Bevaring og overføring av eierskap Toril Jørgensen, Skatteadvokat i Danske Bank
Agenda Skatteoptimale eierstrukturer Generasjonsskifte - AS Overføring av andre eiendeler 2
Har du/dere en skatteoptimal eierstruktur? 3
Skatt på salg av virksomhet - Fra 0 50 % Skatt Næring (EPF) < 49,9 % Skattefri omdanning til AS? Lønn <46,7 % Earn out? Pensjon <43,6% Høyere vederlag? Aksjer eid privat < 29,76 % Holding? Aksjer eid via AS (Holding) 0 % Gjennomskjæring? 4
Skatteoptimal eierstruktur 1. Individuelle holding Utsatt beskatning Indiv. risikoprofiler Uavhengige generasjonsskifter 2. Konsernstruktur Underliggende felles holding Skattemessig konsolidering H 1 H 2 H 3 H Felles D 1 D 2 D 3 D 4 Kan etableres i ettertid som skattefri: Omdannelse og/eller fusjoner/fisjoner 3. Singel purpose AS Salg AS vs innmat Skattekonsern > 90 % av aksjene & stemmene 5
Ulike skattemodeller Reduseres fortløpende Aksjonærmodellen: Gevinst/utbytte: 25 % skatt Unntak (0 % skatt): 1. Skjermingsfradrag (0.6 % 2015) 2. Tilbakebetaling av innbetalt kapital Fritaksmetoden*: Gevinst/utbytte: 0 % skatt Unntak utbytte: Eierandel under 90% = 0,75 % skatt Tilbakebetaling av innbet.kapital Ikke fradrag for tap * På nærmere vilkår Holding AS Drift AS Fradrag for tap Eierskatten økes stadig! Drift AS 6
Eierskatt 2016 2017 2018 Alminnelig skattesats 25 % 24 % 23 % Oppjusteringsfaktor 1,15 1,24 1,33 Skatt på aksjeinntekter 28,75 % 29,76 % 30,59 % Sum skatt/marginalskatt 46,56 % 46,62 % 46,55 % 32% 30% 28% 26% 24% 22% 2016 2017 2018 Holding AS 7
Hvilke investeringer er det skatteoptimalt å ha i Holding? - Ja: Objekter innenfor fritaksmetoden - Skattefrie inntekter - Aksjer, aksjefond, egenkapitalbevis, ANS, KS m.m - Geografiske begrensninger - Nei: Andre kapitalinntekter - Medfører dobbelbeskatning (ca 46,6 %) - Utleie, renter, obligasjoner m.m 8
Formuesskatt Bunnfradrag og skattesats uendret, men økt rabatt på «arbeidende kapital» kr 8500 100 % kr 7650 90 % kr 6800 80 % kr 2125 25 % kr 0 0 % Alt annet Utleiebolig Aksjer og driftsmidler Egen bolig/ hytte IPS Reduserer tilordnet gjeld Talleksemplene er skatt på investering = 1 MNOK eks bunnfradrag & tilordnet gjeld 9
Generasjonsskifter 10
Nesten 7 av 10 norske bedrifter er familieeide Mange av disse har IKKE fremtidsplanene klare* 43 % *PWC Family Business Survey 2016 11
Hvem skal overta? Familie Eierskifte Uansett viktig med riktig eierstruktur! 12
Typiske spørsmål Når? Valg av tidspunkt Hvem? Like- eller skjevdeling Hva? Indiv.- eller familieholding Hvordan? Skattefrie reorganiseringer 13
Generasjonsskifte noen hovedpunkter Skreddersøm: 1. Tilpasninger hos giver FØR overføring? Skattefri omdannelse av ENK til AS Skattefri etablering av konsernstruktur 2. Identifiser skatteposisjonene Uttak for overføring? Hvem skal mottaker være? Barn eller Barneholding Skattemessig kontinuitet Individuelle holdingselskap 3. Andre momenter: Gave vs gavesalg Unngå skatt for giver A- og B-aksjer Aksjonæravtale Arveavgift? 14
Roller & ansvar Aktivt eierskap styredeltagelse eller i drift Passivt eierskap deltar på generalforsamlinger «Free ridere» 15
Overføring av fast eiendom, kontanter, fordring m.m. Fast eiendom: Skatt: Ingen skatt på rene gaveoverføringer (eller arveavgift) Inngangsverdi: Overtar i utgangspunktet givers inngangsverdi Unntak: Giver kunne solgt bolig/fritidseiendommen skattefritt iht bo- og eiertid Beholde bruksrett? Fordelsbeskatning? Tinglyse hjemmelsoverføring eller kun en bruksrett? Kontanter, ettergivelse av fordring m.m. Ingen skatt/arveavgift 16
Noen andre hensyn Avkortning i stipend for studenter med lån i Statens Lånekasse: Inntekt > 172 TNOK Formue> 392 TNOK Overføring til mindreårige: Verdier > 2 G skal forvaltes av vergemyndighetene Kan unntas i gavebrev og/eller testament Angi hvem som skal være verge/forvalter av midlene 17
Sparing IPS Risiko Holdingselskap Fondskonto Tidshorisont Likviditet VPF Aksjesparekonto 18
Oppsummering 19
Har dere en skatteoptimal eierstruktur?? 1. Individuelle holding H 1 H 2 H 3 2. Konsernstruktur 3. Singel purpose AS H Felles D 1 D 2 D 3 D 4 Kan etableres i ettertid som skattefri: Omdannelse og/eller fusjoner/fisjoner 20
Spørsmål? Ta kontakt! Vi gjør oppmerksom på at dette kun er generell informasjon, og må på ingen måte anses som rådgivning i forhold til hvilke disposisjoner du kan eller bør foreta. For det tilfelle at du ønsker konkret bistand, bør du kontakte ekstern rådgiver for dette formål. 21