Overskuddsdisponering/ -optimalisering.

Transkript

1 Overskuddsdisponering/ -optimalisering. Ragnar Nesdal desember Firm Name/Legal Entity

2 Innhold Skatteforhold i selskapet / konsernet Utbytte Konsernbidrag Korreksjonsinntekt (Innbetalt kapital) Fremførbar naturressursskatt Negativ grunnrenteinntekt Skatteforhold hos eier Utbytte Renter på lån 2

3 Utbytte for selskaper Fritaksmetoden er innskjerpet ved at det er innført en skatt på gevinster, utbytte etc. gjennom en sjablonginntekt på 3 % av nettoinntekten (inntekt som faller innefor fritaksmetoden) Skattelegges som alminnelig inntekt Skattesats 28 % - effektiv skattesats -> 0,84 % Eventuelt netto tap kommer ikke til fradag Kan heller ikke fremføres til fradrag et senere år Eksempel Faktiske (netto) aksjeinntekter Skattepliktig inntekt Betalbar skatt 280 3

4 Konsernbidrag mellom selskaper Mulig å overføre skattepliktig inntekt fra at selskap til et annet Krav om eier- og stemmeandel på minst 9/10 Kan gis på kryss og tvers samt i et konsern Giver kan kreve fradrag såfremt dette ligger innenfor alminnelig inntekt (og lovlig etter aksjelovens regler) Skatteplikt for mottaker i den grad giver har fått fradrag Eventuelt overskytende konsernbidrag beskattes ikke hos mottaker Velg konsernbidrag fremfor utbytte dersom mulig NB! konsernbidraget må være lovlig selskapsrettslig 4

5 Konsernbidrag mellom selskaper Eksempel skattekonsern: Mor AS 90,1% 100% 90,1% Produksjon AS Nett AS Omsetning AS 90,1% 50 % 50 % Prod.datter AS Bredbånd AS 5

6 Korreksjonsinntekt 6 Oppstår når ubeskattet egenkapital utdeles eller avsettes til utdeling Inntektsføring skal skje når selskapets egenkapital etter balansen er lavere enn summen av Innbetalt aksjekapital (herunder overkurs) En beregnet egenkapitalandel av netto positive midlertidige forskjeller Foreslått utbytte skal redusere selskapets bokførte egenkapital (testen må gjøres etter utbytteavsetning) Inntektsføring skjer kun når det er avsatt (forslått) utbytte det gis konsernbidrag som overstiger alminnelig inntekt det i løpet av inntektsåret er utdelt utbytte ut over det som var avsatt foregående år (pluss noen til)

7 Korreksjonsinntekt (2) Korreksjonsinntekten settes til det bruttobeløp som etter at skatt er trukket fra tilsvarer det utbyttet eller det konsernbidrag ut over årets alminnelige inntekt som er utdelt. Korreksjonsinntekt kan kreves fradratt i senere års inntekt så langt selskapet ikke har underdekning (for lav egenkapital etter reglene). 7

8 Korreksjonsinntekt (3) Resultatoppstilling Resultat før skatt Skattkostnad Årsresultat Utbytte Overført annen egenkapital Sum disponert Balanse Kraftverk Bankinnskudd Sum eiendeler Aksjekapital Overkursfond Sum innskutt egenkapital Annen egenkapital Sum egenkapital Utsatt skatt Betalbar skatt Avsatt utbytte Sum gjeld og forpliktelser Sum egenkapital og gjeld

9 Korreksjonsinntekt (4) Regnskapsmessig verdi AM Skattemessig verdi AM Midlertidig forskjell Utsatt skatt > Ubeskattett egenkapital Sum egenkapital Innbetalt egenkapital Rest Krav ift. skatteloven Faktisk Differanse Korreksjonsinntekt > Betalbar skatt

10 Korreksjonsinntekt (5) 10

11 Fremførbar naturressursskatt Ikke utlignet/motregnet naturressurskatt fremføres med rentegodtgjørelse 11 Pengeverdien av forskuttert skatt opprettholdes Eksempel Fremførbar naturressursskatt Rentegodtgjørelse 41 = Til fremføring/fradrag neste år Underskudd til fremføring (alminnelig inntektsskatt) gis ingen rentekompenasjon Pengeverdien faller Dersom søsterselskap i konsernet har underskudd er det likevel fordelaktig å gi konsernbidrag fra et produksjonsselskap selv om dette gir fremførbar naturressursskatt

12 Negativt grunnrenteinntekt Opparbeidet før 2007 Fremføres med rente til fradrag i positiv grunnrenteinntekt i samme kraftverk et senere år Opparbeidet i 2007 eller senere Utligning mot andre kraftverk som skattyter eier Først på selskapsnivå Deretter konsernnivå (søsterselskaper) Må være skattekonsern, dvs. eie (og stemme for) mer enn 9/10 Refusjon av det negative skattebeløpet dersom ikke utlikning Selskapsrettslige konsekvenser av å avgi grunnrentekonsernbidrag 12 Verdi må fastsettes Verdi lik skatteffekten av konsernbidraget (30 %) Må ytes et vederlag lik verdien (fordring gjeld)

13 Skatteforhold hos offentlig eier Kommuner, fylkeskommuner og staten betaler ikke skatt på finansinntekter Utbytte Skattefritt for mottaker Betales av beskattet overskudd (ellers korreksjonsinntekt) Renteinntekter Skattefritt for mottaker Fradragsrett for låntaker -> staten refunderer 28 % i form av redusert alminnelig inntektsskatt 13

14 Skatteforhold hos offentlig eier (2) Eksempel utbytte versus renter Utbytte Renter Renter II Resultat før finans Netto finans Resultat før skatt Skattekostnad Årsresultat Utbytte Overført annen EK

15 Deloitte AS A member firm of Deloitte Touche Tohmatsu