Skatte- og avgiftsplikt i alle verdenshjørner 12.04.2016 Anne Gro Enger
12.04.2016 Agenda Hvorfor bør dere ha fokus på skatt og avgift? Hva bør dere har fokus på? Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt Aktuelle strukturer ved operasjoner i ulike land Avgift og toll på import av varer og tjenester Internprising Nye regler om land-for-land-rapportering 2
Vilkår for skatteplikt etter internrettslige regler Skattepliktig i Norge som hjemmehørende her, jf. sktl 2-2 som følge av virksomhet her, jf. sktl 2-3 Skatteplikt til et annet land (kildestat) som følge av virksomhetsaktivitet der Norsk skatterett bygger på et globalinntektsprinsipp all inntekt skattlegges i Norge, uavhengig av kilde Dobbeltbeskatning samme inntekt skattlegges hos samme skattesubjekt i både Norge og kildestat skal avhjelpes gjennom skatteavtaler og regler om kreditfradrag 3
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Prosjekter eller annen virksomhet i andre land kan medføre skatteplikt etter internretten der Betingelser for fast driftssted er at: det foreligger et fast forretningssted (krav om geografisk tilknytning), det må være en viss varighet i tid knyttet til stedet, og virksomheten må være drevet gjennom det faste forretningsstedet Som fast driftssted omfattes f eks en filial et kontor agentvirksomhet bygg- og anleggsvirksomhet utføring av tjenester, f eks tekniske tjenester (service-pe) substantial equipment PE (i noen tilfeller) 4
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva skal til for å etablere et fast driftssted? Beror på internretten i kildestaten Saudi Arabia: skatteplikt fra dag 1 ved virksomhetsutøvelse Angola: 90 dager Norge: 183 dager Beror på om det foreligger skatteavtale mellom Norge og kildestaten Uten skatteavtale: internretten avgjør Utgangspunkt hvis skatteavtale: 6-månedergrense Bygg- og anlegg: ofte 12-måneder (men også kortere) Service-PE: 3 måneder NB! Særregel om PE på sokkel: etableres etter bare 30 dager (i løpet av 12 mnd) 5
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Unntak fra fast driftssted Generelt unntak for «forberedende aktiviteter» og «hjelpeaktiviterer» aktivitet som ikke kan sies å omfattes av kjernevirksomheten til bedriften kjerneaktivitet vil typisk være salg, produksjon, tjenesteutføring, servicearbeider Hva kan da regnes som hjelpeaktivitet? Markedsundersøkelse, innhenting av informasjon, R&D, varelager, visse innkjøpsfunksjoner NB! OECD har satt søkelys på «misbruk» av unntaksregelen. «Artificial avoidance of PE status» 6
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva innebærer fast driftssted? Skatteplikt til kildestaten for (netto)inntekt som «skriver seg fra» det faste driftsstedet NB! Enkelte land tolker dette begrepet veldig vidt Enkelte land opererer med forenklete systemer for PE-beskatning Skatt på en viss prosentdel av bruttoinntekten til PE et Eks: Kina, India, Angola, Nigeria Rapporteringsplikt (og selvangivelsesplikt) til lokale skattemyndigheter Ansatte som utfører tjenester ved det faste driftsstedet vil normal bli skattepliktige til kildestaten fra dag 1 for lønn opparbeidet i kildestaten Alt i alt: mye compliance 7
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - spørsmål om fast driftssted Hva bør dere være oppmerksomme på? Medfører et prosjekt eller oppdrag tilstedeværelse i et annet land? Global mobility Skal virksomhet og tjenester utføres av personell som er ansatt i hjemstaten? Er det allerede etablert en legal enhet i det aktuelle landet? I så fall vil det som regel være hensiktsmessig å leie ut eller secondere (låne ut) personell til denne enheten (NB! Arbeidsleie aksepters ikke i alle land) Skatteplikt for virksomhet og personell vil det være uansett, men man vil unngå all rapportering og compliance som følger med et PE og i stedet utnytte de lokale ressursene som allerede er der 8
Lokal skatt på tjenester som utføres i Norge eller lokalt - kildeskatt Hva er kildeskatt (withholding tax)? Kildeskatt er en bruttoskatt som beregnes på grunnlag av bruttoverdi på f eks en tjeneste, og det kan bli snakk om høye beløp Ilegges normalt på tjenester, royalties, renter og utbytte Kunden plikter å trekke skatt fra betaling til utenlandsk betalingsmottaker solidarisk ansvarlig for skatten, og oppfyller derfor trekkplikten Anbefalt løsning: Få kunden til å dekke skatten ved å grosse opp fakturabeløpet Søke om kreditfradrag i Norge Evt etablere et fast driftssted for å oppnå nettobeskatning 9
Hvem skal ta skattekostnaden? Et forhandlingsspørsmål.. Hvem er nærmest til å bære risikoen? Hvis usikkerhet om skatteplikt, er det anbefalte utgangspunktet å gi priser eksklusiv skatt da kan kostnaden etter-faktureres når den er kjent Hvis det skal gis en pris som inkluderer skatt bør skattekostnaden være kjent, og det bør tas høyde for kostnader knyttet til lokal rapportering. For å fastslå skattekostnaden vil det ofte være nødvendig med bistand fra lokale rådgivere 10
Hvordan unngå dobbelskatt? Kreditfradrag Gir fradrag «opp til» norsk skatt på tilsvarende inntekt Norsk skatt er basert på et nettoprinsipp, dvs. skatt på nettoinntekt Med mindre marginene er (veldig høye) oppnås sjelden fullt fradrag for kildeskatt betalt i utlandet Hva kan dere gjøre? Sørge for at kontrakten inneholder bestemmelser om plikt til å fremskaffe tilstrekkelig dokumentasjon Medvirke til at det etableres gode rutiner for slike prosesser i hjemstaten 11
Aktuelle strukturer ved operasjoner i ulike land Utgangspunkt Salg av utstyr fra Norge - levering utenfor slik at kunden tar hånd om importen Salg av tjenester fra lokalt selskap, evt etablering av PE (service PE) Single contract eller split contract? Ved rene utstyreleveranser er single contract OK Ved kombinerte leveranser er bildet mer sammensatt Single contract forutsetter adgang til å sub-kontrahere den delen som inkluderer tjenester Ofte vil en split contract være hensiktsmessig; m.a.o. inngå en kontrakt som omfatter utstyrsleveransen og en kontrakt som omfatter tjenesteleveranser 12
Avgift og toll på import av varer og tjenester Utviklingstrekk: Populært å spe på slunkne statskasser gjennom økte avgifter Komplekse regelverk Økt fokus på formaliteter Hvorfor fokus på toll og avgift? Unngå at et prosjekt eller en levering blir gjenstand for en ikke-kalkulert prisøkning som følge av man trår feil Unngå forsinkelser som følge av uriktig håndtering Unngå omdømmetap 13
Avgift og toll på import av varer og tjenester Hva bør dere ha fokus på? Gjør dere kjent med vare- og tjenesteflyten i et prosjekt eller ved en levering for å få kunnskap om konsekvenser av handlinger og disposisjoner Undersøk om det finnes fordelaktige import og eksport-regimer som kan komme til anvendelse Midlertidig innførsel, IPR (UK), drawback (Brasil), PT-book (Kina) Incoterm Hvis mulig - unngå levering DDP Forsøk å unngå «All inclusive»- kontraktsbestemmelser 14
Avgift og toll på import av varer og tjenester Kort om EU VAT Samme hovedprinsipper som norsk mva-system Felles avgiftsdirektiv Likevel forskjeller Rom for særregler Unntak Ulik praktisering av regelverket Råd: Ikke legg til grunn at samme løsning vil fungere i alle EU land 15
Avgift og toll på import av varer og tjenester Avgiftsregistrering i EU Plikt eller rett? Bedriften får eget VAT-nummer Plikt til å utstede faktura etter nasjonale regler Rapporteringsplikter 16
Avgift og toll på import av varer og tjenester et typetilfelle Kort om indirekte skatter i Brazil Proteksjonisme Mange skattetyper Lokale satsforskjeller Beregningsgrunnlaget er komplisert Fordelaktige regimer Drawback-regimet utsatt beskatning for varer som skal bearbeides og eksporteres vilkår og frister Unnlate fakturering for å slippe skatt? Nei, det lønner seg ikke 17
Eksempel - samlet skattebelastning ved import av tjenester til Brasil Følgende dirrekte og indirekte skatter påløper ved import av tekniske tjenster til Brasil Nominal Rate Effective Rate Withholding Tax (IRRF) 15,00% 17,65% Cost* ISS 5,00% 6,19% Cost* CIDE 10,00% 11,76% Cost PIS 1,65% 2,25% Recoverable COFINS 7,60% 10,35% Recoverable IOF 0,38% 0,45% Cost Total 37,23% 48,65% Recoverable 12,60% Cost 36,05% Final Cost * (considering Income Tax Deductibility) 23,79% *Credit or income deduction may be available and reduce the cost 18
Internprising Hvorfor internprising? Sikre at transaksjoner mellom parter med interessefellesskap ikke resulterer i en uriktig inntektsallokering Særlig betydning i internasjonale forhold innen den enkelte jurisdiksjon spiller det liten rolle om en part får et høyere fradrag så lenge det skjer en korresponderende inntektsføring hos et annet subjekt Hva kan man oppnå ved feil internprising? Allokere høyere andel av inntekten til land med lav(ere) skattesats Redusere inntekt i høyskatteland gjennom for høye fradrag, f eks ved å betale overpris for konserninterne tjenester eller for høy rente på konserninterne lån 19
Internprising Utgangspunkt: Armlengdeprinsippet prising av tilsvarende transaksjon mellom uavhengige parter Siktemål: fastsette den riktige prisingen basert på Funksjonene som utøves Eiendeler mv som er involvert Risikoen den enkelte part påtar seg 20
Internprising Hva bør dere ha fokus på? Er avtaleverket på plass? Logging i SAP er ikke godt nok Sørg for at bedriften har avtaler som omhandler interne transaksjoner, og som inneholder en beskrivelse av hvilke vurderinger som er gjort og hva som har resultert i at prisingen er fastsatt slik den er Oppfordre til benchmarking hvis det dreier seg om omfattende interne leveranser 21
Internprising Hva er BEPS? Initiativ tatt av G20-landene i 2012 for å bekjempe overskuddsflytting og uthuling av skattegrunnlag - Base Erosion and Profit Shifting - årlige provenytap som følge av BEPS utgjør 240 mrd USD - multinasjonale selskaper har 4-8,5 % lavere effektiv beskatning enn nasjonale selskaper OECD har ledet arbeidet 2013: vedtatt en handlingsplan i form av 15 tiltakspunkter for å bekjempe BEPS 2014 og 2015: konkrete rapporter foreligger Enkelte av tiltakspunktene/rapportene er TP-relaterte, f eks reglene om CbC - country by country reporting 22
Land-for-land rapportering Hva er dette? Visse typer overordnet informasjon om enhetene i internasjonale konsern F eks hvilke land konsernet opererer i, opplysning om omsetning i det enkelte land fra hhv nærstående og uavhengige parter, overskudd/tap før skatt, betalt skatt mv Hvorfor? Gir et oversiktsbilde som gjør det enklere for skattemyndighetene å se fordelingen av inntekter og betalt skatt i de landene der konsernet har virksomhet Hva er status? Høringsnotat fra FIN i desember 2015 med lovforslag I kraft fra og med inntektsåret 2016 23
Land-for-land-rapportering Hvilke konsern er omfattet? Konsern med morselskap hjemmehørende i Norge og som har foretak i utlandet (som foretak regnes selskaper, faste driftssteder mv) andre foretak enn morselskap hvis ikke plikt til å levere land-for-land-rapport i hjemlandet samlet omsetning over 6,5 mrd Rapport skal leveres innen 31.12 i året etter regnskapsåret, dvs. 31.12.17 for regnskapsåret 2016 Rapporten skal ikke utleveres til andre enn andre lands myndigheter i medhold av folkerettslig avtale Innholdskravene til rapporten er nærmere spesifisert i ny forskrift til ligningsloven 4-13 24
Takk for oppmerksomheten!