Lete- og utvinningsvirksomhet - avgiftsspørsmål Norsk Olje og Gass skatteseminar 2014 Jan Samuelsen
Bakgrunn Økt fokus fra avgiftsmyndighetene senere år Avgjørelser bærer ofte preg av lite kjennskap til bransjen Lite koordinert praksis 1
Bakgrunn Utgangspunkt Produksjon og omsetning av olje og gass fra norsk sokkel er gjennomgående utenfor avgiftsområdet (salg uten avgift), men virksomheten er etter sin art registrerings- og avgiftspliktig Lang og fast praksis for registrering av virksomhet som drives fra Norge med omsetningen av en art som omfattes av merverdiavgiftsloven (jf. Bl.a Merverdiavgiftshåndboken 2012) Det gis da fradrag for all inngående mva Flere særregler for varer og tjenester som leveres til sokkel/sokkelselskap 2
Salg av lisenser Lang praksis for at dette er fritatt for mva (omsetning utenfor avgiftsområdet) Tatt opp som endringssak i 2011/12 Finansdepartementet med uttalelse datert 3 april 2013 som slo fast at det ikke skal være mva for omsetning av lisenser Begrunnelse: Omsetning av rettigheter knyttet til fast eiendom utenfor territorialgrensen. I tråd med internasjonal praksis 3
Rørledningstransport og Gassco Gassleddeltakere og Gassco ble behandlet som fellesregistrerte frem til 2011 Omsetningen fra Gassled ble ikke ansett for å gi grunnlag for momsregistrering Enkelte Nye eiere uten annen avgiftspliktig omsetning har derfor blitt nektet registrering av skattekontorene Finansdepartementet har siden våren 2012 sett på ulike modeller for å få de nye eierne registrert enten på selvstendig grunnlag eller som del av en fellesregistrering med Gassled og Gassco Det forventes en avklaring før sommeren 4
Forhåndsregistrering for mva Sentrale vilkår Det er foretatt betydelige anskaffelser som er direkte rettet mot en avgiftspliktig omsetning Det fremstår som overveiende sannsynlig at det ved normal drift og innenfor en rimelig tidshorisont vil foreligge en avgiftspliktig omsetning Vanlige industrinormer for den aktuelle virksomheten må legges til grunn Krav om lisens (?) 5
Forhåndsregistrering for mva forts. Viktig for nye selskap slik at de unngår ekstra likviditets- /kostnadsbelastning, og likestilles med etablerte selskap Skatt øst nektet registrering med følgende begrunnelse Ikke lisens (lisens mottatt under saksbehandlingen) Ikke sannsynliggjort at man kunne oppnå avgiftspliktig omsetning innenfor en rimelig periode 6
Forhåndsregistrering for mva forts. Krav om lisens (som generelt grunnlag) avvist av lagmannsretten i dom fra 27. mars 2014 Krav om sannsynliggjøring må ta utgangspunkt i det som er vanlig tidshorisont og risiko i den enkelte bransje Klage avgjort i selskapets favør februar 2014 7
Forhåndsregistrering for mva forts. Lisens for lete- og utvinningsselskap bør ikke under noen omstendighet være et vilkår Kan være behov for presisering. Prekvalifisering som sentralt kriterie? 8
Krav til forlengelse av forhåndsregistrering Avvist pga. manglende sannsynliggjøring av normal avgiftspliktig omsetning innenfor rimelig tid Klage avgjort i favør av selskapet i mars 2014 ut i fra samme vurderinger som i nevnte sak om forhåndsregistrering Samme behov for presisering som nevnt for foregående sak om forhåndsregistrering 9
Forhåndsregistrering og tilbakebetaling Forhåndsregistrering er kun midlertidig, og krav om tilbakebetaling av fradragsført/refundert mva ved mislykket prosjekt Innebærer klar risiko for høyere kostnad for nye leteselskap Etablert del av merverdiavgiftslovgivningen og lovendring påkrevet om dette skal endres 10
Lisenspartnerskap og avgiftshåndtering Lang og etablert praksis for at all mva håndteres av operatør Endrede krav vil medføre betydelig administrativt arbeid og merkostnader Bør presiseres at gjeldende praksis representerer en korrekt håndtering 11
Ansvar for kontroll av riktig mva Industriens oppfatning er at det er fakturautsteder som bør ha ansvar for riktig avgift på faktura Avgiftsmyndighetene kan synes å ville legge et (urimelig) kontrollkrav på oljeselskapene og nekte merverdiavgiftsfradrag om det skulle ha vært fritak Industrien mener prinsippet om at det er utsteder av faktura som har ansvar for riktig mva bør presiseres 12
Presisering særlig av Mval 6-32 og forskrifter Varer og tjenester til bruk på sokkel Usikkert hva som ligger i til bruk særlig mht tjenester Uttalelse (2010) om at prosessering av seismikk skal anses som en fjernleverbar tjeneste som ikke er omfattet av fritaket i mval. 6-32 Oppdragsgiver utenlandsk = uten merverdiavgift Oppdragsgiver norsk = momspliktig Salg av ferdige seismikkpakker bør kunne foretas uten mva 13
Tilleggsavgift og beregningsgrunnlag Tilleggsavgift beregnes på grunnlag av manglende innbetalt mva Tar ikke hensyn til at mva ville representert en reduksjon i inntektsskatt gjennom fradrag eller (lete)refusjon Tapet for statene er for lete- og utvinningsselskap kun 22 % av manglende mva noe som burde vært reflektert ved beregning av tilleggsavgift 14
NOx HR dom fra høsten 2013 slo fast at det er riggeier og ikke lisensoperatør som er ansvarlig for NOx fra rigg som er i arbeid på norsk sokkel Regelendring effektiv fra 2014 legger ansvaret på operatør Krav om tilbakebetaling av innbetalt NOx frem til og med 2013 fra staten og NOx fondet under behandling/diskusjon Eventuell innmelding i NOx fondet av rigger fra lisensoperatør reiser enkelt problemer bla i forhold til tiltakskrav. Pågående dialog med NOx fondet. Disse sakene håndteres av juridisk utvalg i Norsk Olje og gass 15
Thank you Presentation by Name Surname
2014 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).