Kapittel 1 Innledning Kapittel 2 Beskatning av personlige eiere i aksjeselskaper mv.

Transkript

1 Innhold Kapittel 1 Innledning Skattereformen : Bakgrunn Ikrafttredelsen Når kommer neste skattereform? Det videre opplegg Kapittel 2 Beskatning av personlige eiere i aksjeselskaper mv Aksjonærmodellen oversikt Hvilke skattesubjekter er skattepliktige etter Aksjonærmodellen? Fysiske personer Dødsbo Konkursbo Administrasjonsbo Hvilke rettssubjekter kan være kilde for inntekt som kan beskattes etter Aksjonærmodellen? Aksjeselskaper Likestilte selskaper Verdipapirfond Utenlandske selskaper Statsforetak og interkommunale selskaper Stiftelser Hvilke inntektstyper er skattepliktige etter Aksjonærmodellen? Innledning Inntekter mottatt fra selskaper mv Inntekter realisert på eierandeler fra selskaper mv. omfattet av Aksjonærmodellen Inntekter fra verdipapirer avledet fra eierandeler i selskaper mv. omfattet av Aksjonærmodellen

2 SKATTEREFORM Nærmere om beskatningen av skattepliktige inntekter etter Aksjonærmodellen Beskatning av inntekter mottatt fra selskaper mv. på eierandel i aksjeselskap Skjermingsgrunnlaget Generelt Beregning av skjermingsgrunnlaget Nystiftelse eller emisjoner Aksjer ervervet ved skattefri omdanning Nedsetting av aksjekapitalen Fusjoner og fisjoner Skjermingsgrunnlaget ved arv og gaver Dødsbo Konkursbo Skjermingsgrunnlaget overgangsregler Negativ RISK Oppregulerte inngangsverdier Skjermingsrenten Fastsettelse av skjermingsrenten Skjermingsfradraget Beregning av skjermingsfradraget Lovlighetskrav Interessemotsetninger mellom aksjonærer Lån fra aksjonær til aksjeselskap Innledning Hvilke långivere og låntakere omfattes av reglene? Unntak for lån knyttet til mengdegjeldsbrev Fastsettelse av skjermingsrenten Underkurs Beskatning av eiere i NOKUS-selskaper Praktisk gjennomføring Aksjonærregister Innledning Driften av aksjonærregisteret Komplisert system Omklassifisering av utbytte til lønn Innledning

3 INNHOLD 2.13 Tilpasninger Lån fra selskapet Utflytting Splitt og spleis Generelt om asymmetri i beskatningen av aksjeinvesteringer og andre investeringer Kapittel 3 Fritaksmodellen Innledning Selskapsformer omfattet av Fritaksmodellen («subjektene») Innledning Aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper Andre likestilte selskaper Utenlandske selskaper mv Inntekter som fritas fra beskatning etter Fritaksmodellen Utbytte/gevinster på aksjer mv Uttak fra selskapet Inntekt fra derivater med aksjer mv. som underliggende objekt Inntekter som ikke er omfattet av Fritaksmodellen Inntekter fra andre selskapsformer Inntekter fra lavskatteland mv Opphevelse av RISK-reglene Ikrafttredelsestidspunkt og overgangsregler Virkningstidspunktet for Fritaksmodellen Overgangsregler for tap realisert i perioden 26. mars 2004 til 31. desember Overgangsregler for beskatning av selskap ved utdeling av gevinster som er gjort skattefrie ved Fritaksmodellen Overgangsregler for midlertidige forskjeller på urealiserte aksjer og likestilte objekter Overgangsregler om nedbygging av RISK-metoden Refusjon av kildeskatt Ubenyttet godtgjørelse Kostnader tilknyttet aksjer og likestilte objekter som 9

4 SKATTEREFORM omfattes av Fritaksmodellen Innledning Kostnader med tilknytning til aksjen kostnader ved erverv og salg Kostnader med tilknytning til skattefrie aksjeinntekter Tilpasninger Problemstilling Tiltak mot skattemotiverte overføringer av selskaper med generelle skatteposisjoner Kapittel 4 Beskatning av deltakerlignede selskaper og enkeltpersonforetak Generelt Beskatning av deltakerlignede selskaper Gjeldende regler Uttaksutvalgets forslag til «Deltakermodell» Enkeltpersonforetak Gjeldende regler for enkeltpersonforetak Uttaksutvalgets forslag til Foretaksmodell for enkeltpersonforetak Politiske utfordringer Kapittel 5 Skatteplanlegging tilpasninger gjennom omstruktureringer Innledning Hvilke forhold bør vurderes før tilpasning gjennom omstruktureringer besluttes? Problemstilling Ønske om å oppnå skattefrihet under Fritaksmodellen Eiersammensetningens betydning Forventet fremtidig avkastning Profesjonell investor kontra småaksjonær Fradragsrett for utgifter og tap på aksjer bortfaller under Fritaksmodellen

5 INNHOLD Mindre likvide verdier Oppsummering Nærmere om tilpasninger gjennom omstruktureringer Overføring av personlig eide aksjer til privat investeringsselskap Personlig eierskap Opprette mellomliggende investeringsselskap Hvordan overføres aksjene til investeringsselskapet? Ulike typer omdanninger av næringsvirksomhet Oversikt Omdanning fra deltakerlignet selskap og enkeltpersonforetak til aksjeselskap Vilkårene for omdanning av enkeltpersonforetak og deltakerlignet selskap Konserndannelse Oversikt Overføring av virksomhet som et ordinært salg Konsernintern overføring etter konsernforskriften Fisjons-fusjon Etablering av sidekonsern, med påfølgende trekantfusjon Overgangsregel E til skatteloven 2 38 særskilt tilpasningsmulighet i Særlig om fradrag for tap på aksjer Likvidering av investeringsselskap Etablering av konsernstruktur for selskaper med høy risiko Overføring av aksjer fra investeringsselskapet til personlig aksjonær Oppsummering Skattereformen 2004 Sentrale lovregler Forkortelser Skatteavdelingen i Steenstrup Stordrange DA