Nytt om regnskap og bokføring. KPMG dagen 2018

Transkript

1 Nytt om regnskap og bokføring KPMG dagen 2018

2 Regnskapsnytt

3 Elektronisk signatur Elektronisk signering kan benyttes blant annet for: Årsregnskap og årsberetning Revisjonsberetning Sikkerhet må vurderes: Løsninger basert på BankID er «per definisjon» ok tilstrekkelig sikre Andre løsninger vurderes konkret og individuelt Litt ettertanke: Hvor sikker er manuell signering? 3

4 Ny regnskapslov? Kommer neppe med det første: Forslag fra regnskapslovutvalget NOU 2015: 10 og NOU 2016: 11 Betydelige endringer, internasjonal harmonisering og helt ny regnskapslov Sprikende signal i høringskommentarene Proposisjon og innstilling Prop. L 160 ( ) og Innst. 46 L ( ) Enkelte endringsforslag hovedsakelig forenklinger på avgrensede områder Signaler om de «store endringene» og etterfølgende «utvikling» tyder på at dette har stoppet opp 4

5 Små foretak og årsberetning Unntak ikke krav om årsberetning i regnskapsloven Unntak ble innført med virkning for regnskapsåret 2017 Varierende praksis blant små foretak Mange unnlot å avlegge årsberetning Det var også mange som avga en frivillig årsberetning, hvor andre betegnelser enn årsberetning var vanlig og innholdet i samsvar med tidligere krav om årsberetning eller på mer fritt grunnlag NB/ Enkelte små foretak kan likevel være pålagt å avgi årsberetning Eksempel friskoler, som har fått mer omfattende krav enn det tidligere kravet til årsberetning for små foretak 5

6 Notekrav for små foretak usikkerhet om fortsatt drift Nytt notekrav fra og med regnskapsåret 2017 Dersom det er usikkerhet om fortsatt drift, skal det opplyses om usikkerheten (regnskapsloven 7-46) Utdypet i NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak: Det følger av regnskapsloven 7-1 annet ledd at opplysninger som er nødvendige for å bedømme foretakets stilling og resultat og som ikke fremgår av årsregnskapet for øvrig, skal gis i note. Det kan være behov for tilleggsopplysninger også i tilfeller hvor ledelsens vurdering er at det ikke er usikkerhet om fortsatt drift. Dette kan være tilfellet dersom det er indikasjoner på at det foreligger usikkerhet om fortsatt drift, for eksempel negativ eller svak regnskapsført egenkapital, samtidig som det foreligger andre forhold som innebærer at det ikke vurderes å være usikkerhet. Slike andre forhold kan for eksempel være garantier fra eier om tilførsel av nødvendig kapital og likviditet. 6

7 Begrenset regnskapsplikt Regnskap satt opp etter skattereglene Egen regnskapsstandard i arbeid, med blant annet bestemmelser om tilleggsopplysninger Vil etter planen foreligge som høringsutkast som kan benyttes for regnskapsåret 2018 Hvem kan benytte forenklingsregelen og tilhørende standard om begrenset regnskapsplikt? Enkeltpersonsforetak (som er regnskapspliktige) ANS der ingen av deltagerne er juridiske personer med begrenset ansvar for selskapets forpliktelser (og hvor ANS et er regnskapspliktig) - Et fåtall foretak - For ANS mulig først fra 2019, på grunn av beslutningsreglene knyttet til bruk av regelen 7

8 God regnskapsskikk norske regnskapsstandarder Ny norsk regnskapsstandard? basert på IFRS for SMEs? Arbeidet er satt i bero i påvente avklaring av fremtidens regnskapslov Hva med eksisterende regnskapsstandarder, veiledninger mm? Det blir heller ikke gjort endringer i eksisterende norsk god regnskapsskikk Enkelte unntak: Veiledning pensjonsforutsetninger oppdateres 31.8 og Oppdatering per publiseres på i begynnelsen av januar 2019 Lovendringer, endring av reglene om årsberetning er innarbeidet i aktuelle standarder Enkelte rettelser - Eksempel, NRS 18 om finansielle eiendeler og forpliktelser henviser til IAS 39, som er erstattet av IFRS 9 -> referansen blir oppdatert 8

9 Pensjonsforutsetninger oppdatert

10 KPMG-dagen 2018 Nye IFRS- Standarder Vedlegg til regnskapsdelen Øivind Sivertsen Sissel Riise

11 Bokføringsnytt

12 SAF-T; Standard Audit File Tax Standardisert format = SAF-T Bokføringspliktige må på forespørsel kunne levere (gjengi) regnskapsinformasjon til skatte-/kontrollmyndighetene på et standardisert format (SAF-T) Levering via Altinn, XML-format Alle konti må være knyttet opp mot en standardisert kontostruktur - Unntak: Bokføringspliktige med omsetning < MNOK 5 Likevel ikke unntatt dersom dataene er elektronisk tilgjengelige Reguleres i bokføringsforskriften (ny 7-8) og Skattedirektoratet Implementering krav om fra , kan benyttes tidligere 29

13 Kontantsalg nye regler fra

14 Hva er kontantsalg? Kontanter lovteknisk mer enn bare penger Kontantsalg defineres som salg av varer og tjenester der kjøpers betalingsforpliktelse overfor selger gjøres opp ved levering, ved bruk av betalingskort eller kontanter som betalingsmiddel. 31

15 Forsvinner kontantene? 32

16 Dagens krav Dersom den bokføringspliktige virksomheten har kontantomsetning, skal denne registreres fortløpende på kassaapparat, terminal eller annet likeverdig system som produserer daterte, nummererte summeringsstrimler eller tilsvarende rapport og som kan skrive ut salgsdokumentasjon 33

17 Dagens tre unntak 1) Bokføringspliktige som driver ambulerende eller sporadisk kontantsalg som ikke overstiger 3G behøver ikke kassesystem, men må dokumentere kontantsalget fortløpende i innbundet bok (med forhåndsnummererte sider) eller gjenpart av daterte forhåndsnummererte salgsbilag. 2) Salg til publikum på idrettsarrangementer, konserter og lignende. 3) Veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner som har skatte- og avgiftsfritt kontantsalg fra kiosk- og/eller kafévirksomhet 34

18 Ønske om økt kontroll Myndighetene ønsker å ha større kontroll på kontantflyten for blant annet å unngå Hvitvasking av penger Uregistrert omsetning Uønskede konkurransemessige vridninger 35

19 Kassasystemlova «Ny lov» som trådte i kraft fra 1. januar 2017 lov om kassasystemer Spesifikke krav til hardware Spesifikke krav til software Utvidede krav til rapporter som skal genereres (ikke nødvendigvis skrives ut) Bokføringspliktige har frist til 1. januar 2019 med å oppgradere eller anskaffe nytt system hvis det de bruker ikke tilfredsstiller de nye kravene. 36

20 Krav til godkjenning Det er leverandøren av kassasystemene som gjennom egenerklæring (produkterklæring) til skattemyndighetene skal bekrefte at kassasystemet er i samsvar med kassasystemlova og kassasystemforskrifta. Liste over kassasystemer med produkterklæring finnes her: 37

21 Integrert kassaskuff Et kassasystem skal som hovedregel ha integrert kassaskuff Kassasystemet skal blant annet kunne dokumentere Tidspunkt for åpning av kassaskuff Antall ganger skuffen har vært åpnet Andre inn- og utbetalinger 38

22 Krav til kvittering for hvert salg? Må det skrives ut kvittering for hvert salg? Hvis kunden betaler med kontanter: JA Hvis kunden betaler med kort: NEI, men kunden skal alltid spørres om kvittering ønskes, og det skal alltid være mulig å skrive ut. 39

23 Kontantfaktura? Kan erstatte kassasystem hvis Alt kontantsalg registreres i reskontro (som ved fakturasalg) med angivelse av kundens navn og adresse på «kvitteringen» Stor fare for lange køer i kassen!! Alle krav som følger av bokføringslov / bokføringsforskrift / MVA-lov etc. må være oppfylt ved utstedelse av fakturaen. 40

24 Krav til at kassasystemet oppbevares i Norge Dagens bestemmelser i bokføringsforskriften 7-5 som gir rett til å oppbevare elektronisk regnskapsmateriale i et annet EØS-land, omfatter fram til 31. desember 2018 også kassasystemet. Fra og med 1. januar 2019 må det oppbevares i Norge. Det samme gjelder de som har fått særskilt dispensasjon til oppbevaring utenfor EØS-området. Oppbevaring ute med backup i Norge er ikke tilstrekkelig! 41

25 Unntak fra den nye kassasystemlova De gjeldende unntakene videreføres Ambulerende og sporadisk kontantsalg under 3G per regnskapsår Kontantomsetning ikke overstiger per år Selv om ikke ambulerende eller sporadisk, ren beløpsgrense IKKE UNNTAK SELV OM ALL HANDEL GJØRES OPP MED KORT 42

26 Egenutviklede systemer Egenutviklede systemer vil ikke tilfredsstille de nye kravene, da det ikke vil være anledning til å produkterklære disse. Det er krav om ekstern leverandør. Men, dersom man er en del av et konsern, og det er et eget selskap (egen juridisk enhet) i konsernet som utvikler og vedlikeholder systemet, vil dette selskapet kunne produkterklære. 43

27 Hva nå? Har du kontantomsetning og er usikker på om du bruker et system som er godkjent? Få leverandøren til å bekrefte at systemet du benytter er i henhold til de nye kravene. Selv om det er leverandøren som er ansvarlig for å levere produkterklæring, er det du som bokføringspliktig som er ansvarlig for at systemet du bruker er godkjent. Skulle du hatt et nytt system? Løp og kjøp! 44

28 Konsekvens av å ikke være oppdatert Etter 1. januar 2019 er det bare kassasystem som tilfredsstiller lovkravene det er tillatt å bruke. Har du ikke et nytt kassasystem på plass da, risikerer bedriften å få et gebyr på kroner, og det dobbelte dersom du bryter denne loven flere ganger. Kilde for gebyrstørrelse: Skatteetatens hjemmesider

29 Aksjeloven endres - igjen KPMG dagen 2018

30 Aksjelovendringer Endringer i aksjeloven oversikt og ikrafttredelse Praktiske konsekvenser Forslag fra aksjelovutvalget: På vent fortsatt under utredning Forslag som er avvist og som derfor ikke vil bli fulgt opp 47

31 Siste endringer Prop. 100 L ( ) Ikrafttredelse ikke bestemt, sannsynlig : Forenkling - avvikling og oppløsning Mellombalanser, ikke revisjon for ikke-revisjonspliktige. Alle mellombalanser skal sendes inn og blir tilgjengelige. Forretningskommune ikke krav i vedtektene Presisering/avklaring av at styret står for daglig ledelse dersom daglig leder ikke er valgt Modernisering, daglig leders rapportering til styret kan skje på andre måter enn skriftlig eller i møte 48

32 Status Prop. 100 L ( ) Ikrafttredelsestidspunkt er ikke fastsatt 49

33 Forenklinger - avvikling og oppløsning Avviklingsstyre går ut, styret har ansvaret for å forestå avviklingen, det skal fortsatt utarbeides: Oversikt (tidl. fortegnelse) eiendeler, rettigheter og forpliktelser og avviklingsbalanse Sluttoppgjør (tidligere oppgjør) Dokumentene er ikke revisjonspliktige for selskap som har fravalgt revisjon av årsregnskapet Presisering: Årsregnskap i avviklingsperioden er ikke revisjonspliktig for selskap som har fravalgt revisjon av årsregnskapet 50

34 Avvikling og oppløsning Aksjelovutvalgets andre forenklingsforslag blir ikke fulgt opp: Krav om fortegnelse -> oversikt og avviklingsbalanse beholdes Sluttoppgjør (ny betegnelse på oppgjør) beholdes Ingen forslag om ytterligere forenklinger av avvikling og oppløsning 51

35 Mellombalanse revisjon av Ikke revisjon av mellombalanser for selskap som har fravalgt revisjon av årsregnskapet Unntaket gjelder alle disposisjoner som kan foretas på grunnlag av en mellombalanse: - EO utbytte ( 8-2 a) - Kreditt mv. til aksjeeiere/tillitsvalgte ( 8-7 og 8-9) - Selskapsfinansierte aksjeerverv ( 8-10) - Erverv av egne aksjer ( 9-3) - Fondsemisjon ( 10-20) - Kapitalnedsettelse (kapittel 12) 52

36 Mellombalanse innsendingsplikt: Formål: Sikre notoritet og offentlighet Offentlig tilgjengelig informasjon på samme måte som årsregnskap Registreringsplikt uavhengig av om mellombalansen er revidert eller ei Disposisjoner kan først gjennomføres/tre i kraft når mellombalansen er registrert i Regnskapsregisteret og fremkommer av Brønnøysundregistrenes elektroniske kunngjøringspublikasjon Innsendingsplikt for AS og ASA 53

37 Tidsfrist og tekniske løsninger Tidsfrist 6 måneder for alle mellombalanser Også for nedsetting til dekning av tap Etter gjeldende regler er det ingen tidsfrist for mellombalanser for slik kapitalnedsetting Praktisk tekniske løsninger må etableres Brønnøysundregistrene får i oppdrag å etablere tekniske løsninger som legger til rette for elektronisk innsending av mellombalanser og at dette skal kunne gjøres direkte fra fagsystem, på samme måte som for årsregnskap Alt om mellombalanse i 8-2a. Henvisning fra

38 Manglende innsending sanksjoner? Ikke gyldige transaksjoner: Skattemessig konsekvens 55

39 Offentlighet.offentlige på samme måte som årsregnskapet, årsberetningen og revisjonsberetningen. Innsyn skal bare kunne kreves hos Regnskapsregisteret - ikke påføre selskapene kostnader for innsyn 56

40 Styrefullmakt for EO utbytte? Ikke foreslått av aksjelovutvalget Ønsket av NHO tatt opp i høringssvar Departementet vil vurdere ytterligere 57

41 Forretningskommune vedtekter Opphever krav om å angi forretningskommune i vedtektene Selskapene kan frivillig velge å ha forretningskommune i vedtektene Hvis i vedtektene endres etter samme regler som andre vedtektsendringer Hvis ikke i vedtektene styret kan endre forretningskommune 58

42 Forretningskommune vedtekter (2) Endring for både AS og ASA Foretaksregisterloven endres tilsvarende Ingen overgangsbestemmelse: Alle selskap har i dag forretningskommune i vedtektene, de selskap som ikke ønsker det i fremtiden må foreta vedtektsendring med flertallskrav som for andre vedtektsendringer 59

43 Daglig ledelse ikke valgt daglig leder Hører under det samlede styret Daglig leders oppgaver og plikter, herunder at selskapets regnskap er i samsvar med lov og forskrifter og at formuesforvaltningen er ordnet på en betryggende måte Presiseres i loven Styret kan bestemme noe annet, for eksempel delegere til styreleder eller til ett eller flere styremedlemmer 60

44 Rapporteringsplikt til styret Daglig leders rapporteringsplikt til styret formålet er å gi det samlede styret mulighet til å vurdere selskapets virksomhet, stilling og resultatutvikling Gjelder uavhengig av om det er ansatt en daglig leder eller om styret eller styret/styreleder/styremedlem/-er står for daglig ledelse Styret velger hvordan de skal holde seg tilstrekkelig orientert Ordene «i møte eller skriftlig» tas ut teknologinøytral 61

45 Tidligere endringer Oversikt ikrafttredelse: 1. juli januar januar mai

46 Oversikt ikrafttredelse 1. juli 2017 (1) Utarbeidelse og oppbevaring av dokumentasjon, meldinger mv Justering av 3-5 om handleplikt Forenklet generalforsamling klarere/mer tilgjengelig regulering Bedret mulighet for å delta på GF vha elektroniske hjelpemidler og å forhåndsstemme Styremedlemmers tjenestetid og rett til fratre 63

47 Oversikt ikrafttredelse 1. juli 2017 (2) Revisjon av årsregnskap: Morselskap, revisjonsplikt vurderes ut fra terskelverdiene for konsernet Nystiftet selskap ikke-revisjon er «defaultverdi» Revisjon bestemmes av generalforsamlingen (styrefullmakt i/a) Beslutning om fravalg klargjøring virkningstidspunkt Virkningstidspunkt fravalg revisjon: Beslutning innen utgangen av regnskapsåret som fravalg skal gjelde for Beslutningen må være registrert i Foretaksregisteret for å få virkning - Meldingen må være mottatt hos Foretaksregisteret få dager etter generalforsamlingens beslutning Endret fra tidligere angitt frist innen 15. januar etterfølgende år, «få dager» er ikke definert.. Kapitalnedsetting AS ikke krav til revisorbekreftelse 64

48 Ikrafttredelse 1. januar 2018 Aksjeeierbok digital adresse Denne delen av aksjeeierboken er ikke offentlig tilgjengelig Alle krav til åpningsbalanse/utkast til åpningsbalanse er tatt ut av ASL og ASAL Stiftelse med tingsinnskudd Fusjon og fisjon Omdanning AS til ASA 65

49 Ikrafttredelse 10. januar 2018 Terskelverdier for revisjonsplikt knyttet til salgsinntekt og balansesum flyttet til forskrift og oppjustert: Driftsinntekter = MNOK 6 (fra MNOK 5) Balansesum = MNOK 23 (fra MNOK 20) Terskelverdi 10 årsverk er uendret og fortsatt i lovteksten 66

50 Ikrafttredelse 2. mai 2018 Bekreftelse av innskudd i penger kan gjøres av: Advokat Autorisert regnskapsfører I tillegg til revisor og finansinstitusjon (som tidligere) Gjelder for AS og ASA 67

51 Andre forslag fra aksjelovutvalget Status?

52 3-8 Avtaler med aksjonærer mfl Aksjelovutvalgets forslag oppheve gjeldende 3-8 og erstatte med informasjonsplikt i note i årsregnskapet + meldeplikt til aksjonærene Prop. 100 L ( ) 69

53 3-5 Styrets handleplikt Aksjelovutvalget foreslo endringer: For tilfeller der selskapet har uforsvarlig lav egenkapital, mener utvalget at det bør fremgå at styret plikter å vedta en handlingsplan og herunder ta stilling til om det er påkrevd med generalforsamlingens tilslutning der dette er nødvendig. Prop. 100 L ( ) 70

54 Ikke endringer (1) Frister for verdsettelse ved tingsinnskudd, fusjon, fisjon Ikke foreslått endret av aksjelovutvalget og heller ingen høringsinstanser som har uttrykt ønske om endring Departementet vil imidlertid løpende vurdere hensiktsmessigheten av fristenes lengde Flere daglige ledere, muligheten ikke foreslått fjernet Men aksjelovutvalget foreslo å fjerne bestemmelsen om at det kan vedtektsfestes at flere daglige ledere skal opptre utad som et kollektivt organ. Dette justeringsforslaget blir ikke fulgt opp og bestemmelsen videreføres uendret 71

55 Ikke endringer (2) Revisjonsberetning adressat: Ikke foreslått endret, videreføres stiles til generalforsaml. Møte revisor selskap foreslått flyttet til selskapslovgivningen: 72

56 Eiere = Styret, ingen endringer Aksjelovutvalgets forslag i de tilfeller det er fullt sammenfall mellom eiere og styret = «hoppe over» styret Høringskommentarer: Unødvendig heller foreslå endring av protokollregler Uavklart i forhold til ansvarsbestemmelser og konsern 73

57 Ikke endringer (3) Omdanning AS til ASA Forslag om å fjerne krav om redegjørelse, blir ikke gjennomført, bl.a pga få saker: = totalt 53 Omvendt mor-datter fusjon Aksjelovutvalget: passer ikke, det må være vederlag, men foreslo at man fritt kunne velge org.nr som videreføres Støttet og foreslått utvidet (flere fusjoner) av høringsinstansene -> Departementet skal utrede mer 74

58 Likedelingsfisjon a Det kreves ikke redegjørelse ved slike fisjoner, aksjelovutvalgets forslag var å klargjøre dette i lovteksten? 75

59 Redegjørelser og revisorbekreftelse Kravene videreføres uendret: Unntak i forskrift forblir i forskrift, flyttes ikke til loven Det gis ingen forenklinger for omdanning av ENK til AS Det gis heller ingen forenklinger/mer praktiske løsninger for signering skal fortsatt signeres separat og av samtlige stiftere/styremedlemmer Elektronisk signering gjør det etter departementets oppfatning tilstrekkelig enkelt. Foreslått egen og enklere bestemmelse for gjeldskonvertering blir ikke fulgt opp 76

60 Aksjeinnskudd - forskuddsbetaling Forslag fra aksjelovutvalget: Skal aksjeinnskuddene utelukkende gjøres opp med penger og innbetalingen skjer til særskilt konto i samsvar med første ledd regnes dette som innskudd i penger også dersom innbetalingen har skjedd før beslutning om kapitalforhøyelse. Det samme gjelder ved innbetaling hvor regelen om særskilt konto fravikes i samsvar med annet ledd, dersom innbetalingen har skjedd tidligst fire uker før beslutningen om kapitalforhøyelse. Forslaget er ikke fulgt opp Antagelig betyr det at bestemmelsen ikke blir endret, men det fremgår ikke eksplisitt om/at forslaget er avvist 77

61 Avvist i tidligere proposisjon Kapitalkrav Kr videreføres, forslag om kr 1 er avvist Økning av aksjekapital skal bekreftes av uavhengig part Forslag om kr i penger ved stiftelse uten ekstern bekreftelse er avvist Tingsinnskudd, forslag om at advokater og bank skulle kunne bekrefte mottak Dette er avvist, blir ikke vurdert ytterligere 78

62 Utbytte, forslag fra aksjelovutvalget Utbyttegrunnlag Balanseført egen utvikling skal redusere utbyttegrunnlaget (krav i regnskapsdirektivet) Feilaktig fjernet i 2013 gjeninnføres Fond for verdiregulering Nytt fond, dersom anleggsmidler verdireguleres («oppskrives») Fond for urealiserte gevinster (FUG) fjernes, ikke direktivkrav Fond for bruk av egenkapitalmetoden Forslag mer egnet navn for fond for vurderingsforskjeller Forslagene er ikke fulgt opp, men er heller ikke avvist i det som har kommet hittil fra departementet. 79

63 Elisabet Ekberg kpmg.com/socialmedia kpmg.com/app The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation KPMG AS, a Norwegian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.