Merverdiavgift i vegsektoren

Transkript

1 Merverdiavgift i vegsektoren Vegdirektoratet Februar 2004 HÅNDBOK MERVERDIAVGIFT 1

2 Håndbøker i Statens vegvesen Dette er en håndbok i Vegvesenets håndbokserie, en samling fortløpende nummererte publikasjoner som først og fremst er beregnet for bruk innen etaten. Håndbøkene kan kjøpes av interesserte utenfor Statens vegvesen til de priser som er oppgitt i håndbokoversikten - håndbok 022. Det er Vegdirektoratet som har hovedansvaret for utarbeidelse og ajourføring av håndbøkene. Ansvaret for grafisk tilrettelegging og produksjon har Grafisk senter i Statens vegvesen. Vegvesenets håndbøker utgis på 2 nivåer: Nivå 1 - Nivå 2 - Rød farge på omslaget - omfatter forskrifter, normaler og retningslinjer godkjent av overordnet myndighet eller av Vegdirektoratet etter fullmakt. Blå farge på omslaget - omfatter veiledninger, lærebøker og vegdata godkjent av den avdeling som har fått fullmakt til dette i Vegdirektoratet. Merverdiavgift i vegsektoren Nr. 244 i Vegvesenets håndbokserie Bilde: Forsiden, E18 øst for Kristiansand (Foto: Kjell Wold) Opplag: 300 Trykk: Vegdirektoratet ISBN HÅNDBOK MERVERDIAVGIFT

3 FORORD Vegdirektoratet presenterer med dette en håndbok vedrørende merverdiavgift i vegsektoren. Håndboken inneholder en gjennomgang av de viktigste praktiske spørsmål på merverdiavgiftens område. Boken gir forklaringer og fortolkninger av etatens tidligere rundskriv på området, men tar ikke sikte på å erstatte disse. Håndboken skal imidlertid gis forrang ved eventuell motstrid, og utgjør således en viss forenkling av avgiftsmaterien. Håndboken har tatt opp i seg følgene av momsrevisjonen av 2001 og følgene av utskillelsen av Vegvesenets produksjonsside pr Håndboken har videre tatt opp i seg enkelte endringsframlegg for Stortinget høsten 2003, men boken er utgitt før utfallet av alle framleggene er avklart. Det vil således måtte justeres for resultatene av disse framleggene i eventuelle framtidige utgaver av håndboken. Håndboken vedlegges 4 rundskriv fra Skattedirektoratet. Store deler av det som er beskrevet i boken har basis i disse rundskrivene. Håndboken er utarbeidet av Internrevisjonen som et ledd i denne enhetens rådgivningsarbeid. Med tanke på eventuelle framtidige utgaver av boken mottar en gjerne tilbakemelding fra brukerne etter at boken har vært benyttet i praktisk bruk. Vegdirektoratet Februar 2004 HÅNDBOK MERVERDIAVGIFT 3

4 Innholdsfortegnelse: 1 Grunnkrav for avgiftsplikt Omsetning Vederlag Terskelverdi og avgiftsansvarlig Vareomsetning Tjenesteomsetning Utenfor loven contra nullsats Omsetning til utlandet Generelt om vegfritaket Bakgrunn Hjemmelen Vegtjenester Siste omsetningsledd Offentlig veg Planlegging og prosjektering Tilbehør til plan- og prosjekteringsarbeid Tjenester med å berede grunnen for vegframføring Advokattjenester Konsulenttjenester Forskning IT-tjenester Næringsdrivende, fradragsrett etc Tjenester utenfor lovens virkefelt. Avgiftsreformen av Framtidig gyldighet Nærmere om vegfritakets utstrekning Grunnleggende avgrensning De godkjente veginnretningene ) Veg ) Bru ) Tunnel ) Kai ) Rasteplass ) Rekkverk ) Skilt ) Drenering ) Ras-sikring De avgiftsfrie vegtjenestene tjenestetyper Begrunnelsen for vegfritaket Utvidelser av vegfritaket Utenfor vegfritaket Særlig om beplantning/gartnertjeneste Særlig om rydding av frisiktssoner Særlig om banefritaket Materialproduksjon Materialproduksjon i underentreprise Vegfritaket i tid og rom Fysisk utstrekning av vegarbeidsstedet Vegfritakets snevre geografiske grenser HÅNDBOK MERVERDIAVGIFT

5 4 Mva. i entrepriseforhold Hovedregler for mva. i entrepriseforhold Underentreprise Rigg og forbruksmateriell Forbruksmateriell som inngår i veginnretningen Særlig om kapp og svinn Delbetaling/a konto Forenklet beregningsmodell Merverdiavgift på tilbakeholdte garantibeløp Transport Hovedregler for mva. på transport Selgers transport Transport av entreprenørens utstyr Betydningen av vegarbeidsstedet i transportsammenheng Transport i flere etapper Transport i forutgående ledd Følgetransport Det totale vegfritaket - sammenfatning Særlige områder Ledninger Erstatningsutbetalinger Fradragsrett for avgiftsandel av erstatningskrav Ferjetransport Persontransport med luftfartøy Bompenger Særlig om bompengeselskaper Fast eiendom Særlig om anlegg av parkeringsplasser Særlig om frivillig registrering Romutleie i hoteller Undervisningstjenester Særlig om trafikkopplæring Smitteregelen i mval Fradragsrett og avgiftsansvar Vegvesenets fradragsrett Salg av brukt/utrangert materiell Vegvesenets medvirkning til korrekt avgiftsberegning Mva. i kommunal sektor og de øvrige nordiske land Kompensasjonsordningen i kommunal og fylkeskommunal sektor Ordningen i de øvrige nordiske land Svensk ordning Dansk ordning Finsk ordning Vedlegg 1: Skattedirektoratets Rundskriv nr. 27 av 12. desember Vedlegg 2: Skattedirektoratets vedlegg nr. 3 til Rundskriv nr. 27 av 12. desember Vedlegg 3: Skattedirektoratets Rundskriv nr. 34 av 10. oktober Vedlegg 4: Skattedirektoratets Melding Av nr. 6/1981 HÅNDBOK MERVERDIAVGIFT 5

6