Einar Harboe Truls Leikvang Rino S. Ly stad. Ligningsloven. med kommentarer. Lov nr. 24: Lov om ligningsforvaltning (ligningsloven)

Transkript

1 Einar Harboe Truls Leikvang Rino S. Ly stad Ligningsloven med kommentarer Lov nr. 24: Lov om ligningsforvaltning (ligningsloven) 6. UTGAVE Universitetsforlaget

2 Innhold Innledning 15 Oversikt 15 Systematiske og lovtekniske spørsmål 16 Senere endringer i ligningsloven 18 Ligningslovens trykte forarbeider 18 Kapittel 1 Innledning Lovens virkeområde Forholdet til forvaltningsloven 45 Gjelder forvaltningsloven for særlover om skatt? 47 Nærmere om enkelte særlovers forhold til forvaltningsloven 47 Skattebetalingsloven 47 Eiendomsskatteloven 48 Svalbard-skatteloven 48 Petroleumsskatteloven 48 Kapittel 2 Ligningsmyndighetene Lokale ligningsmyndigheter. 50 Lignings- og folkeregisterkontorenes hovedfunksjoner. 53 Nærmere om utligningen av direkte skatter mv Nærmere om skatteberegning og avregning 54 Endring av ligning 55 Forskuddsutskriving av skatt mv 55 Andre arbeidsoppgaver 55 Ligning 56 Klagebehandling 57 Endring uten klage Ligningsmyndigheter i fylket Sentrale ligningsmyndigheter. 65 Skatteavdelingen 65

3 INNHOLD Avgiftsavdelingen 66 Innkrevingsavdelingen 66 Kontroll- og regnskapsavdelingen 67 Administrasjonsavdelingen 67 Avdeling for databehandling 67 Informasjonskontor 67 Oljeskattekontoret 67 Nemnder Særskilte sentrale ligningsmyndigheter Utelukkingsgrunner Tjenesteplikt og fritaksgrunner Samtidige verv Valg og oppnevning 86 Flertallsvalg, kjønnskvotering, forholdstallsvalg Stedfortreder og engasjert hjelp 91 Kapittel 3 Alminnelige saksbehandlingsregler Veiledningsplikt Muntlig henvendelse Fullmektig 98 Hva omfatter fullmakten? Skattyters adgang til saksdokument 102 Når kan innsynsretten gjøres gjeldende? 105 Klagerett Spesiell undersøkelse 109 Unntak fra kravet om varsel Klage over pålegg 111 Klageretten Fristberegning 114 Når begynner en frist å løpe? 114 Fastsettelse av frister 115 Fristavbrytelse Ugildhet 117 Hvem omfattes av habilitetskravene? 118 Ekteskap og svogerskap 119 Annen nær personlig tilknytning 119 Vergemål 119 Økonomisk tilknytning mv 119

4 INNHOLD Arbeidsforhold 120 Unntak fra habilitetskravene 121 Hvem avgjør habilitetsspørsmålet? Saksforberedelse 122 Hvem forbereder sakene, mv Nemndsavgjørelse 124 Hovedregelen 125 Unntak fra hovedregelen 126 Avdelingsvis behandling 126 Sirkulasjonsbehandling 126 Særregler for overligningsnemnda Vedtak. 128 Skriftlighet, begrunnelse 128 Meddelelse 130 Skrive- og regnefeil i vedtak Virkning av saksbehandlingsfeil 131 Vilkårene for ugyldighet Taushetsplikt 134 Hvem har taushetsplikt? 137 Hvem er uvedkommende? 137 Hvilke opplysninger er undergitt taushetsplikt? 138 Betydningen av erklæring om taushetsplikt Forskrifter om saksbehandlingen 143 Kapittel 3A Om bindende forhåndsuttalelser 145 3A-1 Bindende forhåndsuttalelser 145 3A-2 Gebyr 145 3A-3 Klage og domstolsprøving 146 3A-4 Forskrift 146 Kapittel 4 Opplysningsplikt om egne forhold Alminnelig opplysningsplikt Selvangivelsesplikt Selvangivelse Vedlegg til selvangivelse 175 Årsoppgjør 183 Alminnelig næringsoppgave 183

5 10 INNHOLD Årsoppgjør ved utleie mv. av fast eiendom 183 Tilleggsskjema 184 Andre skjemaer: generelt 184 Utland 185 Deltakere i norskkontrollerte selskaper i lavskatteland (NOKUS) 186 Egenoppgave vedrørende fritidsbolig 186 Datautskrift til erstatning for skjema Underskrift og ansvar for selvangivelse m.v Hvor selvangivelse skal leveres Selvangivelsesfrister Opplysning etter særskilt oppfordring Selskapsoppgave m.v Pålegg om å medvirke til undersøkelse Prøveregistrering av fast eiendom 212 Kapittel 5 Regnskapsplikt Jordbruk, gartneri og skogbruk Annen næringsvirksomhet m.v Regnskapsåret 222 Kapittel 6 Kontrollopplysninger og ligningsoppgaver fra tredjemann Alminnelige bestemmelser Om lønnsoppgave m.v Om kjøp, salg, leie m.v Om fordringer og gjeld m.v Om finansielle instrumenter m.v Om livsforsikringspremie, spare- og fondsinnskudd, tilskudd til forskningsinstitutter m.v., betaling for pass og stell av barn m.v. og gaver til selskaper, stiftelser og sammenslutninger som nevnt i skatteloven Om utbetaling fra forsikringsselskap m.v Om leieforhold m.v Om almennings oppgaveplikt Om rapportering av oppdrag, arbeidstakere og sjøfolk m.m Om aksjonærer m.v 279

6 INNHOLD Om arv m.v Offentlig organs opplysningsplikt A Opplysninger om abonnent til telefonnummer m.v Hvem oppgaveplikten påligger Kontrollundersøkelse Forskrifter, skjemaer m.v Ligningsoppgaver. Brak av fødselsnummer. 303 Kapittel 7 Verdsetting og registrering Takseringsregler Særskilte takst- og registreringsordninger Særskilt takstutvalg 322 Kapittel 8 Ligning Ligning på grunnlag av selvangivelse m.v Skjønnsligning 329 Mangler ved regnskapet 331 Lav bruttofortjeneste o.l 332 Ikke gitt opplysninger 336 Ikke levert selvangivelse eller årsoppgjør 336 Utøvelse av skjønnet. Domstolskontroll Varsel om fravik fra selvangivelse 342 Oversikt 343 Hovedregel om varsel 343 Sent varsel 346 Varslingsplikt ikke overholdt 346 Protokollasjon ved fravikelse Avgjørelsesmyndighet under ligning Særskilt avgjørelsesmyndighet Stedet for ligning Avrunding Skatteliste Melding om skatteoppgjør m.v. 368 Melding om skatteoppgjør 368 Nærmere opplysninger om ligningen Forhåndsligning Verdsetting for eiendomsskatt 373

7 12 INNHOLD Kapittel 9 Endring av ligning Virkeområde Klage over ligning 379 Klageinstans 382 Klagens form og innhold 384 Klagefrist 385 Tap av klagerett Klage fra andre enn skattyter Klage fra eiendomsskattepliktig Endring uten klage 393 Ligningskontorets initiativ 395 Innbringelse for overligningsnemnda 396 Fylkesskattekontor og fylkesskattenemnd 397 Skattedirektoratet og Riksskattenemnda 398 Utvidelse av endringssak 398 Vurdering av om endringssak skal reises 399 Summarisk fellesoppgjør Frister 412 Hovedregel 414 Endring av skjønn eller rettsanvendelse - 3-årsfrist Endring av skattyters ugunst - 2-årsfrist 420 Skrive- og regnefeil 436 Etter skattyters død 436 Unntak Varsel om endringssak Vedtaksmyndighet Summarisk endring 445 Vilkår og gjennomføring 446 Varsel Renter Dekning av sakskostnader 449 Vilkår for å tilkjenne sakskostnader 450 Saksbehandlingen 453 Klagerett og overprøving Forslag om skattereduksjon 455

8 INNHOLD 13 Kapittel 10 Tilleggsskatt m.v Forsinkelsesavgift 460 Avgiftsgrunnlaget 463 Avgiftens størrelse 464 Unntak Tilleggsskatt 465 Vilkår 467 Hva slags opplysninger 471 Forholdet til Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK) 480 Beregningsgrunnlaget 506 Ikke levert selvangivelse 508 Størrelse 508 Etter dødsfall 509 Varsel 509 Frister Unntak fra tilleggsskatt Satser for tilleggsskatt Forsinkelsesavgift istedenfor tilleggsskatt Tvangsmulkt Oppdragsgivers ansvar for oppdragstakers skatt Gebyr for sent eller ikke innleverte oppgaver. 525 Kapittel 11 Rettergang Søksmål fra skattyter 532 Ligningsavgjørelse 532 Partene i ligningsavgjørelser 534 Frister for saksanlegg, mv 536 Oppreisning for fristoversittelse 537 Utnyttelse av rett til klage som vilkår for søksmål 537 Forliksmegling 538 Sakens gjenstand 538 Sakens utfall Søksmål fra det offentlige 539 Søksmålsfrist Voldgift i fordelingstvist 541 Fordelingstvister 541

9 14 INNHOLD Kapittel 12 Straff Skattesvik 542 Forholdet til Den europeiske menneskerettskonvensjon (EMK) 545 Bøtestraff og tilleggsskatt Grovt skattesvik Forfølging av straffbart forhold 549 Kapittel 13 Ikrafttredelse Ikrafttredelse Overgangsbestemmelser 553 Register over forskrifter, instrukser mv. i kronologisk rekkefølge 554 Register for henvisninger til Norsk Retstidende samt Dommer, uttalelser m.v. i skattesaker og skattespørsmål (utvalget) 559 Norsk Retstidende (Rt.) 559 Register over henvisninger til Dommer, uttalelser m.v. i skattesaker og skattespørsmål («Utvalget», «Utv.») 560 Stikkord 566