Til fylkesskattesjefene for inngående merverdiavgift på fellesforetakets egen hånd, jfr. 21, ANSKAFFELSE AV DRIFTSMIDDEL I SAMEIE Hvis fellesforetaket skal registreres etter 12, fjerde ledd, foreligger fradragsrett avgiftsmessige konsekvenser herav i et systemkart, som følger som vedlegg til å fremstille de forskjellige varianter og relevante faktiske forhold samt de MER VERDL4VGIFTSLOVEN 21 FRADRAGSRETT FOR DEN ENKELTE VED VKL/Sll{ vedr. merverdiavgift Det har vært en del spdrsmål om rekkevidden av bestemmelsene i lovens 21 fqirste punktum, og annet punktum sammenholdt med 12, fjerde ledd. En har søkt...:,: Oslo, 29. september 1975 -. AvgiftsavdeHngen Rundskriv nr. 40 /avd. m dette rundskriv. DIREKTØREN FOR SKATTEVESENET -r Rent praktisk vil fradragsretten for den enkelte deleier kunne ordnes ved at Hvor hele salgssummen blir fakturert på en av deleierne, og denne splitter selgeren av driftsmidlet fakturerer den ideelle anpart til hver av :delejeme. lovens 21, 2. punktum, eventuelt 23. Dette gjelder uten hensyn til om medlemmene i fellesforetaket er registrerte næringsdrivende. i deres registreringspliktige virksomhet. Det er ikke noe vilkår at alle fellesforetaket driver virksomhet som faller innenfor eller utenfor loven. Det er dog et vilkår for dette at driftsmidiene er anskaffet til bruk for de enkelte har fradragsrett for hver sin forholdsmessige andel av inngående avgift i h.h.t. De registrerte næringsdrivende som anskaffer driftsmiddel i slike fellesforetak, etter menerdiavgiftsloven 12, fjerde ledd. Som eksempel kan nevnes når to eller flere går sammen om å kjçpe en traktor til eget bruk og hver av deleierne eier sin ideelle anpart av traktoren. 3. Når fellesforetaket ikke er egen virksomhet, vil det ikke kunne registreres seg fra de enkelte deltakernes virksomhet, om fellesforetaket har avgiftspliktig omsetning til andre, om det har mange deltakere, om det føres særskilt regnskap og om det har en selvstendig ledelse. Hvis fellesforetaket er kortvarig alltid bli ansett som egen virksomhet. er en egen virksomhet legges vekt på om fellesforetakets virksomhet atskuler eller tidsbegrenset taler dette for at fellesforetaket ikke kan anses som egen side 20. IfIge proposisjonen skal det ved vurderingen av om et fellesforetak virksomhet. Hvis det er organisert som aksjeselskap, andelslag o.l., vil det kan anses som egen virksomhet, er beskrevet i Ot. prp. nr. 26 (1970 71) 2. De retningslinjer en skal legge til grunn ved vurderingen av om et fellesforetak når to eller flere går sammen om anskaffelse/bruk av varer og/eller tjenester. 1. Med fellesforetak er det her tenkt på ethvert interessefellesskap som oppstår De enkelte nummer nedenfor kommenterer de tilsvarende rutene i systemkartet på side 3. ftc,co- mindre enn kr G O0i en periode på 12 måneder, se punkt 11. aksjeselskap, andelslag 0.1. Dog er det åpnet adgang for skattedirektren til å deltakere. Dette gjelder likevel ikke hvis fellesforetaket er organisert som dispensere, hvis fellesforetaket har omsetning innenfor loven, men denne er på Skal fellesforetaket ikke registreres, vil det foreligge fradragsrett hos de enkelte første punktum. Eventuell fakturering av avgiftspliktige ytelser til de enkelte deltakere skal i så fall skje med avgift.
2 fakturaen og merverdiavgiften opp på de enkelte, kan denne delnota til de enkelte godtas som legitimasjon for fradragaberettiget inngående avgift. Kopi av originalfakturaen og fordelingslisten vedlegges som underbilag til hver enkelt av deleierne og disse dokumenter skal oppbevares som regnskapsbilag. 4. Fellesforetak som faller utenfor loven vil f. eks, være fellesforetak som driver virksomhet med anlegg og vedlikehold av jordbruksvei. Fellesforetak som driver virksomhet av en art som går inn under lovens bestemmelser, men som ikke kan anses som registreringsplik-tige næringsdrivende, faller også utenfor loven. Som eksempel kan nevnes fellesforetak som oppfører bare ett bygg slik at det derved faller utenfor definisjonen på næringsvirksomhet i bygg og anlegg etter 10, fjerde ledd, jfr. skattedirektprens rundskriv nr. 11 av 18. desember 1970. Fellesforeta.k som kan frivillig registreres (f. eks. skogsveiforening) anses som virksomhet innenfor loven. 5. De enkelte deltakerne i aksjeselskap, andelsiag 0.1. har ikke fradragsrett. 6. Hvis fellesforetaket ikke driver virksomhet som omfattes av loven, og det heller ikke er organisert som nevnt ovenfor under punkt 5, vil de enkelte deltakerne ha fradragsrett for sin ideelle anpart av inngående avgift på driftsmidler etter merverdiavgiftsloven 21 annet punktum, eventuelt 23. Forutsetningen er at den ideelle anpart i driftsmiddel i sameie kan anses som driftsmiddel i vedkommende deltakers virksomhet,ogat denne virksomhet faller innenfor loven. Det er ikke nødvendig at alle deltakere oppfyller nevnte vilkår. Når det gjelder den praktiske gjennomføringen se punkt 3, siste avsnitt. 7. Fellesforetak med virksomhet som faller utenfor loven, og som er organisert som nevnt ovenfor under punkt 5, har ikke fradragsrett. Fellesforetaket kan ikke registreres og kan føgeli heller ikke utstede faktura til de enkelte deltakere med avgift, jfr. 44. Fellesforetaket kan heller ikke fordele avgiften på de enkelte deltakere. 8. Det hender ganske ofte at fellesforetak som faller innenfor loven (eller forskrift om frivillig registrering) ikke har avgifspliktig omsetning eller uttak på over K kr 6 000 Enkelte regner riktignok med å komme over kr 6 000*senere, men forhåndsregistrering bçr som hovedregel nektes. Disse kan således ikke registreres. 9. Se pkt. 5. 10. Betingelsene for fradragsrett på den enkeltes hånd er de samme som under pkt. 6. 11. Når fellesforetakene under pkt. 8 er organisert som nevnt ovenfor under punkt 5, har de enkelte deltakere ikke fradragsrett for sin forholdsmessige del av inngående merverdiavgift av anskaffelser til fellesforetaket (se pkt. 7). Skattedirektçtren kan dispensere fra denne regel etter sç knad. 12. Fellesforetak som tilfredsstiller punktene 2, 4 og 8 skal registreres etter merverdiavgiftsloven 12, fjerde ledd. Finansdeparternentet har i brev 19. september 1975 meddelt at det ikke har noe å merke til at de enkelte deltakere i fellesforetak gis fradragsrett etter de retnings linjer som er gitt i foreliggende rundskriv. Thor Refsland avdelingsdirektr 3 500/1 0. Fr. Wiencke
3 SYSTEM-KART i Nei 3 4 5 6 Ja 7 8 10 Ja Ingen fradrags rett for den enkelte. Skatte direktøren kan dispensere 11 12