Veileder Budsjettering av investeringer og avslutning av investeringsregnskapet
Forord(KRD) Formåletmeddenneveilederenerågirettledningtilkommunerogfylkeskommunerom budsjetteringavinvesteringerogavslutningavinvesteringsregnskapet.veilederenbyggerpå rammeneogprinsippeneigjeldendelovogforskrift. VeilederenerutarbeidetBDOASogTelemarksforskningetteroppdragfradepartementet.De involvertehosoppdragstakerneharværtmortenthuve,øyvindsundeogsvenerikantonsen frabdoas,ogailinaastvedtfratelemarksforsking.oppdragstakerneharfåttstøttefraen referansegruppeunderveis.referansegruppenharbeståttavrepresentanterfraks,nkkog NKRFsamtrepresentanterfrafirekommuner. Detervårthåpatveilederenertilhjelpforgodpraksispåområdet,ogatdenfremmer løsningerforgodøkonomistyringpåpolitiskogadminstrativtnivåikommunerog fylkeskommuner. Kommunalogregionaldepartementet, Oslo,oktober2011. 2
Forord(BDOAS) KommunalogregionaldepartementetengasjerteBDOASogTelemarksforskningomFOU oppdraget Veilederombudsjetteringavinvesteringerogavslutningav investeringsregnskapet.prosjektetharværtgjennomførtiperiodenmai september2011. Prosjektetharværtorganisertslik: AnsvarligpartnerMortenThuve,BDO ProsjektlederØyvindSunde,BDO ProsjektmedarbeiderSvenErikAntonsen,BDO ProsjektmedarbeiderAilinAastvedt,Telemarksforsking Referansegruppe: RepresentantfraKS:MargarethBelling,rådgiver RepresentantfraNKK:AsbjørnO.Pedersen,generalsekretær RepresentantfraNKRF:IngvarLinde,lederavregnskapskomiteen Oslokommune:JensHertzberg,konsernregnskapssjef Stavangerkommune:MetteHegdal,regnskapssjef Skedsmokommune:ErikNafstad,økonomisjef Nissedalkommune:JanArvidSetane,IKT/rekneskapssjef Detharværtenfagligdiskusjonomforståelsenavregleneforinvesteringsbudsjettetogfor avslutningavinvesteringsregnskapet.denneveilederenredegjørnærmereforforståelsenav oppstillingerogspesifiseringfor: Økonomiplanmedfinansiering Årsbudsjettetmedfinansiering Utformingavvedtakominvesteringsbudsjettoglåneopptak Budsjettoppfølging Årsregnskapmedfinansiering,herundernoter Prosjektregnskap Veilederenharværtpåhøringhosoppdragsgiverogreferansegruppe.Prosjektorganisasjonen vilgireferansegruppenenstortakkforkonstruktiveoggodeinnspilltileksemplerogpraktiske løsninger. Deterethåpatveilederengirpraktiskerådogtipstilkommunerogfylkeskommuneri hvordanregleneskalforstås.daerdetogsåøktsannsynlighetforatdenøkonomiskestyringen avinvesteringerkanblibedre,herunderatrollenemellomadministrasjonogpolitikkblir klarere. BDOAS, Oslo,30.september2011. 3
Innhold Forord (KRD)... 2 Forord (BDO AS)... 3 1. Bakgrunn og formål... 6 2. Sammendrag... 8 2.1. Økonomiplan... 9 2.2. Årsbudsjett... 10 2.3. Perioderegnskap... 11 2.4. Årsregnskapet... 12 2.5. Prosjektregnskap... 13 2.6. Begrense informasjonstilfanget... 14 3. Lov- og forskriftsbestemmelser og forståelsen av disse... 15 3.1. Investeringsbudsjettet er ettårig... 16 3.2. Årsbudsjettet er bindende for underordnede organer... 16 3.3. Investeringsbudsjettet må reguleres... 17 3.4. Alle midler er frie som felles finansiering, unntatt øremerkede midler fra andre... 18 3.5. Udekket/udisponert er avvik mellom samlet tilgang og bruk av midler i året... 20 4. Økonomiplanlegging og budsjettering... 22 4.1. Økonomiplan og flerårige investeringer... 22 4.2. Årsbudsjett... 25 4.3. Rammebudsjettering... 26 4.4. Delegering av budsjettmyndighet... 28 4.5. Finansiering i årsbudsjettet... 29 5. Oppfølging... 31 5.1. Løpende rapportering gjennom året... 31 5.2. Budsjettjustering... 33 5.3. Rebudsjettering... 35 6. Årsregnskapet og regnskapsavslutning... 36 6.1. Finansiering av investeringsregnskapet... 37 6.2. Sammenheng mellom driftsregnskapet og investeringsregnskapet... 40 6.3. Avsetning av driftsmidler til investeringsformål... 42 6.4. Hva betyr begrepene udekket og udisponert?... 44 6.5. Håndtering av udekket og udisponert... 46 6.6. Note om investeringsprosjekter... 51 4
6.7. Opplysninger i årsberetningen... 52 7. Prosjektregnskaper for investeringer... 53 7.1. Forskjellen mellom prosjektregnskaper og årsregnskap for investeringer... 53 7.2. Kostnadsramme investeringsprosjekter... 54 7.3. Løpende oppfølging av investeringsprosjekter... 55 7.4. Sluttregnskap for investeringsprosjekter... 58 7.5. Behandling av avsluttede prosjektregnskaper... 60 8. Nærmere om vedtak knyttet til investeringer og lån... 61 8.1. Vedtak om økonomiplan... 61 8.2. Budsjettvedtak og vedtak om låneopptak... 62 8.3. Vedtak om løpende rapportering av regnskapet gjennom året... 65 8.4. Vedtak om årsregnskap... 66 8.5. Vedtak vedrørende dekking av udekket og disponering av udisponert i budsjettet.. 66 8.6. Vedtak om prosjektregnskaper... 67 9. Vedlegg... 68 9.1. Årshjulet behandling av økonomisaker... 68 9.2. Utdrag fra kommuneloven... 69 9.3. Utdrag fra budsjettforskriften... 71 9.4. Utdrag fra regnskapsforskriften... 74 9.5. Budsjett- og regnskapsskjema 2A og 2B... 75 9.6. Særbudsjett og særregnskap for foretakene vedlegg 2 om investeringsdel... 76 9.7. Årsbudsjett og årsregnskap for interkommunale selskaper vedlegg B om kapitalbudsjett/-regnskap for selskaper som følger kommunelovens prinsipper... 76 5
1. Bakgrunnogformål Forutsetningogpremisser Regleneforbudsjetteringogregnskapsføringavinvesteringerergittikommuneloven 1 og forskrifteromårsbudsjettogårsregnskap 2 forkommunerogfylkeskommuner.dissereglene girrammeneforinnholdetiøkonomiplanen,investeringsbudsjettetoginvesteringsregnskapet. Itilleggtilveiledningknyttettilforståelsenavreguleringen,viserdenneveilederenogså hvordankommunenekanstyreinvesteringsprosjekterogendringerikostnadsoverslag, hvordanframdriftm.v.skaltasinniøkonomiplan,årsbudsjettogårsregnskap,samthvordan detterapporterestilpolitiskeorganer. Premissenesomdenneveilederenbyggerpå,eretprinsippomgenerellfinansieringav investeringerutenkravtildetaljfinansiering,atdetskalskillesmellombudsjettstyringog prosjektoppfølgingavinvesteringer,ogatforskjelligerapporterharsærskilteformål,og dermedatrapporteringenbørbegrensesiforholdtildette.fornærmereomtaleavrammene forveiledningenvisestilkapittel3. Veilederenfremmerløsningerforgodstyringogkontrollmedinvesteringer,bådepåpolitisk ogadministrativtnivå,ogserregleneforbudsjettogregnskapisammenhengmedkravtilgod økonomiforvaltning.denomfatterforslagtilutformingavvedtakogfullmakter,ogsomgir klarerammerforadministrasjonensdelegertemyndighet. Formål Formåleterålageenveilederforkommunesektorenomhvordaninvesteringerskal budsjetteresogfølgesopp,samthvordaninvesteringsregnskapetskalavsluttes.veilederen skalbidratilgodpraksispåområdet,ogfremmeløsningerforgodøkonomiforvaltningi samsvarmedregelverket. Virkeområde Veilederengjelderforkommunerogfylkeskommuner.Veilederenomfatterogsåkommunale foretaksomstilleroppbudsjettogførerregnskapimedholdavkommuneloven 3.Foretakenes budsjettogregnskapsforskriftharivedleggbenoppstillingsomtilsvarerskjema2afor kommunebudsjettetogkommuneregnskapet.ytterligerespesifiseringav investeringeri anleggsmidler,tilsvarendeskjema2bforkommuner,måeventueltbesluttesavdenenkelte kommune.ellerserregleneforbehandlingavudekketogudisponertiforetakene sammenfallendemedkommunensalminneligeregler,someromhandletidenneveilederen, ogerderforikkeeksplisittomtalther. 1 Kommunelovenkap8og9 2 Forskriftomårsbudsjettav15.12.2000nr1423(budsjettforskriften)ogforskriftomårsregnskapog årsberetningav15.12.2000nr1424(regnskapsforskriften) 3 Jfforskriftomsærbudsjett,særregnskapogårsberetningforkommunaleforetak(24.8.2006), 1,jf 3 førsteledd 6
Veilederenvilogsåomfatteinterkommunaleselskapersomfølgerkommunale regnskapsprinsipper 4.Disseselskapeneskalsetteoppbudsjettogregnskapetter oppstillingsplangittivedlegg.vedleggetforinvesteringsregnskapetharegenspesifikasjonav investeringerivarigedriftsmidler,dvstilsvarendesomlinje1iskjema2aoglinje1ivedlegg Bforforetakene.Deterher,somforforetakene,ikkegittytterligerekravtilspesifiseringav disseinvesteringene. Avgresninger Veilederenomfatterikkeandrebudsjettposteriinvesteringsbudsjettetennlinje1iskjema2A Investeringerianleggsmidler ogtilhørendefinansiering,samtspesifiseringavinvesteringene iskjema2b 5.Detinnebæreratfølgendelinjeriskjema2Aerholdtutenforveilederen:Utlånog forskutteringer,avdragpålån,avsetninger(eventueltunntattavsetningeravøremerkede tilskuddsomikkeerførtpåprosjekt),mottatteavdragpåutlånogrefusjoner,samtsalgav aksjerogandeler. Deterutenformandatetågiveiledningpåberegningavkostnadsrammerved investeringsprosjekterellerveiledningomlikviditetsoggjeldsforvaltninginnenforrammene avkommuneloven 52. Detfallerogsåutenformandatetågåinnpåvurderingenavgodkommunalregnskapsskikk, herunderskilletmellomdriftoginvesteringer. Begrepsbruk Iveilederenerdetbenyttetbegrepetkommunerogkommunaleorganer,somogsåomfatter fylkeskommunerogtilsvarendefylkeskommunaleorganer.betegnelsenkommunestyret omfatterogsåbystyreogfylkesting.rådmanneradministrasjonssjefifølgekommuneloven. 4 Jfforskriftomårsbudsjett,årsregnskapogårsberetningforinterkommunaleselskaper 5 5 Skjema2Aog2Bervedlegg2tilbudsjettforskriftenogregnskapsforskriften 7
2. Sammendrag Kommunestyret,ogandrebesluttendeorganer,fåromfattendeøkonomiskinformasjonfra økonomiplaner,budsjetter,regnskaperogløpenderapporter.detteerbådeformelle oppstillinger,ogsupplerendeinformasjontilbrukforsærskilteformål. Rammeneforbudsjetteringavinvesteringerogavslutningavinvesteringsregnskapet,er: 1. Investeringsbudsjetteterettårig,altsåårsavhengig 2. Årsbudsjetteterbindendeforunderordnedeorganer,ogårligebevilgningerer nødvendigforåkunnepådrautgifteribudsjettåret 3. Investeringsbudsjettetmåreguleresvedbehovforåtilfredsstillekravtilbalanse ogrealisme 4. Allemidlererfrieogansessomfellesfinansieringavinvesteringsporteføljen, unntattøremerketfinansieringfraandre 5. Begrepetudekket/udisponertgjelderdifferansenmellomsamlettilgangogsamlet brukavmidleriåretforinvesteringsregnskapet,ogikkeavvikpådeenkelte investeringsrammeneelleravvikpåenkeltprosjektnivå Vedvedtakominvesteringsbudsjettvildetoverordnedeforøkonomienværeatbudsjettet samletsetterifinansiellbalansedetenkelteår.derforvildetværeavunderordnetbetydning hvordanmidlerfraulikefinansieringskilderinterntibudsjettethenførestilenkeltprosjekter ellersektorspesifikkeinvesteringsrammer.likevelerdetnødvendigåholdestyringogkontroll meddeenkelteinvesteringsprosjektene.nårslikegåroverflereår,vilikkedeårlige investeringsbudsjettene/regnskapenealenegitilstrekkeliginformasjonforåstøtteoppom prosjektstyringen.derformåprosjektstyringbaserespåinformasjonutoverdeobligatoriske budsjettogregnskapsoppstillingene. Budsjettogregnskapsarbeiderarbeidisykluser,bådeiårsperspektiv,iøkonomiplanperspektiv ogiprosjektperspektiv.veilederenfølgerdissesyklusene,fraoppstartavbudsjettog økonomiplanarbeidet,gjennombudsjettoppfølgingogavslutningavårsregnskapet. Tilsvarendefølgerprosjektregnskapeneensyklusfravedtakomkostnadsrammer,gjennom løpenderapporteringiåretogvedårsslutt,tilendeligrapporteringavsluttregnskapene.i mangekommunererdetforskjelligemenneskersomarbeidermedhenholdsvisbudsjettog regnskap,ogdeterviktigatdetergodsamhandlingmellomdissegruppeneforåimøtekomme kravilovogforskrift. Nedenforgisensamletoversiktoverdenøkonomiskeinformasjonensomskalogkangis. 8
2.1.Økonomiplan Økonomiplanenskalomfattehelekommunensellerfylkeskommunesvirksomhetoggien realistiskoversiktoversannsynligeinntekter,forventedeutgifterogprioriterteoppgaveri planperioden. Økonomiplaneneretobligatoriskrullerendelangtidsbudsjett.Formåletmedøkonomiplanen erplanleggingavkommunensfremtidigevirksomhet.dengirplanerforkommunens fremtidigeanskaffelseoganvendelseavmidler,ogviserbehovetforfremtidigebevilgninger. Økonomiplaneneretpolitiskplanvedtak,menikkeetbevilgningsvedtak. Økonomiplanenkanhadenneoppstillingen: Tabell1Eksempelpåøkonomiplanbyggetpåskjema2Aog2B. Økonomiplan (bygget på skjema 2A) Budsjett Sum Investeringsbudsjett 20x1-20x4 20x1 20x2 20x3 20x4 20x1-x4 1 Investering i anleggsmidler 2 Utlån og forskutteringer 3 Avdrag på lån 4 Avsetninger 5 Finansieringsbehov 6 Finansiert slik: 7 Bruk av lånemidler 8 Inntekter fra salg av anleggsmidler 9 Tilskudd til investeringer 10 Mottatte avdrag utlån og refusjoner 11 Andre inntekter 12 Sum ekstern finansiering 13 Overført fra driftsbudsjettet 14 Bruk av avsetninger 15 Sum finansiering 16 Udekket/udisponert Økonomiplan (bygget på skjema 2B) Budsjett Sum Investeringsbudsjett 20x1-20x4 20x1 20x2 20x3 20x4 20x1-x4 1 Til investering i anleggsmidler Fordelt slik: a Bygging av skole A b Bygging av skole B c Bygging av sykehjem A d Bygging av sykehjem B e VA-investeringer f IKT-investeringer Sum investeringer i anleggsmidler 9
2.2.Årsbudsjett Årsbudsjetteterenbindendeplanforkommunensellerfylkeskommunensmidlerog anvendelsenavdisseibudsjettåret. Formåletmedårsbudsjetteterågibevilgningerogvedtafinansiering.Årsbudsjettetangir planerforkommunensframtidigeanskaffelseoganvendelseavmidlerfornesteår. Iinvesteringsbudsjettet(skjema2B)skaldetangisnærmerefordelingenavbevilgningenegitti skjema2aforposten Investeringerianleggsmidler.Skjema2Bkanentenfordelessom rammebevilgning,ellersomprosjektbevilgningslikdetvedtasavkommunestyret. Investering ianleggsmidler erenbruttobevilgning,dvsutenfradragforeventuelletilhørende inntekter/finansiering.inntekterogfinansieringvisesiandrelinjeriskjema2a,ogall finansieringskjeriskjema2a. Budsjettskjemaetforårsbudsjetteterlikdensomvistovenforforøkonomiplanen.Somdetder nevnt,eroppstillingenforøkonomiplanenikkeregulatoriskbestemt,menforårsbudsjetteter dendet.dekolonnersomobligatoriskhørerhjemmeiårsbudsjettet,er: Tabell2Obligatoriskekolonnerforårsbudsjettiskjema2Aog2B. Budsjettskjema 2A og 2B Budsjett Budsjett Regnskap Investeringsbudsjett 20x1 20x1-1 20x1-2 10
2.3.Perioderegnskap Skjerdetendringeriløpetavbudsjettåretsomkanfåbetydningfordeinntekterogutgifter somårsbudsjettetbyggerpå,skaladministrasjonssjefen,kommunerådetsledereller fylkesrådetsledergimeldingtilkommunestyretellerfylkesting. Fårkommunestyretellerfylkestingetmeldingetternr.2foran,skaldetforetanødvendige endringeribudsjettet.detsammegjeldernårdetpåannenmåtegjøreskjentmedforholdsom kanbetyvesentligsviktiinntekteneellerenvesentligøkningiutgifteneiforholdtilbudsjett. Formåletmedløpenderapporteringermedandreordågikommunestyretmeldingved vesentligeavvikfraåretsbudsjett,ogforeslånødvendigetiltak,somgrunnlagforat kommunestyretkanforetapåkrevdebudsjettendringer. Perioderegnskapforbudsjettoppfølingkanhadenneoppstillingen: Tabell3Eksempelrapporteringtertialrapport. Regnskapper31.8.20x1 Budsjett Regnskap Avvikfra Investeringianleggsmidler 20x1 pr31.8x1 budsjett Fordelt slik: a Bygging av skole A c Bygging av sykehjem A e VA-investeringer f IKT-investeringer Sum investering i anleggsmidler Prognose 20x1 11
2.4.Årsregnskapet Årsregnskapetskalgigrunnlagforbevilgningskontroll,vurderingaveffektivitetogvurderingav evnetilbærekraftigøkonomiskutvikling. Formåletmedårsregnskapetblirderforåviseåretskjenteutgifteroginntekteriforholdtil budsjettet,ogderigjennomogsååkunnevurderedenøkonomiskestatusogstilling. Investeringsregnskapet,jfskjema2A,skalvisedetsamledefinansieringsbehoveti regnskapsåretfordeltpådeuliketyperutgifter,utbetalingerogavsetninger,samtårets samledefinansieringfordeltpådeuliketyperfinansieringskilder.begrepetudekket/udisponert iinvesteringsregnskapet(skjema2a)forståssomdifferansenmellomsamlettilgang (finansiering)ogsamletbruk(finansieringsbehov)avmidler,ogersåledesikkeendelav skjema2b.begrepeneskalderforikkebrukesforoverskridelserellerbesparelserinnenfor enkeltprosjekteneellerinvesteringsrammeneiskjema2b. Skjemaeneforårsregnskapeterlikdensomvistovenforforøkonomiplanen/årsbudsjettet.De kolonnersomobligatoriskhørerhjemmeiårsregnskapet,er: Tabell4Obligatoriskekolonnerforårsregnskapiskjema2Aog2B. Regulert Opprinnelig Regnskapsskjema 2A og 2B Regnskap budsjett budsjett Regnskap Investeringsregnskap 20x1 20x1 20x1 20x1-1 12
2.5.Prosjektregnskap Forårsregnskapeterdetgittbestemmelserbådeilovogforskriftominnholdogoppsett,mens detforprosjektregnskapetikkeergittsærskilteregler.hvainnholdetiprosjektregnskapetda børvære,måutviklesilysavformåletmedprosjektregnskapet. Formåletmedprosjektregnskapeteråvisehvormyesomerpåløpthittil,ogsammenholde dettemotdenvedtattekostnadsrammen,herunderåvurdereendringeriprognosene. Prosjektregnskapetogårsregnskapetforinvesteringerharforskjelligeformål,ogvilavden grunnmåttegiforskjelliginformasjon.prosjektregnskaperharfokuspåprosjektetsutgifterog prosjektlevetiden,mensårsregnskapetforinvesteringervilhafokuspåbevilgningerogpåløpti etårsperspektiv. Etprosjektregnskapsutgifteriåretvilværesammenfallendemedinvesteringsregnskapets utgifteriåret.investeringsprosjektererårsuavhengige,ogprosjektregnskapenemåfølge prosjektetslevetidogfølgesoppiforholdtilprosjektetskostnadsramme.et investeringsregnskapsutgiftervilderimotfølgesoppårligmotbevilgningene. Prosjektregnskapforløpendeoppfølgingkanhadenneoppstillingen: Tabell5Eksempelpåløpenderapporteringavinvesteringsprosjekter Prosjektregnskap per mnd/år Påløpt Kostnadsrammer Regnskap Regnskap Investeringsprosjekter Opprinnelig Justert tidligere år hittil i år Utgifter Bygging av skole A Bygging av sykehjem A VA-investeringer IKT-investeringer Prognoseendringer Kolonnenforprognoseendringerangirbehovforåjusteredensistvedtattekostnadsrammen forprosjektene.denløpendeoppfølgingenkanviseatkostnadsoverslag,uforutsetteforhold m.m.gjøratrammeneikkeertilstrekkelige,alternativtatdebørjusteresned. Etsluttregnskapforinvesteringsprosjekteneerdenendeligeavrapporteringavprosjektets utgifter.detskillersegfradenløpenderapporteringenoveralleinvesteringsprosjekter(se ovenfor)tilåværeetregnskapforhvertenkeltprosjekt.detkansamtidigværenyttigåvise denprosjektspesifikke(øremerkede)finansieringenavprosjektet. 13
Etsluttregnskapforetinvesteringsprosjektkanhadenneoppstillingen: Tabell6Eksempelpåsluttregnskapforettinvesteringsprosjekt Sluttregnskap for investeringsprosjektet: Kostnadsrammer Bygging av skole A Opprinnelig Justert Regnskap Avvik Utgifter Investeringsutgifter Prosjek tpesifik k finansiering Øremerket tilskudd Øremerkede lån Annen generell finansiering Sum finansiering 2.6.Begrenseinformasjonstilfanget Somdetframgårovenforerdetomfattendeinformasjonsomgisgjennomøkonomiplanlegging ograpportering,ogdetpåkrevetåbegrenseinformasjonenideulikerapportenetilhvasom erformåletmedrapporteringen.idetfølgendebyggesdetpåoppstillingenevistovenfor,men deternaturligvisfrittopptilkommuneneåvelgeågitilleggsinformasjonderdetikkeerstilt formellekravtilrapporteringen. 14
3. Lovogforskriftsbestemmelserogforståelsenavdisse 6 KommunalogregionaldepartementetharibrevtilNKRFF gittenutdypingavrammenefor budsjetteringavinvesteringerogavslutningavinvesteringsregnskapet.dissekan oppsummeresslik: 1. Investeringsbudsjetteterettårig,altsåårsavhengig 2. Årsbudsjetteterbindendeforunderordnedeorganer,ogårligebevilgningerer nødvendigforåkunnepådrautgifteribudsjettåret 3. Investeringsbudsjettetmåreguleresvedbehovforåtilfredsstillekravtil balanseogrealisme 4. Allemidlererfrieogansessomfellesfinansieringavinvesteringsporteføljen, unntattøremerketfinansieringfraandre 5. Begrepetudekket/udisponertgjelderdifferansenmellomsamlettilgangog samletbrukavmidleriåretforinvesteringsregnskapet,ogikkeavvikpåde enkelteinvesteringsrammeneelleravvikpåenkeltprosjektnivå Vedvedtakominvesteringsbudsjettvildetoverordnedeforøkonomienværeatbudsjettet samletsetterifinansiellbalansedetenkelteår.detavgjørendeforfinansiellutviklinger hvordandetotaleutgiftenetilinvesteringeribyggoganleggovertiderfinansiert,henholdsvis medegnemidler,lånogtilskudd.derforvildetværeavunderordnetbetydninghvordan midlerfraulikefinansieringskilderinterntibudsjettethenførestilenkeltprosjektereller sektorspesifikkeinvesteringsrammer. Likevelerdetnødvendigåholdestyringogkontrollmeddeenkelteinvesteringsprosjektene slikatmanholderseginnenfordefastsattekostnadsrammene.investeringsprosjekterkangå overflereår,ogdeårligeinvesteringsbudsjettene/regnskapenealenevilikkegitilstrekkelig informasjonforåstøtteoppomprosjektstyringen.derformåprosjektstyringbaserespå informasjonutoverdeobligatoriskebudsjettogregnskapsoppstillingene. Nedenforfølgerennærmereredegjørelseforsentralebestemmelseriregleneom investeringer,sombyggerpådepartementetsegenredegjørelse.hjemleneerkommuneloven kapittel8omøkonomiplan,årsregnskapograpportering,kapittel9omgjeldsforpliktelser, samtbudsjettforskriftogregnskapsforskriftgittimedholdavkommuneloven. 6 KRDsbrevav7.april2010(ref.:09/12951BED) 15
3.1.Investeringsbudsjetteterettårig Kommunestyretskalforhvertbudsjettårvedtakommunensårsbudsjett 7 medendriftsdelog eninvesteringsdel 8.Årsbudsjettetskalværerealistisk,ogfastsettespågrunnlagavde inntekterogutgiftersomkommunenkanforventeibudsjettåret 9.Detfølgersåledesav kommunelovenatinvesteringsbudsjetteterettårig,dvsatbevilgningeneerårsavhengige,og framkommerslikdeerfordeltiskjema2b(investeringerianleggsmidler). Detteinnebærerforeksempelatetinvesteringsprosjektsomvilgåoverflerebudsjettår,må tasinniinvesteringsbudsjettetkunmeddendelenavutgiftenetilprosjektetsomforventesi detaktuellebudsjettåret.bevilgningertilresterendedelavutgiftenetiletflerårigprosjektmå derettertasinnidepåfølgendeårsbudsjetteritaktmedprosjektetsframdrift.samtidig innebærerdetteatvedtakomtotalekostnadsrammerfor(flerårige)enkeltprosjektermågis somtilleggtildenobligatoriskeoppstillingenavinvesteringsbudsjettet,ogutgiftenemå fordelespådeenkelteåriøkonomiplanen. 3.2.Årsbudsjetteterbindendeforunderordnedeorganer Årsbudsjettet,herunderinvesteringsbudsjettet,erenbindendeplanforanvendelsenav kommunensmidleribudsjettåret 10.Kommunenkanikkeforetautbetalingerellerpådraseg utgifteriåretutoverdebevilgningersomerfastsattiårsbudsjettetforbudsjettåret,med unntakaveventuellerettsligeforpliktelser 11.Kommunestyretsbevilgningeriårsbudsjetteter bindendeforunderordneteorganer 12. 7 Kommuneloven 45nr1 8 Kommuneloven 46nr5 9 Kommuneloven 46nr3 10 Kommuneloven 46nr1 11 Kommuneloven 47nr1,og46nr1 12 Kommuneloven 47nr1ogbudsjettforskriften 2bokstavl) 16
3.3.Investeringsbudsjettetmåreguleres Dersomdetskjerendringeribudsjettåretsomkanfåbetydningfordeinntekterogutgifter somårsbudsjettetbyggerpå,skalkommunestyretforetanødvendigeendringeribudsjettet 13. Detfølgeravdetteatkommunestyretskalforetanødvendigeendringeriårsbudsjettetved vesentligsviktibudsjetterteinntekterellervedvesentligøkningibudsjetterteutgifter. Detvilogsåkunneværebehovforendringeriårsbudsjettetselvomdentotale budsjettbalansenikkeerforrykket.kravettilbudsjettreguleringgjelderogsåforenkelte bevilgningernårforventedeutgifteroverskriderdeenkelterammersomervedtatti årsbudsjettet.deternivåforbudsjettvedtaketsomerstyrendeforbudsjettetsbindende karakter.kravettilbudsjettreguleringermåsesisammenhengmeddealminneligekravenetil årsbudsjett(budsjettbalanse,realismeoghjemmelforådisponeremidler),ogatdissekravene ogsågjeldergjennombudsjettåret. Detteinnebæreratforsinkelserellerforseringeravinvesteringsprosjektersompåvirker kommunestyretsbevilgninger(jfskjema2b),måinnarbeidesietrevidertbudsjettnåravvikene tilsierdet.tilsvarendegjelderforforventningeromøkninger/reduksjoneriutgiftereller inntekter.budsjetterteprosjektersomikkeeriverksattellerfullførtinnenforplanlagt budsjettår,skaltasmediårsbudsjettetforpåfølgendeår,entenidetordinære budsjettvedtaketelleriforbindelsemedenbudsjettregulering. Deterviktigåpresisereatdetikkevilværetilstrekkeligforåoppfyllelovenskravåleggetil grunnatinvesteringsprosjekteransesfullfinansiertetterenvedtattøkonomiplanellertidligere årsbudsjettvedtak.vedtattøkonomiplanellertidligereårsbudsjettvedtakkanikkeregnessom bevilgningersomkandisponeresiinneværendeår. 13 Kommuneloven 47nr3og47nr2,jfogsåbudsjettforskriften 10og11 17
3.4.Allemidlererfriesomfellesfinansiering,unntattøremerkede midlerfraandre Kommunensmidlerersomutgangspunktfriemidler,medmindremidleneerøremerketog bundettilbestemteformål.udisponertemidlervedårssluttvilvedøremerkingbliavsatttil bundetfondfordisponeringtilsittøremerkedeformålsenere.øvrigemidlerkansåledes brukesfritt,herunderlånemidler 14,medmindrelåniunntakstilfellerergitttilspesifikke formål 15. Midlersomerøremerkettilbestemteformål,erikkefriemidler.Øremerkedeformålkanvære bestemtilov,forskriftelleretteravtale 16.Bindingavmidlerskjersåledesentenregulatorisk ellervedavtalemedeksterne.kommunenselvkanikkebindefriemidlertilbestemte prosjekterellertilsærskilteavsetninger.budsjetteringavfriemidlertilfinansieringav bestemteprosjekterregnesikkesomøremerkingavmidlermeddenkonsekvensat disposisjonenekanunntasfraregleneomkorrigeringervedforeløpigudekketfinansieringi investeringsregnskapet. Friemidleridriftsbudsjettetkanogsåoverførestilinvesteringsbudsjettetsomgenerell finansiering.slikemidlerskalikkebindestilinvesteringsformålgjennomavsetningtilubundet investeringsfonddersomdetikkeernødvendigmedslikoverføringforat investeringsregnskapetskalhafullfinansielldekning,jfregnskapsforskriftensformulering anvendtforinvesteringeriåretsinvesteringsregnskap 17.Detskaloverføresbaredendelen avoverføringensomernødvendigforåfåfullfinansielldekning.bakgrunnenfordetteerat friedriftsmidlerikkeskalkunneomgjørestilinvesteringsmidler,ogderigjennomblibundettil investeringsformålsenereår.udisponertedriftsmidlermåeventueltavsettesi driftsregnskapet,menkangjennomsenerebudsjettdisponeringerinngåifinansieringav investeringsutgifter,eksempelvisgjennombrukavdisposisjonsfond. Driftsmidlerkansomnevntogsåanvendestilfinansieringavinvesteringergjennombrukav disposisjonsfond.påsammemåtesomfordirekteoverføringavmidlerfradriftsbudsjettettil investeringsbudsjettetomtaltovenfor,kanikkedriftsmidleravsattpådisposisjonsfondbindes tilinvesteringsformålgjennomavsetningeriinvesteringsregnskapet.brukavdisposisjonsfond gjøresdirekteiinvesteringsregnskapetinntildetnivåetsomernødvendigforåsikrefinansiell dekning,menikkeutoverdetbudsjettertenivået.eventueltmindrebehovforfinansieringvil framståsombesparelsepåposten brukavdisposisjonsfond iinvesteringsregnskapet. 14 Jfdogdebegrensningersomfølgeravkommuneloven 50omlåneopptakoglovligelåneformål 15 JfKommunalbankens grønnp.trente somerlåntilprosjektersomkanreduserestrømforbruk, produserefornybarenergi,avfallshåndteringogkildesortering,utbyggingavgangogsykkelveier, forbedringavvannkvalitet,anskaffelseavmiljøvennligebilerogtilretteleggingforaktivtfriluftslivosv. 16 Budsjettforskriften 6sjetteleddogregnskapsforskriften 9tredjeledd 17 Seregnskapsforskriftens 3tredjeleddnr5 18
Detersåledestomåterdriftsmidlerkanfinansiereinvesteringsutgifterpå,entensom overføringfradriftsbudsjettetellersombrukavdisposisjonsfond.dersomdriftsregnskapet foreløpigvisermerforbruk,kommerstrykningsreglenetilanvendelse.detkanhasom konsekvensatoverføringenfradriftsregnskapetblirredusertellereliminert 18.Brukav disposisjonsfondiinvesteringsregnskapetvilikkebliberørtavstrykningsreglene. Idengradøremerkedemidlerpåbundetdriftsfondettervilkårenekanbenyttestil investeringsformål,kanogsåbrukavbundetdriftsfondbudsjetteresogføresdirektei investeringsdelen.slikdisposisjonfølgervanligeprinsipperforbrukavbundnefond,dvssom finansieringetterfaktiskeutgiftertilformålet.brukavbundetdriftsfondi investeringsbudsjettetskjeriskjema2apålinjemedallannenfinansieringavinvesteringer. Friemidlertilfinansieringavinvesteringsbudsjettetsutgifterskalansessomfellesfinansiering avinvesteringsporteføljen,selvomkommunenforinterneformålharhenførtmidlenetil bestemteformålibudsjettet.dersominvesteringsregnskapetvedårsavslutningenviseret foreløpigudekketbeløp,jfskjema2a,skaldetudekkedebeløpetsøkesredusertgjennom forskriftsbestemtekorrigeringer.disseer 19 : Reduserebudsjetterteavsetningerfinansiertavinntekteriinvesteringsregnskapet, dvsfriemidleriinvesteringsregnskapetsomkanavsettestilegenkapital(ubundet investeringsfond) Overførebudsjettert,ikkedisponertbrukavubundneinvesteringsfondtil prosjektermedmanglendefinansielldekning,dvsåøkefinansieringenmed ubundneinvesteringsfondinntilbudsjettetsnivådersomdennevedforeløpig avslutningharværtlavereennbudsjettetgrunnetinternebudsjettforutsetninger omfinansieringavinvesteringsutgifter(besparelserpåvedkommendeprosjekter) Forskriftensbestemmelseromågjennomførekorrigeringeriinvesteringsregnskapetved foreløpigudekketfinansiering,eriprinsippetåoverstyrekommunestyrets budsjettdisposisjoner.vedudekketfinansieringhardetblittoverskridelserog/ellermanglende inntekteriforholdtildetopprinneligebalansertebudsjettet.detbetyrat budsjettforutsetningeneikkeeroppfylt,ogdermedkreverforskrifteneåsepåhelheteni finansieringogdisposisjoneriinvesteringsregnskapet.formåletmedbestemmelsenernettopp åseinvesteringsregnskapetunderett,ogsøkeåunngåudekketsomfølgeavmanglende finansiering. 18 Kfrnote46omoverføringavmerverdiavgiftskompensasjon 19 Regnskapsforskriften 9fjerdeleddandrepunktum 19
3.5.Udekket/udisponerteravvikmellomsamlettilgangogbrukav midleriåret Investeringsregnskapet,jfskjema2A,skalvisedetsamledefinansieringsbehoveti regnskapsåretfordeltpådeuliketyperutgifter,utbetalingerogavsetninger,samtårets samledefinansieringfordeltpådeuliketyperfinansieringskilder.oppstillingenviserdermed samlettilgangogbrukavmidleriåret.utfradettevilbegrepetudekket/udisponerti investeringsregnskapet(skjema2a)forståssomdifferansenmellomsamlettilgang (finansiering)ogsamletbruk(finansieringsbehov)avmidler.spesifiseringavenkeltprosjekter ellerinvesteringsrammerskjeriskjema2b,ogerkunenspesifiseringavénavbudsjettog regnskapslinjeneiskjema2a.begrepeneudekket/udisponertersåledesikkeendelavskjema 2B,ogskalderforikkebrukesforoverskridelserellerbesparelserinnenforenkeltprosjektene ellerinvesteringsrammeneiskjema2b. Etudekketbeløpiinvesteringsregnskapetvilinnebæreatsamletbrukavmidleri regnskapsåretharoverskredetåretssamledetilgang.detteskalføresopptildekningi budsjettetfordetpåfølgendeår 20 iskjema2a.tilsvarendeviletudisponertbeløpi investeringsregnskapetmåtteinngåsomendelavdensamledefinansieringenipåfølgendeårs investeringsbudsjett/regnskap 21 iskjema2a. Iinvesteringsbudsjettet(skjema2B)skaldetangisnærmerefordelingenavbevilgningenegitti skjema2aforposten Investeringerianleggsmidler.Skjema2Bkanentenfordelessom rammebevilgningellersomprosjektbevilgningslikdetvedtasavkommunestyret. Investeringi anleggsmidler erenbruttobevilgning,dvsutenfradragforeventuelletilhørende inntekter/finansiering.inntekterogfinansieringvisesiandrelinjeriskjema2a.deterviktigå presisereatskjema2bbrukesforåspesifisereutgiftsbevilgningenfraskjema2a,ikkeforå spesifiserefinansieringavinvesteringsrammerellerinvesteringsprosjekter.allfinansiering skjeriskjema2a. Investeringsregnskapet(skjema2B)skalviseutgiftertil Investeringianleggsmidler (første linjeiskjema2a)fordeltpåinvesteringsrammerellerinvesteringsprosjekterisamsvarmed spesifiseringeniårsbudsjettet(skjema2b).investeringsregnskapetskalogsåvisebudsjetterte beløp,slikatregnskapogbudsjettpåbevilgningsnivåkansammenholdes,ogavvikvurderes. Dersomdetervesentligeavvikmellomutgifteriårsregnskapetogåretsbevilgninger,skaldet redegjøresforavviket 22.Davildetværeaktueltågienomtaleavomåretsavvikskyldes tidsforskyvninger,overskridelserellerbesparelser,ellerandreavvikfraforutsetningenei årsbudsjettet. 20 Regnskapsforskriften 9fjerdeledd 21 Regnskapsforskriften 9fjerdeledd 22 Regnskapsforskriften 10fjerdeledd 20
Dersominvesteringsbudsjetteterfastsattpårammenivå,vilfølgeligavvikknyttettil enkeltprosjektermåtterapporteressærskilt.slikrapporteringkommeritilleggtilobligatoriske regnskapsoppstillinger,ogvileventueltfølgekommunensegnebestemmelserombehandling avprosjektregnskaper.forkommunersomvelgeråfastsettebevilgningenetilinvesteringerpå rammenivå,erdetikkegittnærmerereglerfordeninternerapporteringenavstatusog utviklingforenkeltprosjekter.igjenvildettemåttereguleresavkommunensegne bestemmelseromprosjektregnskaper. Ifølgekommuneloven 50nr1kandetkuntasopplåntiltiltaksomerførtoppiårsbudsjettet. Lovensformuleringinnebærerikkenoekravomatdetenkelteinvesteringstiltakerspesifisert vedsærskiltbevilgningiinvesteringsbudsjettet.kravetinnebærerimidlertidattiltaksom innebærerbehovforlånefinansiering,liggerinnenfordeinvesteringsrammersom kommunestyretharfastsatt 23.Detenkeltekommunestyremåselvvurderebehovetfor spesifiseringavinvesteringstiltakutfrakravettilårsbudsjettetsoversiktlighetog informasjonsverdi. 23 KfrOt.prp.nr43(19992000)s.81 21
4. Økonomiplanleggingogbudsjettering Temasomdekkesidettekapitlet,er: Budsjetteringavflerårigeinvesteringer Håndteringavulikenivåerpådelegeringavbudsjettmyndighet Finansieringavinvesteringene Håndteringavlåneopptakiforholdtilåretsfinansieringsbehov 4.1.Økonomiplanogflerårigeinvesteringer Økonomiplanenskalomfattehelekommunensellerfylkeskommunesvirksomhetoggien realistiskoversiktoversannsynligeinntekter,forventedeutgifterogprioriterteoppgaveri planperioden 24. Økonomiplaneneretobligatoriskrullerendelangtidsbudsjett.Formåletmedøkonomiplanen eråplanleggekommunensfremtidigevirksomhet.økonomiplanengirplanerforkommunens fremtidigeanskaffelseoganvendelseavmidler,ogviserbehovetforfremtidigebevilgninger. Økonomiplaneneretpolitiskplanvedtak,menikkeetbevilgningsvedtak. Bevilgningertilinvesteringermåinnarbeidesbådeiøkonomiplanenogårsbudsjettet.Deter viktigåværeklaroverforskjellenpåårsbudsjettetsbindendevirkningogøkonomiplanens planfunksjon. Økonomiplanenleggerrammenfordeårligebevilgninger.Førsteåretiøkonomiplanenlegger rammeneforårsbudsjettet,mensdenestetreårenegirplanleggingsrammerforsenere budsjettår.nårøkonomiplanenogårsbudsjettetbehandlessamtidig,erårsbudsjettetførste åretiøkonomiplanen. Økonomiplanenskalværerealistisk.Idetteliggeratogsåinvesteringsutgiftenemåfordelespå deenkelteåriøkonomiplanen.økonomiplanenskalrullereshvertår 25.Vedrulleringmå kommunenpånyttvurdereomutgiftsoverslagetogfremdriftsplanenerrealistisk.endringeri dennevurderingenvilmåttefåkonsekvenserforsenerebudsjettår. Deterikkestiltformalkravtiløkonomiplanenutoveratøkonomiplanenskalværeoversiktig, prioritereoppgaveroganvisedekningavdeutgifterogoppgaversomerførtopp 26. 24 Kommuneloven 44nr3. 25 Kommuneloven 44nr1. 26 Kommuneloven 44nr3og4. 22
Eksempeløkonomiplan Kommunenplanleggeråbyggetoskoleriløpetavdenærmestefireårene,samttosykehjem. ByggingavsykehjemAeralleredestartetopp,menskommunenplanleggerstartavbyggingav skoleaiår20x1,mensbyggingavskolebogsykehjembførstvilstarteoppiår20x3. Kommunenskalogsåforetaårligeinvesteringerivannogavløpssektoren,samtIKT. Iøkonomiplanenfinnervibudsjettskjema2B: Tabell7Eksempelbudsjettskjema2Biøkonomiplan. Budsjett a Bygging av skole A 10 000 50 000 50 000 0 110 000 b Bygging av skole B 0 0 20 000 60 000 80 000 c Bygging av sykehjem A 40 000 30 000 0 0 70 000 d Bygging av sykehjem B 0 0 20 000 50 000 70 000 e VA-investeringer 60 000 60 000 50 000 30 000 200 000 f IKT-investeringer 10 000 20 000 10 000 10 000 50 000 Sum investeringer i anleggsmidler 120 000 160 000 150 000 150 000 580 000 Sum 20x1 20x2 20x3 20x4 20x1-x4 1 Til investering i anleggsmidler 120 000 160 000 150 000 150 000 580 000 Fordelt slik: Deterikkeobligatoriskåbenytte2Aog2Bforøkonomiplanen,mendeterhensiktsmessigå benyttesammeskjemaiøkonomiplanensomibudsjettet. a) KostnadsrammeforskoleAertotalt110mill.ogvilbliavsluttetiløpetav økonomiplanperioden.byggingavskolenvilsannsynligvisikkekommeigangføri november20x1,deterderforbarebudsjettertmed10mill.i20x1. b) ByggingavskoleBvilikkekunnestarteførskoleAerferdigstilt,daeleveneskalbenytte sammemidlertidigelokalerunderbyggingen.skolebvilsannsynligviskunnestarteoppi andrehalvdeli20x3,medferdigstillelsei20x5.totalkostnadsrammeforskoleber 140mill.,menbare80mill.erplanlagtbruktinnenforøkonomiplanperioden.Total kostnadsrammeforetprosjektkanikkenødvendigvislesesutfraøkonomiplanen.styringen avdeenkelteinvesteringsprosjektenevilderforogsåmåttebaseresegpåopplysningersom kommeritilleggtiloppstillingeneiøkonomiplanogårsbudsjett.dettevilbliomhandleti kapittel7prosjektregnskapforinvesteringer. c) ByggingavsykehjemAeralleredeigang,ogplanleggesavslutteti20x2.Vikanikkeutfra denneoppstillingenviteomtotalkostnadsrammeforsykehjemaer70mill.ellermer. d) KommunenplanleggeråstartebyggingavsykehjemBi20x3.Detteprosjektetvilikke avsluttesførinesteøkonomiplanperiode.totalkostnadsrammeforprosjektetvilderfor væremerenn70mill. 23
e) KommunenbudsjettererhvertårmedVAinvesteringerihenholdtilenegenplanforVA investeringer.oversiktenviseratdeinvesteringenekommunenplanleggerågjørei begynnelsenavøkonomiplanperiodenermerkostnadskrevendeenndevainvesteringene somplanleggesgjennomførtmotsluttenavøkonomiplanperioden. f) PåsammemåtesomforVAinvesteringerfølgerkommunenenrullerendeplanforIKT investeringer. Suminvesteringianleggsmidleriøkonomiplanenfor20x1,120mill.,finnesigjenilinje1 budsjettskjema2a. Tabell8Eksempelbudsjettskjema2Aiøkonomiplan. Økonomiplan 20x1-20x4 Budsjett Sum Investeringer med finansiering 20x1 20x2 20x3 20x4 20x1-x4 1 Investering i anleggsmidler 120 000 160 000 150 000 150 000 580 000 2 Utlån og forskutteringer 0 0 20 000 0 20 000 3 Avdrag på lån 20 000 10 000 0 0 30 000 4 Avsetninger 0 10 000 0 0 10 000 5 Finansieringsbehov 140 000 180 000 170 000 150 000 640 000 6 Finansiert slik: 7 Bruk av lånemidler 50 000 80 000 50 000 50 000 230 000 8 Inntekter fra salg av anleggsmidler 0 10 000 0 20 000 30 000 9 Tilskudd til investeringer 30 000 10 000 10 000 20 000 70 000 10 Mottatte avdrag utlån og refusjoner 20 000 10 000 20 000 50 000 11 Andre inntekter 0 0 20 000 10 000 30 000 12 Sum ekstern finansiering 100 000 110 000 100 000 100 000 410 000 13 Overført fra driftsbudsjettet 20 000 20 000 20 000 10 000 70 000 14 Bruk av avsetninger 20 000 50 000 50 000 40 000 160 000 15 Sum finansiering 140 000 180 000 170 000 150 000 640 000 16 Udekket/udisponert 0 0 0 0 0 Budsjettskjema2Aviserhvordankommunenplanleggeråfinansiereinvesteringene. Finansieringavinvesteringeneerikkeviderefordeltpåprosjektellerirammer.Forden økonomiskestyringenogdenfinansielleutviklingenikommunen,erdetavunderordnet betydninghvordanmidlerfradeulikefinansieringskildenehenførestilenkeltprosjekter. Hvordanfinansieringenfordelersegmellomulikefinansieringskilderovertid,vilimidlertid væresværtviktigforkommunensfinansielleutvikling,eksempelvisfordelingmellom lånemidlerogegnemidler.idenneøkonomiplanperiodenplanleggerkommunenåfinansiere omlag40%avinvesteringeneianleggsmidlermedlån. Økonomiplanenskalværerealistisk.Idetteliggeratogsåinvesteringsutgiftenemåfordelespå deenkelteåriøkonomiplanen. 24
4.2.Årsbudsjett Årsbudsjetteterenbindendeplanforkommunensellerfylkeskommunensmidlerog anvendelsenavdisseibudsjettår 27. Formåletmedårsbudsjetteterågibevilgningerogvedtafinansiering.Årsbudsjettetangir planerforkommunensframtidigeanskaffelseoganvendelseavmidlerfornesteår. Årsbudsjettetergjennomsinbevilgningsfunksjonenrettsligbindendeplanforanvendelseav kommunensmidler 28. Årsbudsjettetskalværerealistiskogfastsettespågrunnlagavdeinntekterogutgiftersom kommunenkanforventeidetaktuellebudsjettåret 29.Flerårigeinvesteringsprosjektskal bevilgesoverflereår,ogsåibudsjettsammenheng.fordelingmellomårskalværebasertpået realistiskanslag.deterikkeanledningtilåbudsjetteretotalkostnadsrammeiår1foret prosjektsomgåroverflereår. Tabell9Eksempel1budsjettskjema2Bforår20x1. Budsjettskjema 2B Budsjett Budsjett Regnskap Investeringsbudsjett 20x1 20x1-1 20x1-2 1 Til investering i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 Fordelt slik: Bygging av skole A 10 000 Bygging av sykehjem A 40 000 10 000 20 000 VA-investeringer 60 000 60 000 50 000 IKT-investeringer 10 000 20 000 10 000 Sum investeringer i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 Kommunenharvedtattåbruke10mill.tilbyggingavskoleAi20x1.Avvikfradettebeløpeti år20x1vilmåttemedførebudsjettjustering(sekapittel5.2ombudsjettjustering).totalterdet bevilget120mill.tilinvesteringianleggsmidleri20x1.linje1ibudsjettskjema2bfinnervi igjenibudsjettskjema2a,slikatlinje1ibudsjettskjema2autgjør120mill.iår20x1 30. Deterdenøkonomiskerammenibudsjettetfor20x1somerbindendeforadministrasjonen ellerandreunderordnedeorganer.deterårsbudsjettvedtaketsomerdetbevilgendevedtaket. DeterikketotalkostnadsrammeforbyggingavskoleAsomblirvedtattiårsbudsjettet,men åretsanvendelseavmidler. Investeringsbudsjetteterettåring,ogårsavhengig.Dettegjelderogsåbevilgningeneslikdeer fordeltibudsjettskjema2b. 27 Kommuneloven 46nr1 28 Kommuneloven 47. 29 Kommuneloven 46nr3. 30 SeTabell12Eksempelbudsjettskjema2Aforår20x1. 25
4.3.Rammebudsjettering Kommunestyretogfylkestingetvedtarselvårsbudsjettetogendringeridette 31. Detteinnbæreratkommunestyretselvskalfastsettedensamledeøkonomiskerammentil kommunensinvesteringer,ogatkommunestyretselvharansvaretforågienminste prioriteringavrammenetilulikeformål. Inntektsrammeneogbevilgningenetildeulikeformålsomkommunestyretfastsettersom årsbudsjettet,skalføresoppibudsjettskjemaenepåtilsvarendenivåsomkommunestyret vedtarbudsjettpostene.kommunestyretvedtarinvesteringsbudsjettetpådetdetaljnivåetsom fremgåravbudsjettskjema2b.deteropptilkommunenselvåvelgedetaljeringsnivåiskjema 2B.Linje1investeringianleggsmidleribudsjettskjema2Akanspesifiserespåulikemåteri budsjettskjema2b.skjema2bkanværespesifisertpåenkeltprosjekt,på prosjektgrupper ellerpårammenivå.kommunestyretkangiunderordnetorganfullmakttilåfordele bevilgningeneytterligere.dennærmerefordelingenavbevilgningersomforetasav underordnetorgan,ansesikkesomdelavårsbudsjettet 32. Itabell9overerbudsjettskjema2Bfordeltpåenkeltprosjektforskoleogsykehjem,mensVA ogiktinvesteringererangittpå gruppenivå.slikbudsjettetfremståritabell9er administrasjonensrammeforvainvesteringeri20x1på60mill.ytterligerefordelingmellom underprosjektoverlatestiladministrasjonen.nærmeredetaljeromfordelingmellomva prosjektenekanogsåværevedtattienegenrullerendeplanomvainvesteringer.dersom kommunenønskeråvedtabudsjettetpåetendamerdetaljertnivå,kanforeksempelogsåva investeringerværefordeltpåenkeltprosjekt. Tabell10Eksempel2budsjettskjema2Bforår20x1. Budsjettskjema 2B Budsjett Budsjett Regnskap Investeringsbudsjett 20x1 20x1-1 20x1-2 1 Til investering i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 Fordelt slik: Bygging av skole A 10 000 Bygging av sykehjem A 40 000 10 000 20 000 Renseanlegg A 30 000 20 000 Renseanlegg B 20 000 VA-ledning A 20 000 10 000 VA-ledning B 30 000 Pumpestasjon 10 000 20 000 Forprosjektering nytt vannverk 10 000 IKT-investeringer 10 000 20 000 10 000 Sum investeringer i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 31 Kommuneloven 45nr2. 32 Budsjettforskriften 6sjetteledd. 26
Itabell10ersuminvesteringianleggsmidlerliktsomitabell9,menVAinvesteringerer splittetoppiflereunderprosjekter.nårkommunestyretvedtarat20mill.skalgåtil renseanleggbi20x1,erdetterammeneforadministrasjonen.nårkommunestyretharvedtatt skjema2bpådettedetaljeringsnivået,harikkeadministrasjonenanledningtilåoverføre midlermellomdeulikevaprosjekteneutenvedtakombudsjettendringikommunestyret. Mangekommunerønskeråvedtabudsjettetpåetmeroverordnetnivå,ogoverlatedenmer detaljerteprosjektstyringentilunderordnetorganelleradministrasjonen.nærmeredetaljer omdennedelegasjonenersomoftestbestemtietegetøkonomireglement.ved rammebudsjetteringgisrammenepåetoverordnetorganisasjonsnivåellerperansvar. Tabellennedenforviserhvordanbudsjettetkanseutvedrammebudsjetteringpersektor. Tabell11Eksempel3budsjettskjema2Bforår20x1.Rammebudsjettering. Budsjettskjema 2B Budsjett Budsjett Regnskap Investeringsbudsjett 20x1 20x1-1 20x1-2 1 Til investering i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 Fordelt slik: Undervisning 15 000 10 000 0 Pleie- og omsorg 40 000 10 000 20 000 Teknisk 60 000 60 000 50 000 Sentraladministrasjonen 5 000 10 000 10 000 Sum investeringer i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 Itabell11ersumtilinvesteringianleggsmidlerfremdeles120mill.,somitidligereeksempler. Hererimidlertidbudsjettetfordeltmellomfireulikesektorer.IKTinvesteringenegjelderbåde undervisningogsentraladministrasjonen,ogeri20x1fordeltmed5mill.påhversektor. Rammebudsjetteringiinvesteringsbudsjettetinnebærerikkenettobudsjettering. Budsjettskjema2Bskalalltidværepåbruttonivå,mensbudsjettskjema2Aviserfinansieringen. Seforøvrigkapittel4.5foreksempelpåbudsjettskjema2A. 27
4.4.Delegeringavbudsjettmyndighet Kommunestyretsellerfylkestingetsbevilgningeriårsbudsjetteterbindendeforunderordnede organer 33. Budsjettjusteringerskalskjepåsammenivåsomopprinneligbudsjett.Detteinnebæreratjo merdetaljertbudsjettskjema2ber,jomindreharunderordnetorganelleradministrasjonen anledningtilåoverføreavmidlermellomprosjekter.administrasjonenerogsåbegrensetav defordelingersomunderordnedeorganerhargjortetterfordelingsfullmakter. 34 Ieksempletovenforitabell9harkommunenbudsjettertmed10mill.tilbyggingavskoleA. Administrasjonenkanhaspesifisertdetteytterligereforinterntstyringsformål.Eksempelvis kan5mill.gjeldesluttføringavhovedbygg,mens5mill.gjelderuteområdet.endringidenne fordelingenmellombyggingavskolenoguteområdetbehøverikkebehandlespolitisk,sålenge åretsbudsjettrammetilbyggingavskoleapå10mill.liggerfast. Itabell9erbudsjettskjema2Bfordeltpåenkeltprosjektforskoleogsykehjem,mensVAog IKTinvesteringererangittpå gruppenivå.detteinnebæreratadministrasjonenkanbruke innspartemidlerpåenvainvesteringpåenannenplanlagtvainvestering,men administrasjonenkanikkeoverføre innsparte midlerpåvainvesteringertilikt investeringer.vesentligeoverskridelseperlinjeivedtattbudsjettskjema2bkrever budsjettjustering.detteinnebæreratdetkanværenødvendigmedbudsjettjusteringselvom ikkebudsjettbalansenerforrykket. Kommunestyretsbevilgningeriårsbudsjetteterbindendeforunderordnedeorganer.Dette gjelderogsåfordelingavinvesteringianleggsmidlerpådeulikeinvesteringsrammeneeller prosjekteneibudsjettskjema2b. 33 Kommuneloven 47nr1. 34 Budsjettforskriften 11,jf 9 28
4.5.Finansieringiårsbudsjettet Medunntakavmidlersomerreservertsærskilteformålihenholdtillov,forskriftelleravtale medgiver,regnesallemidleriinvesteringsregnskapetiprinsippetsomfrie.alltilgangpåfrie midleriinvesteringsregnskapetvilsåledesansessomfellesfinansieringav investeringsporteføljen.detteinnebæreratkommunestyretikkekanbindefrie investeringsinntekterfraeksempelvissalgaveiendomtilspesielleprosjekter.ogsålånemidler erfriemidler,innenfordebegrensningersomfølgeravkommuneloven 50. Deterikkegittreglermedkravomatfinansieringskalfordelespådetenkelte investeringsprosjektellerdenenkelteinvesteringsramme.detertilstrekkeligatdeulike investeringenesamletsetthardennødvendigefinansiering.detoverordnedeforkommunens økonomierbudsjettbalansedetenkelteår.nedenforillustreresfellesfinansieringav investeringsregnskapetmedeteksempel. Tabell12Eksempelbudsjettskjema2Aforår20x1. Budsjettskjema 2A Budsjett Budsjett Regnskap Investeringsbudsjett 20x1 20x1-1 20x1-2 1 Investering i anleggsmidler 120 000 90 000 80 000 5 Finansieringsbehov 120 000 90 000 80 000 6 Finansiert slik: 7 Bruk av lånemidler 50 000 50 000 50 000 8 Inntekter fra salg av anleggsmidler 0 10 000 0 9 Tilskudd til investeringer 30 000 10 000 10 000 12 Sum ek stern finansiering 80 000 70 000 60 000 13 Overført fra driftsbudsjettet 20 000 20 000 20 000 14 Bruk av avsetninger 20 000 0 0 15 Sum finansiering 120 000 90 000 80 000 16 Udek k et/udisponert 0 0 0 Kommunestyretharvedtattentotalkostnadsrammefor20x1på120mill.Finansieringav investeringeneerplanlagtfordeltmed50mill.fralånemidlerog30mill.fratilskudd.intern finansieringerbudsjettertmed20mill.fradriftsbudsjettetog20mill.fraubundet investeringsfond.påsammemåtesomfordelingavutgifter,erogsåfordelingenmellom finansieringskilderbindendeforunderordnedeetater.finansieringenerimidlertidikkefordelt mellomprosjekterellersektorer.gittatmanskulleønskeåfordelefinansieringpå enkeltprosjekter,vildettemedførepraktiskeutfordringersomfølgeavkravetomåoverføre budsjettert,ikkedisponertbrukavfond,ellerbrukelånemidlertilprosjektersomhar manglendefinansielldekning. 29
Ieksempleterdetikketattmedbrukavbundnefond.Slikefondskyldesudisponerteinntekter fratidligere,ogsomskalbrukestilsitttiltenkteformålsenere.dersomkommunenoppfyller formåletmedatårsbudsjettetskalværerealistisk,vilsenereårsutgifterogbrukavbundet fondmåtterebudsjetteres.dersomdetikkeskulleværeforetattrebudsjetteringogutgiftene påløper,mådenøremerkedefinansieringengjennombrukavbundetfondogsågjøres. Etterkommuneloven 50kandetkuntasopplåntiltiltaksomerførtoppiårsbudsjettet. Detteinnebæreratåretsbrukavlånsetterenøvregrenseforåretslåneopptak.Ieksempleti tabell12kanadministrasjonenmaksimalttaopp50mill.ilåni20x1. Innlånskostnadeneharvesentligbetydningforkommunersøkonomi.Forvaltningav gjeldsporteføljenersåledesenviktigdelavkommunensfinansforvaltningmedtankepåå oppnålavelånekostnader,samthåndteringavrisikoforrenteendringer.inoentilfellerkan forvaltningavgjeldsporteføljeninnebæreatkommunenønskeråtaopplånettidligpååret, selvominvesteringenførstskjerpåsluttenavåret.iandrekommunerkanmanønskeå utsettelåneopptakettilsenerepååret.dennepraksisenerfulltlovlig,sålengelåneopptaket skjerinnenforbudsjettåret.kommunestyretvedtaribudsjettvedtaketposten brukavlån, menangirvanligvisikketidspunktforlåneopptakutoverdetsomeventueltfremgåravet finansreglement. Deterimidlertidikkeanledningtilåutsettelåneopptakslikatkommunenikkeharnødvendige lånemidlertilåbokførebrukavlånihenholdtilbudsjettvedårsavslutningen.enkonsekvens avåunnlatelåneopptakkanværeatinvesteringsregnskapetmågjøresoppmedudekket finansiering. Kommunenkanhaubruktelånemidlerfratidligereårsomikkeerbruktsomplanlagt. Budsjetteringmedbrukavlåninnebærerikkenødvendigvisnyttlåneopptak.Kommunenkan ogsåbenytteubruktelånemidlerfratidligeretilåfinansiereåretsbrukavlån.vedtakombruk avlånbørderforalltidsuppleresmedetegetvedtakomlåneopptakoglåneopptakets størrelse.senærmereomdetteunderkapittel8.2. Alltilgangpåfriemidleriinvesteringsbudsjetteterfellesfinansieringav investeringsprosjektene,ogbørikkefordelesmellomprosjektene. Vedtakombrukavlåniinvesteringsbudsjettetogvedtakomlåneopptakertoseparatevedtak. Budsjettertbrukavlånsetterrammenforhvormyesomkantasoppilån. 30
5. Oppfølging Investeringeneskalikkebarebudsjetteres,menogsåfølgesoppløpendeogvedårsslutt.Tema somdekkesidettekapitlet,er: Løpenderapporteringgjennomåret Budsjettjusteringer Rebudsjettering 5.1.Løpenderapporteringgjennomåret Skjerdetendringeriløpetavbudsjettåretsomkanfåbetydningfordeinntekterogutgifter somårsbudsjettetbyggerpå,skaladministrasjonssjefen,kommunerådetsledereller fylkesrådetsledergimeldingtilkommunestyretellerfylkesting 35. Fårkommunestyretellerfylkestingetmeldingetternr.2foran,skaldetforetanødvendige endringeribudsjettet.detsammegjeldernårdetpåannenmåtegjøreskjentmedforholdsom kanbetyvesentligsviktiinntekteneellerenvesentligøkningiutgifteneiforholdtilbudsjett 36. Formåletmedløpenderapporteringeråviseutviklingeniinntekteroginnbetalingerog utgifterogutbetalingerihenholdtilvedtattbudsjett,ogågikommunestyretmeldingved vesentligeavvikfraåretsbudsjett,samtåforeslånødvendigetiltak 37. Budsjettforskriftenstillerikkenærmerekravtilhvordandennerapporteringenskalskje,slikat denpraktisketilretteleggingenvilværeopptildenenkeltekommuneutfrahvaenfinner hensiktsmessig.vanligvisskjerslikløpenderapporteringkvartalsvisellertertialvis. Tertialrapportenfor2.tertial20x1kanforeksempelseslikut: Tabell13Eksempelrapporteringtertialrapport. Regnskap per 2. tertial 20x1 Budsjett Regnskap Avvik fra Prognose Investering i anleggsmidler 20x1 31.8.20x1 budsjett 20x1 Fordelt slik: a Bygging av skole A 10 000 5 000 5 000 5 000 c Bygging av sykehjem A 40 000 60 000-20 000 60 000 e VA-investeringer 60 000 50 000 10 000 60 000 f IKT-investeringer 10 000 20 000-10 000 20 000 Sum investeringer i anleggsmidler 120 000 135 000-15 000 145 000 35 Kommuneloven 47nr2 36 Kommuneloven 47nr3 37 Budsjettforskriften 10 31