Ny skattemelding MVA
Innhold Innledning Beregning av innførsels-mva Bokføring Ny skattemelding for mva - post for post Endringsmelding
Innledning I dag deklareres og betales innførselsavgift til tolletaten Næringsdrivende virksomheter som har fradrag for inngående mva, krever fradrag på omsetningsoppgaven Fra 2017 overføres forvaltningen av innførselsavgift og særavgifter fra tolletaten til skatteetaten når det gjelder mva-registrerte virksomheter (registrerte avgiftssubjekter) Virksomheter som ikke er mva-pliktige For virksomheter som ikke er mva-registrerte og for private, er det fortsatt tolletaten som forvalter innførselsavgiften
Innledning Ny skattemelding for mva Omsetningsoppgaven endres fra 2017 Erstattes av «Skattemelding for merverdiavgift» Innførselsmerverdiavgift av varer skal egenfastsettes og deklareres i den nye skattemeldingen for mva
Innledning Ny skattemelding for mva Mva som gjelder året 2016 skal deklareres på nåværende omsetningsoppgave Endring av mva som gjelder 2016 eller tidligere år, skal deklareres på tilleggsoppgave eller korreksjonsoppgave Den nye skattemeldingen gjelder transaksjoner fra 1.1.2017
Innledning Konsekvenser av ny ordning for innførselsmerverdiavgift: Tollsystemleverandører skal tilpasse tollsystemer til endringer i TVINN Speditører skal ikke lenger deklarere merverdiavgift som en del av tolldeklarasjonen Mva-registrerte virksomheter (med import) skal beregne og bokføre innførselsmerverdiavgift i nye regnskapskonti Regnskapssystemleverandører skal tilpasse regnskapssystemer til ny skattemelding Mva-registrerte virksomheter (alle) skal innberette merverdiavgift i ny skattemelding med nye og endrede poster Viktig å tilpasse seg disse endringene før 1.1.2017
Fokus: Mva-registrerte virksomheter med import Endringer i virksomhetens prosess Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Tvinn Tolldeklarasjon/ Beregnings- Ny skattemelding Endrederutiner Altinn grunnlag og mva
TVINN og tolldeklarasjon Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Tolletaten mottar og behandler tolldeklarasjoner i TVINN-systemet for import og eksport som før Toll og særavgifter skal oppgis på tolldeklarasjonen som tidligere. Ingen endring for uregistrerte Innførselsmva skal ikke lenger inngå i tolldeklarasjonen for mvaregistrerte virksomheter og dermed ikke inn i TVINN Tollkreditten er ikke lenger relevant for mva (beholdes kun for toll og særavgifter) Ny deklarasjonsoversikt skal fremkomme i Altinn
Beregning av innførselsmva Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Ny deklarasjonsoversikt i Altinn kan kontrolleres opp mot tolldeklarasjoner Beregning av innførselsmva tar utgangspunkt i tollverdi som følger av tolloven Virksomheter beregner selv mva-grunnlaget etter egenfastsettingsprinsippet Tolldeklarasjonen gir grunnlaget for å beregne innførselsmva med noen unntak Beregningsgrunnlaget og mva benyttes deretter til bokføring og innberetning
Bokføring og ny bokføringsforskrift Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Regnskapssystemet oppdateres til ny skattemelding med nye konti for innførselsmva Grunnlag for innførselsmva føres i regnskapet på nye konti/med nye koder per avgiftssats Beregningsgrunnlaget dokumenteres per tolldeklarasjon Bokføring gjøres minst per termin Mva-meldingen overføres elektronisk eller legges manuelt inn i i Altinn
Ny skattemelding for merverdiavgift Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Fra omsetningsoppgave til skattemelding Altinn Samme termin/frist for innberetning og betaling som i dag Tre skattemeldinger berøres: RF 0002, RF 0004 og RF 0005 Fra 11 til 19 poster: Nye og endrede poster Inkluderer innførsel av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av (0 %) eksempelvis midlertidig import
Endringer og endringsmelding Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Korrigert oppgave og tilleggsoppgave erstattes av korrigert melding og tilleggsmelding felles begrep: endringsmelding Levere endringsmelding i Altinn for den terminen det gjelder. Frist for endring: innen tre år Er det endringer i tolldeklarasjonen, skal den som før omberegnes på tolldeklarasjon i TVINN, i tillegg til endringsmelding i Altinn
Klage på vedtak Deklarere Beregne Bokføre Innberette Endre Klage Klageinstans ved fastsatt mva er Skatteklagenemda Klageinstans ved fastsatte særavgifter er Skattedirektoratet Klageinstans ved fastsatt toll er Tolldirektoratet
Regelverksendringer og sanksjoner Ny Skatteforvaltningslov, inkl sanksjoner vedtatt Tvangsmulkt Tilleggsskatt Overtredelsesgebyr Endringer i merverdiavgiftsloven vedtatt Endringer i bokføringsforskrift på høring Endringer i god bokføringsskikk (GBS 9) i plan
Beregnings-grunnlaget for innførselsavgift
Hvem skal beregne innførselsmerverdiavgift? Mva registrerte virksomheter har ansvaret for å beregne, innberette og betale innførselsavgift Virksomheter som kun har mva-pliktig omsetning: Skal innberette og betale innførselsavgift for varer til hele virksomheten, og krever fradrag Virksomheter med delt omsetning: Skal innberette og betale innførselsavgift for varer til hele virksomheten. Fradrag for mva for varer som er til bruk i den mva-pliktige delen
Virksomheter med delt omsetning Innførselsavgift som gjelder varer til den delen som ikke er mva-pliktig, skal føres som en utgående mva uten korrespondere inngående mva, fordi det ikke er fradrag. Kommuner Skal innberette all innførselsavgift i mva-meldingen. Eventuelt fradrag eller kompensasjon. Fellesregistrerte selskaper Selskapene anses som ett avgiftssubjekt.
Praktiske konsekvenser for roller og ansvar Mva registrerte virksomheter Virksomheten har ansvaret for beregning av innførselsavgiften Virksomheten, deklaranten og regnskapsfører bør i løpet av høsten gå gjennom sine avtaler og rutiner, og hva som eventuelt kreves av kompetanse Virksomheter som ikke er mva-pliktige For virksomheter som ikke er mvaregistrerte og for private, er det fortsatt tolletaten som forvalter innførselsavgiften.
Ingen endringer i reglene om beregningsgrunnlaget Mva-loven 4-11 - Regler om beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift Ved innførsel av varer skal beregningsgrunnlaget fastsettes etter tollovens kapittel 7 om grunnlag for beregning av toll. Toll og særavgifter som er deklarert ved innførselen inngår i beregningsgrunnlaget. Nytt fra 2017:Tolldeklarasjonen inneholder ikke informasjon om innførselsavgift, men vil være en viktig informasjonskilde til beregningsgrunnlaget.
Eksempel på prosess Kontrollere fullstendighet Kontrollere riktighet Beregne tollverdi Inkludere toll- og særavgifter Beregne mva
Beregning av innførselsavgift Tollverdi + toll + særavgifter = grunnlag for innførselsmerverdiavgift Grunnlaget føres med 25 %, 15 % eller 0-sats mva i regnskapet. Avgiftssatsen avhenger av hva som importeres og til hvilket formål.
Tollverdi Tollverdien er i all hovedsak det samme som statistisk verdi. Statistisk verdi finner du på tolldeklarasjonen og på deklarasjonsoversikten i Altinn. Når tollverdien ikke er lik statistisk verdi (unntak) gjeninnførsel etter bearbeiding innførsel av kunstverk, samleobjekter og antikviteter innførsel av tanntekniske produkter Toll- og særavgifter finnes i tolldeklarasjonen i rubrikk 47 og på deklarasjonsoversikten i Altinn
Eksempel 1: Beregningsgrunnlaget når man bare skal betale mva Varer, innkjøpspris kr 15 000 Frakt og forsikring kr 1 000 Beregningsgrunnlag kr 16 000 Mva (16 000x25 %) kr 4 000
Eksempel 2: Beregningsgrunnlaget når man også skal betale toll Varer, innkjøpspris kr 15 000 Frakt/forsikring kr 1 000 Toll kr 2 000 Beregningsgrunnlag kr 18 000 Mva (18 000 x 25 %) kr 4 500
Eksempel 3: Beregningsgrunnlaget hvor virksomheten er registrert for særavgift Varer, innkjøpspris kr 15 000 Frakt/forsikring kr 1 000 Særavgift kr? Beregningsgrunnlag kr 16 000 Mva (16 000 x 25 %) kr 4 000 Særavgiftens størrelse vil ikke fremkomme av tolldeklarasjonen, da varen blir lagt inn på godkjent lager. Beregningsgrunnlaget for innførselsmva vil i dette tilfelle ikke inkludere særavgift.
Eksempel 4: Beregningsgrunnlaget for gjeninnførsel av bearbeidet vare Verdi av utført vare kr 15 000 Bearbeidingskostnader kr 3 000 Frakt kr 1 000 Toll (8% av bearbeidingskostnader + frakt tur/retur) kr 320 Beregningsgrunnlag kr 19 320 Mva (4 320 x 25 %) kr 1 080
Bokføring
Endringer i bokføringsforskriften Endres som følge av nye poster på skattemelding mva Endres som følge av ny måte å dokumentere innførselsmerverdiavgiften På høring til 10.8.2016
Bokføringsforskriften Spesifikasjon av merverdiavgift Bokføringsforskriften 3-1 første ledd nr. 8 Spesifikasjonen skal vise: Grunnlaget for beregning av merverdiavgift ved innførsel av varer fordelt på de forskjellige avgiftssatsene Grunnlag knyttet til innførsel av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av Grunnlaget for innførselsmerverdiavgift er ikke en regnskapsmessig kostnad Grunnlaget kan føres i regnskapet på en av følgende to måter: registrere på en blindkonto registrere med en særskilt mva-kode
Bokføringsforskriften Spesifikasjonen skal vise grunnlaget per konto og totalt for: Utgående mva Fradragsberettiget innenlands inngående mva Fradragsberettiget innførselsavgift Innenlands omsetning og uttak fritatt for mva Utførsel av varer og tjenester fritatt for mva Innenlands omsetning med omvendt avgiftsplikt Omsetning og uttak som faller utenfor mva-loven i kap. 3 Kjøp med omvendt avgiftsplikt, fordelt på tjenester kjøpt fra utlandet og innenlands kjøp av varer og tjenester
Bokføringsforskriften Dokumentasjonskrav til mva-grunnlag og mva ved innførsel av varer - Bokføringsforskriften 5-5-2 Tolldeklarasjonen med underbilag dokumenterer: Grunnlaget for beregning av mva ved innførsel av varer og eventuelle toll og særavgifter ved innførsel av varer Grunnlaget for innførsel av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av Særskilt dokumentasjon skal vise beløpene som inngår i mva-grunnlaget og mva Beregningsgrunnlaget må dokumenteres per tolldeklarasjon Nærmere krav gis i en oppdatert GBS 9 Spesifikasjon av grunnlaget for inngående mva ved innførsel av varer samt dokumentasjons- og oppbevaringskrav
Eksempel 1 Import av varer (15 %) med fradragsrett, alt. 1 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 4000 Varekjøp 22 Leverandørkonto 98 000 Kjøp av varer fra utlandet 4000 Varekjøp 83 4000 Varekjøp 100 000 Innførsel av varer med fradrag for innførselsmva 15 % Kode 22 gjør at beløpet medtas i spesifikasjonen Grunnlaget for beregning av merverdiavgift ved innførsel av varer med 15 %. Kode 83 beregner 15 % utgående innførselsavgift og 15 % fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift, samt sørger for at beløpet medtas i spesifikasjonen Grunnlaget for utgående innførselsavgift med 15 %.
Eksempel 1 Import av varer (15 %) med fradragsrett, alt. 2 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 4003 Varekjøp fra Leverandørkonto 98 000 Kjøp av varer fra utlandet 15 % fra utlandet 2713 Inngående 2703 Utgående 15 000 Innførsel av innførselsavgift, innførselsavgift varer med fra15% 15 % med fradrag innførselsmva, 15 % 27x3 Motkonto 27x4 Grunnlag 100 000 Spesifikasjon grunnlag utgående utgående inn- av grunnlaget innførselsmva, 15 % førselsmva, 15 % for utg. innførselsmva, 15 %
Eksempel 2 Import av varer (25 %) uten fradragsrett, alt. 1 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 4000 Varekjøp 0 Leverandørkonto 98 000 Kjøp av varer fra utlandet 4000 Varekjøp 82 4000 Varekjøp 100 000 Innførsel av varer uten fradrag, 25 % Kode 82 beregner 25 % utgående innførselsavgift og legger den beregnede merverdiavgiften til kostnaden, samt sørger for at beløpet medtas i spesifikasjonen Grunnlaget for beregning av mva ved innførsel av varer med 25 %.
Eksempel 2 Import av varer (25 %) uten fradragsrett, alt. 2 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 4004 Varekjøp Leverandørkonto 98 000 Kjøp av varer utlandet uten fra utlandet fradragsrett 4004 Varekjøp 2701 Utgående 25 000 Innførsel av utlandet uten innførselsmva, 25 % varer uten fradragsrett fradrag for innførselsmva, 25 % 27x3 Motkonto, 27x4 Grunnlag 100 000 Spesifikasjon grunnlag utgående utgående av grunnlaget innførselsmva, 25 % innførselsmva, 25 % for utgående innførselsmva, 25 %
Eksempel 3 Kjøp av reklametjenester (25 %) fra utlandet med fradragsrett, alt. 1 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 7320 Reklame- 86 Leverandørkonto 100 000 Kjøp av kostnad reklametjenester fra utlandet Kode 86 beregner 25 % utgående innførselsavgift og 25 % fradragsberettiget innførselsavgift, samt sørger for at beløpet medtas i spesifikasjonen Grunnlaget for beregning av fradragsberettiget innførselsmerverdiavgift med 25 % og Grunnlaget for utgående avgift ved kjøp med omvendt avgiftsplikt.
Eksempel 3 Kjøp av reklametjenester (25 %) fra utlandet med fradragsrett, alt. 2 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 7321 Reklame- Leverandørkonto 100 000 Kjøp av reklamekostnad fra tjenester fra utlandet utlandet 27x1 Inngående 2701 Utgående 25 000 innførselsmva, 25 % innførselsmva, omvendt avgiftsplikt, 25 % 2709 Motkonto 2708 Grunnlag 100 000 Spesifikasjon av grunnlag utg.mva, utgående mva, grunnlaget for omvendt avgiftsplikt omvendt avg.plikt utg. mva
Eksempel 4 Kjøp av reklametjenester (25 %) fra utlandet uten fradragsrett, alt. 1 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 7320 Reklame- 87 Leverandørkonto 100 000 Kjøp av kostnad reklametjenester fra utlandet Kode 87 beregner 25 % utgående innførselsavgift uten fradragsrett, samt sørger for at beløpet medtas i spesifikasjonen Grunnlaget for beregning av utgående innførselsavgift ved kjøp med omvendt avgiftsplikt.
Eksempel 4 Kjøp av reklametjenester (25 %) fra utlandet uten fradragsrett, alt. 2 Debet Mva Kredit Mva Beløp Beskrivelse 7321 Reklame- Leverandørkonto 100 000 Kjøp av kostnad fra reklametjenester utlandet fra utlandet 7321 Reklame 2701 Utgående 25 000 kostnad fra innførselsmva, Utlandet omvendt avgiftsplikt, 25 % 2709 Motkonto 2708 Grunnlag 100 000 Spesifikasjon av grunnlag utg mva, utg mva, omvendt grunnlaget for omvendt avgiftsplikt avgiftsplikt utg. mva
Oppdatering av regnskapssystemer Regnskapsførere / virksomheter må sikre at de har oppdatert versjon av systemet til 1.1.2017. Systemleverandører av regnskapssystemer Se Altinnett webområde for sluttbrukersystemleverandører, underområde «Skatteetaten: Mva» for: Filbeskrivelse (xsd og eksempel på xml) Lenke til testmiljø for filinnsending av RF-0002 og RF-0004 NB: nye versjoner og lenker ble publisert 2.6.2016.
Ny skattemelding
Betaling av innførselsavgift mvaregistrerte I dag Innberetning/deklarering og betaling i tolldeklarasjonen Tilbakebetaling (hvis fradragsrett) innen 3 uker etter levert omsetningsoppgave Fra 2017 Innberetning og eventuell betaling i skattemeldingen for terminen Leveringsfrist 1 mnd. og 10 dager etter terminen
Nye poster Beregningsgrunnlaget for mva ved innførsel av varer Merverdiavgiftsbeløpet (utgående innførselsavgift) Inngående innførselsmerverdiavgift En avregning av disse to
Terminer Ingen endringer, bortsett fra: Kvalifikasjonsperiode på 12 mnd. for årstermin Gjelder søknader om årstermin etter 1.1.2017 Nedsettelse til månedstermin Ved mislighold av opplysningsplikten er det foreslått i skatteforvaltnings-forskriften at skattekontoret kan endre tomånedlig termin til månedlig
Ny skatteforvaltningslov - terminologi Skattemelding Hovedmelding Endringsmelding Tilleggsmelding Korrigert melding
Beregning av MVA ved innførsel
Endring av mva
Endring av mva I dag kan avgiftssubjekter endre mva 10 år tilbake i tid hvis endring av feilen er til statens gunst 3 år tilbake hvis endringer til egen gunst. Endring uten klage Hvis retting av feilen er til gunst for avgiftssubjektet og det er mer enn 3 år siden kravet oppsto, kan man anmode skattekontoret om å endre avgiftsberegningen. Skattekontoret plikter å rette feil, uansett til hvem sin gunst kan etterberegne 5 år tilbake, 10 år i grove tilfeller
Endring av mva Fra 2017 ny skatteforvaltningslov Fristen for å levere endringsmelding er 3 år etter leveringsfristen for den opprinnelige skattemeldingen. Eksempel: Ønsker å endre skattemeldingen for 1.termin 2017 fristen er senest 10.april 2020 Endring uten klage Hvis feilen gjelder en termin mer enn 3 år tilbake i tid, kan avgiftssubjektet anmode skattekontoret om å endre. Skattekontoret plikter å rette feil, uansett til hvem sin gunst kan etterberegne 5 år tilbake, 10 år i grove tilfeller
Endring av mva I dag kan avgiftssubjekter endre utgående og inngående mva korrigert oppgave tilleggsoppgaver Fra 2017 gjøres dette ved å levere endringsmelding korrigert melding tilleggsmelding
Endringsmelding til både Skatteetaten og Tolletaten Dersom virksomheten har lagt inn feil opplysninger i skattemeldingen, sendes endringsmelding til Skatteetaten Dersom virksomheten har lagt inn feil opplysninger i tolldeklarasjonen, sendes søknad om omberegning til Tolletaten
Refusjon Refusjon av mva til avgiftssubjekter - mval. 10-9 Avgiftssubjekter kan ikke få refundert mva betalt ved innførsel, unntatt hvis: varen er deklarert på feil mottaker mva er betalt både av den som innfører varen og dennes fullmektig. Fullmektigen kan da få refusjon. 10-9 oppheves med virkning fra 1.1.2017. Eventuelt for mye innbetalt innførselsavgift vil bli korrigert etter de regler som gjelder for endring av mva som oppstår ved innenlandsk omsetning eller uttak = i skattemeldingen