OPPGAVESETT 5 - LØSNING

Transkript

1 1 OPPGAVESETT 5 - LØSNING OSL05.doc (ajour v14) KOMMANDITTSELSKAP OG SKATT De særskilte skattereglene for shipping i sktl 8-10 til 8-20 er ikke aktuelle for et KS med privatpersoner som eiere. Hvis alle KS-andelene eies av aksjeselskap, kan reglene komme til anvendelse. Merk at inntekten må være skattepliktig i et AS eller ASA for at inntekten skal være fritatt fra vanlig beskatning. 1. Selskapets åpningsbalanse: Balanse pr år 1. (Regnskaps- og skattemessig balanse). Skip Egenkapital Bank * Lån Sum Sum *Innbetalt fra eierne Opptatt lån Kjøpesum skip = Banksaldo pr Ikke innkalt kapital = Renteinntekter 1. år anslås til ,1 = Selskapets skattemessige resultatkonto for 1. driftsår Driftsinntekter - driftskostnader ex avskrivninger = Renteinntekter = Renter på lån = ,1 = Skattemessig avskrivning skip 14-43, 14%: ,14 = Skattemessig resultat til fordeling (etter eierandel) Likviditetsmessig resultat: Resultat av driften Renteinntekter Renteutgifter på lån Avdrag på lån : 5 = Endring i likviditetsreserve Banksaldo pr år 1 = Likviditetsreserve pr år

2 2 Skattemessig balanse pr år 1 blir da slik:. Skip 20" 2,8" = Egenkapital 5" 0,3" = Bank Lån 16" - 3,2" = Sum Sum (Ikke-innkalt selskapskapital = ) Kommandittist A:, andel 20%, se sktl As andel av inntekten = ,2 = A får fradrag i alminnelig inntekt med (sktl. 6-3) Har han ikke stor nok annen inntekt i år 1 til å dekke dette, må det overskytende fremføres, jf. sktl (Anta underskuddet dekket av annen inntekt.) Inntekten blir den samme for komplementar K, som for A. As fradragsramme for år 1: sktl % av andel skattemessig egenkapital = ,2 = Ikke-innkalt kapital (50% av innskuddet) Gjenstående fradragsramme for A pr år Andel skattemessig underskudd år Fradragsramme for år 1 (lik avtalt innskudd) As gjenværende inngangsverdi for selskapsandelen: Betalt innskudd Skattereduksjon pga andel underskudd x 0,27 = Inngangsverdi pr år 2 (Se sktl 10-44, 3. ledd) = Komplementaren har ingen fradragsramme. (Hefter med hele sin formue.) Formuesverdi av selskapsandelene (se sktl. 4-40) Ifølge takseringsreglene, 2-1-4, verdsettes nye skip første året til 85% av kostpris. Selskapets formue blir da pr år 1: Skip 85% av = Bankinnskudd Bruttoformue Lån Nettoformue (på selskapets hånd) Formuesverdi for 20%-selskapsandel = ,20 = (Merk at det beregnede beløpet er formuesverdien av selskapsandelen også om beløpet er negativt hvis det ligger innenfor rammen av ikke-innkalt selskapskapital, kr pr. 20% andel. Formuesverdien blir i så fall negativ både for komplementar og for

3 3 kommandittister. Se sktl (For komplementaren ville formuesverdien bli negativ selv om hele selskapskapitalen var innbetalt, siden komplementaren hefter for selskapets gjeld med hele sin formue, dvs komplementaren har ingen fradragsramme, verken for negativ formue eller for underskudd fra selskapet.) 3. År 2. Skattemessig resultatregnskap og balanse Resultat før renter og avskrivninger Renter på likviditetsreserve ,10 = Rente pantelån ,10 = Skattemessig avskrivning ,14 = Resultat år 2 (skattemessig) Underskudd pr. 20% andel = ,2 = (Samme resultat for A og K) Beregning av likvidbeholdning pr år 2: Likvider pr år 2 = Likviditetsresultat av driften (før renter) Renteinntekter av likviditetsreserve pr Renteutgifter Avdrag pantelån : Innbetalt fra eierne i mai år Likvidbeholdning pr år Selskapets skattemessige balanse pr år 2. Skip 17,2" 2,408" = Egenkapital: Pr ' +Innkalt og innbet.i år 3 000' - Underskudd 2 488' Bank Gjeld 12,8 3,2 = Sum Sum (Ikke-innkalt selskapskapital utgjør nå = ) (Dette beløpet skal ikke stå i balansen!) Skattemessig egenkapital pr andel = : 5 = Gjenstående fradragsramme for kommandittist A As fradragsramme pr år 2 = hans 20% andel av selskapets skattemessige egenkapital = : 5 = Andel av ikke-innkalt kapital : 5 = Gjenstående fradragsramme pr år (altså etter at han har fått fradrag for sin andel av underskudd i år 2.)

4 4 Fradragsrammen før fradrag for underskuddet i år 2 blir slik: Andel skattemessig egenkapital + ikke innkalt kapital pr = Andel av det skattemessige underskuddet i år Fradragsramme for underskudd i år 2 = (Dette er max fradrag A event. kan kreve i annen inntekt pga underskudd i KS-et.) (tilsvarer (innskudd) (underskudd første år)) (Jf. tidligere beregning av gjenstående fradragsramme etter år 1. Merk at vi ikke legger til eventuell ikke-fradragsberettiget del av underskuddet.) Hva hadde resultatet blitt om selskapet hadde i ikke-fradragsberettigede utgifter i tillegg til de tidligere angitte kostnadene? (As fradragsramme ble da ) Inngangsverdien for selskapsandelene minker igjen med skattereduksjonen pga underskuddet, men øker med innbetalt kapitalinnskudd: sktl 10-44, 3. ledd. Inngangsverdi pr år 2 er tidligere beregnet til betalt kapitalinnskudd i mai år 2: x 0,2 = skatte-effekt av underskuddet x 0,27 = Inngangsverdi for en 20%-selskapsandel pr år Dette blir likt for alle fem eierne. Formuesverdi av selskapsandelene: Selskapets formue: (Se takseringsreglene ) Skipet ( 2 år), 72% av kostpris = 20" 0,72 = Bankinnskudd Bruttoformue (sum eiendeler i selskapet) Gjeld (ligningsmessig, se sktl. 4-3, spes. om uforfalte renter) Netto formuesverdi for hele selskapet Pr. 20%-andel blir dette : 5 = Det 3. året C selger sin 20%-andel den år 3 for Cs andel av selskapets skattemessige egenkapital pr år 3 = : 5 = F har betalt underpris = (Dette blir en korreksjonspost, et fradrag ved senere fastsettelse av Fs fradragsramme.) C mottar netto vederlag for 20% selskapsandel Cs inngangsverdi pr år 3 er beregnet ovenfor Cs fradragsberettigede tap ved salg av selskapsandelen

5 5 Siden salget gir tap, er det ikke aktuelt å beregne noe skjermingsfradrag for C. Han har eiet andelen i to år og ikke fått noen utbetalinger fra selskapet. Ubenyttet skjermingsfradrag for år 1 og 2 skulle da ha gått til fradrag i gevinst ved salget, jf sktl 10-44, 2. ledd. Tapet er fradragsberettiget i salgsåret, jf. sktl , 4. ledd. Merk at vi ikke skal ta med andel av ikke-innkalt kapital. (Verken som del av mottatt salgssum eller som inngangsverdi for selskapsandelen.) (Husk at innkalt, ikke-innbetalt beløp regnes som gjeld for deltakeren, og som fordring og dermed formue på selskapets hånd, mens derimot et ikke-innkalt beløp regnes som en betinget forpliktelse, som ikke regnes som gjeld ved formuesansettelsen for deltakeren, jf. sktl 4-3, bokstav a. Tilsvarende er et ikke-innkalt beløp en betinget rettighet, og dermed ikke formue for selskapet.) Fs inngående fradragsramme: sktl Andel av selskapets egenkapital på kjøpstidspunktet = ,2 = Betalt underpris ved kjøp av andelen = Betalingen F ga til selgeren Andel ikke-innkalt kapital, overtatt fra C : 5 = Fradragsramme for F pr år (Det er dette beløpet F risikerer å tape. Sammenlign med As gjenstående fradragsramme på samme tidspunkt, kr Differansen tilsvarer underprisen!) Skattemessig resultat år 3: Driftsresultat før avskrivninger = Årets saldoavskrivning ,14 = "Driftsresultat" (skattemessig) Renteutgifter lån = ,10 = % rente av likvidbeholdning pr Skattemessig resultat, inntekt = Pr. 20%-andel blir dette = inntekt = : 5 = (Merk at dette blir inntekt for hver av de fem eierne i år 3 selv om intet utbetales fra selskapet!) Kommentar: C var nok meget uheldig med valg av salgstidspunkt! F var tilsvarende heldig. (Men så fort kan det gå opp og ned i shipping!) A, F og K har alle samme eierandel, og overskudd fordeles etter eierandeler. De får derfor alle en alminnelig inntekt fra selskapet på dette året.

6 Fradragsrammen øker med tilbakeholdt overskudd: A F Fradragsramme pr år Andel tilbakeholdt overskudd år Gjenstående fradragsramme pr år 3 (eller år 4) Selskapets banksaldo pr år 3: Bankinnskudd pr år 2 = Likviditetsresultat av driften (før renter) Netto renteutgifter Avdrag pantelån Likvidbeholdning pr år Selskapets skattemessige balanse pr år 3. Skip 14,792" - 2,070880"= Egenkap. pr Bank Overskudd* Gjeld 9,6 3, Sum Sum *("overskudd" = skattemessig resultat!) Ikke-innkalt selskapskapital = Beregn nå As fradragsramme ut fra balansen: (A eier stadig 20%: ) Fradragsramme pr år 4: ,20 + 0, = Det siste beløpet er As andel av ikke- innkalt kapital. Formuesverdi av selskapsandelene pr år 3 (Jf. takseringsreglenes 2-1-4) Skipets formuesverdi: 61% av = Bankinnskudd Selskapets bruttoformue Selskapets gjeld Selskapets nettoformue Formuesverdi pr. 20%-andel = : 5 = Gevinst/ tap for C om salget skjedde den i år 3 (til samme pris) Hvis C selger sin 20%-selskapsandel først i juni i stedet for pr , skal C tilordnes inntekten for andelen for 5 måneder, se sktl , 3. ledd. Cs inntekt fra selskapet i år 3 = ,2 5/12 =

7 7 C må betale skatt av dette beløpet, så gitt at han ikke har fått noen utbetaling fra selskapet, må hans inngangsverdi for selskapsandelen økes med skattebeløpet, som blir x 0,27 = (Se sktl 10-44, 3. ledd, jf 10-42, 7. ledd) Øking i inngangsverdi pga skattebetaling uten uttak fra selskapet skal normalt inngå i inngangsverdi og skjermingsgrunnlag fra året etter inntektsåret, men ved salg av selskapsandel må nødvendigvis inngangsverdien korrigeres med dette tillegget pr. salgsdato. Gevinst / tapsberegningen for C blir da slik: C har solgt andelen den år 3 for (som før) Cs inngangsverdi for selskapsandelen blir : Innskudd ved stiftelsen skattereduksjon etter 1. driftsår x 0, betalt inn ytterligere innskudd i mai år skattereduksjon etter 2. driftsår x 0,27 = Inngangsverdi pr år 3, jf. beregning foran Skatt av inntekt i salgsåret x 0,27 = Inngangsverdi pr. salgsdato Cs skattemessige tap ved salg av selskapsandelen i juni år (Resultatet understreker igjen at C var uheldig med salgstidspunktet, eller at prisen var urimelig lav. Har han solgt til en nærstående? Om prisen er under markedspris og kjøperen er en nærstående, vil tapet, eller en del av det, være en gave, og ikke et fradragsberettiget tap.) Cs samlede inntekt fra selskapet i år 3 ville da bli: Inntekt fra driften av selskapet ( ) Tap ved salg av selskapsandelen = Netto bidrag til alminnelig inntekt Kjøperen av andelen, F, ville om kjøpet skjedde den , ha blitt tilordnet 7/12 av inntekten på selskapsandelen i kjøpsåret, dvs kr x 0,2 x 7/12 = Skatt på dette blir kr Fs inngangsverdi på selskapsandelen pr år 4 blir da kjøpesummen, kr , pluss skatten av inntekten i år 3, til sammen kr (Denne inngangsverdien, med tillegg av ubenyttet skjermingsfradrag i år 3 blir Fs skjermingsgrunnlag pr år 4) I fortsettelsen holder vi oss til den opprinnelige forutsetningen, at salget skjedde den år 3 og Fs underpris var Utdeling av utbytte reduserer isolert sett egenkapitalen og dermed gjenstående fradragsramme med , eller kr pr. 20%-andel. Overskuddet øker fradragsrammen med kr : 5 = kr pr. deltaker. Netto endring i fradragsrammen blir da for hver kommandittist med 20% eierandel. As nye fradragsramme pr år 5 = = Fs nye fradragsramme pr år 5 = =

8 8 Beskatningen av deltakerne for år 4: Først deler vi selskapets alminnelige inntekt på deltakerne : 5 = på hver. Dette inngår i deltakernes alminnelige inntekt i år 4. I tillegg skal deltakerne beskattes for utdelingen (utbyttet) i den grad dette er større enn deres skatt av selskapsandelens inntekt og skjermingsfradrag beregnet individuelt av den enkelte deltakers skjermingsgrunnlag. Er uttaket (kr pr. deltaker) mindre enn skatt av overskuddsandelen og skjermingsfradraget, blir det ingen beskatning av utdelingen. Deltaker F vil ha en annen inngangsverdi enn de øvrige deltakerne, og dermed få et annet skjermingsfradrag. For hver deltaker blir skatt av inntektsandelen kr x 0,27 = kr , altså mer enn hele utdelingen. Resultatet blir da at inngangsverdien og skjermingsgrunnlaget pr år 5 øker med , jf sktl 10-42, sjuende ledd og 10-44, tredje ledd, og ingen del av utbetalingen på skal beskattes. Hver av deltakerne skal da beskattes for en alminnelig inntekt på kr (Det forutsettes hele tiden at ingen av deltakerne mottar arbeidsvederlag fra selskapet.) Merk at deltakerne så langt ikke har fått utnyttet skjermingsfradraget for eiertiden. 7. Deltaker A selger sin selskapsandel i januar år 5 for kr Gevinst eller tap? Her må vi kjenne deltaker As inngangsverdi for selskapsandelen pr. salgsdato og akkumulert fremført skjermingsfradrag fra tidligere år. Inngangsverdien på de forskjellige aktuelle tidspunktene kan vi rekapitulere slik: Opprinnelig innskudd år 1 = inngangsverdi fra starten Redusert inngangsverdi pga underskudd 1. år (skattereduksjonen) Inngangsverdi pr år Innbetalt nytt kapitalinnskudd i mai år Ny inngangsverdi/ nytt skjermingsgrunnlag fom 3. kvartal år skatteeffekt av underskudd i år Inngangsverdi pr år beregnet skatt av overskuddsandel i år 3, ingen utbetaling fra selskapet til deltakerne i år 3: x 27% = Inngangsverdi for As selskapsandel pr år Forskjell mellom skatt av inntektsandel og utdeling i år Inngangsverdi pr år Beregningsgrunnlaget for årlige skjermingsfradrag er summen av inngangsverdi (gjennomsnittlig størrelse for år 2) og fremført skjerming fra tidligere år. Med skjermingsrente 3% pa for år 1-3 og 4% pa for år 4 får vi følgende skjermingsfradrag fremført til år 5:

9 Skjermingsfradrag for år 1 : x 0,03 = I år 2 øker inngangsverdien fra og med mai måned fra til Innskuddet skal måles hvert kvartal.(sktl ) Gjennomsnittskapitalen blir da for år 2*: ( x x 2 ) : 4 = Fremført skjerming fra år Skjermingsgrunnlag for år Skjerming for år 2: x 0,03 = Skjerming for år 3 : ( )x 0,03 = Skjerming for år 4: ( ) x 0,04 = Akkumulert fremført skjerming pr år A selger sin selskapsandel i januar år 5 for As inngangsverdi pr år 5 = Foreløpig gevinst Fremført skjerming kommer til fradrag i gevinst, 10-44, annet ledd Skattepliktig gevinst i år 5 ( 10-44, 4. ledd) *Eller med RF-skjemaets oppsett: (( ) : 4)=