke er levert. Ytre frist for skatteoppgjør er 1.12 året etter skatteleggingsperioden OSK vil etterstrebe så rask behandling som praktisk mulig

17 Andre praktiske konsekvenser* av ny lov Avslutning av sak uten vedtak: Ny bestemmelse, 5-6 (6): «Er forhåndsvarsel sendt og det er klart at vedtak likevel ikke vil bli truffet, skal den som har mottatt varsel informeres om sakens utfall.» Tilleggsskatt 14-3 flg. Tilleggsskatt fremkommer ikke i skatteoppgjøret. Utsatt iverksetting *Ikke uttømmende

18