innretningar som berre blir skattlagde for sokkelinntekt, fritekne frå å levere RF Sjå elles nedanfor i punkt 10.

Transkript

1 Rettleiing til 1315 Avgrensing av rentefrådrag mellom nærståande 2017 Fastsett av Skattedirektoratet Frå og med inntektsåret 2014 er det innført ein regel om å avgrense frådrag for renter som blir betalte mellom skattytarar i interessefellesskap (nærståande), jamfør skattelova Regelen omfattar både nasjonale og grenseoverskridande transaksjonar. A Innleiing 1 Kven skal levere skjemaet? Føretak pliktar å levere RF-1315 som vedlegg til skattemelding for inntekts- og formuesskatt aksjeselskap o.a. eller selskapsmelding dersom netto rentekostnader for selskapet eller innretninga i post 140 i skjemaet overstig kr (terskelbeløp), eller dersom dei har rentekostnader til framføring frå tidligare inntektsår. Dersom samla netto rentekostnader (interne og eksterne) er kr eller lågare, skal ein ikkje avgrense rentefrådraget, og en trong difor ikkje levere skjema. Har selskapet rentekostnader til framføring frå tidligare år, må skjema likevel leverast, men berre del I og del VIII skal fyllast ut. Dersom årets netto rentekostnadar ikkje overstig kr , men summen av årets netto rentekostnadar og netto rentekostnadar til framføring frå tidligare inntektsår overstig kr , kan skattyter velje å la seg omfatte av regelen. Alle felt i skjema må då fyllas ut. Ynskjer skattyter ikkje å la seg omfatte av regelen, men har renter frå tidlegare år til framføring, må skjema leveras, men bare del I og del VIII skal då fyljast ut. Regelen omfattar aksjeselskap og andre selskap og innretningar som blir å behandle som eige skattesubjekt. Vidare omfattar den selskap med deltakarfastsetting, NOKUS-selskap, selskap innanfor ordninga for skattlegging av reiarlag, kraftføretak, kommunale selskap organiserte som aksjeselskap med meir som er skattepliktige og selskap/innretningar som har avgrensa skatteplikt til Noreg. Avgrensa skattepliktige etter petroleumsskattelova blir i utgangspunktet omfatta av renteavgrensingsregelen. Likevel er inntil vidare selskap eller RF-1317N innretningar som berre blir skattlagde for sokkelinntekt, fritekne frå å levere RF Sjå elles nedanfor i punkt 10. Enkeltpersonføretak og personlege skattytarar pliktar ikkje å levere RF Heller ikkje finansinstitusjonar etter finansieringsverksemdslova skal levere skjemaet. Skattefrie institusjonar (jamfør skattelova 2-32) fell utanfor regelen. Sentrale finansieringsordningar og internbankar fell innanfor ordninga. Konsernkontoordningar vil difor bli omfatta av regelen. 2 Generelt om avgrensing av rentefrådrag Frådragsavgrensinga blir rekna ut individuelt for kvart selskap eller innretning som fell inn under reglane. Ein skal avskjere rentekostnader til nærståande som overstig 25 prosent av ein særskilt fastsett resultatstorleik ("skattemessig EBITDA"). Det er berre interne renter til nærståande som skal avgrensast. Interne rentekostnader omfattar rentekostnader til nærståande person, selskap eller innretning. Rentekostnader til ein uavhengig tredjepart (eksterne renter) blir som hovudregel ikkje avskorne, men kan fortrengje frådrag for interne rentekostnader. Einskilde lån/renter til eksterne blir rekna som interne lån/renter (omklassifisert til interne lån). Dette gjeld ifølgje skattelova 6-41 sjette ledd eksterne lån der nærståande part har stilt sikkerheit for gjelda, og/eller nærståande part har ei fordring på ein ikkje nærståande part, og fordringa har samanheng med gjelda, dvs. lån mellom nærståande selskap og liknande gitt indirekte via ein uavhengig part ("back-to-back"). 3 Nærmare om gjeld det er stilt sikkerheit for Sikkerheitsstilling omfattar både rettsleg bindande avtalar, og anna uformell sikkerheitsstilling (t.d. "letter of comfort"). Unnatak frå skattelova 6-41 sjette ledd om eksterne lån fører til at visse eksterne lån likevel ikkje skal reknast som interne lån: a. i tilfelle der selskapet eller innretninga som har stilt sikkerheit er eigd eller kontrollert direkte eller indirekte med minst 50 prosent av låntakaren b. i tilfelle der sikkerheita frå den nærståande parten er stilt i form av pant i eigardel i låntakaren eller fordring på låntakaren Sikkerheit i form av pant i fordring på eit underliggjande selskap blir difor omfatta av unnataket. Ein legg til grunn at negative pantsetjingsfråsegner berre er eigna til å syte for auka sikkerheit for långivaren i tilfelle der fråsegnene blir gitt av eit underliggjande selskap. Negative pantsetjingsfråsegner skal difor ikkje reknast som sikkerheitsstilling i samband med reglane om avgrensing av rentefrådrag. Dette vil òg fjerne usikkerheita når det gjeld andre, liknande typar fråsegner. Omklassifisering frå eksterne lån til interne lån skal ein berre utføre så langt det er stilt sikkerheit for gjelda. Dette inneber at dersom det er stilt sikkerheit for delar av eit lån, eller berre for ein avgrensa periode av eit år, skal omklassifiseringa avgrensast tilsvarande. For selskap med deltakarfastsetting kor nærståande deltakar (som direkte eller indirekte eig eller kontrollerer selskapet med minst 50 prosent) er solidarisk ansvarleg for selskapet sine plikter (ANS), jamfør selskapslova 2-4, skal ein omklassifisere dei samla rentene på lån frå ikkje-nærståande part til selskapet med deltakarfastsetting, til interne renter etter skattelova For selskap med deltakarfastsetting kor nærståande deltakar (som direkte eller indirekte eig eller kontrollerer selskapet med minst 50 prosent) hefter for ein del av selskapet sine plikter (delt ansvar (DA) med proratarisk ansvar), jamfør selskapslova 2-4 tredje ledd, skal ein omklassifisere renter på lån frå ikkjenærståande part til selskapet med deltakarfastsetting, til interne renter etter skattelova 6-41, men avgrensa til den delen av rentene som svarer til brøkdelen den nærståande deltakaren hefter for.

2 4 Nærståande etter skattelova 6-41 fjerde ledd Som nærståande reknar ein dette: a. selskap eller innretning som låntakaren, direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer med minst 50 prosent, b. person, selskap eller innretning som, direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer den låntakaren med minst 50 prosent, c. selskap eller innretning som nærståande etter b), direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer med minst 50 prosent, og d. nærståande person etter b) sine foreldre, sysken, barn, barnebarn, ektefelle, sambuar, ektefellen sine foreldre og sambuaren sine foreldre, og selskap eller innretning som desse, direkte eller indirekte, eig eller kontrollerer med minst 50 prosent. Stat, fylkeskommune og kommune kan òg reknast som nærståande. I tillegg vil omgrepet kunne omfatte selskap og innretningar som er eigde av stat, fylkeskommune eller kommune. Sjølv om fysiske personar ikkje er omfatta av regelen som avgrensar rentefrådraget, sjå punkt 1, inngår fysiske personar i definisjonen av kven som er den oppgåvepliktige sine nærståande. Derimot omfattar reglane netto rentekostnader som selskap og innretningar har til nærståande norske eller utanlandske fysiske personar. Slike renter skal ein difor føre i post 200 saman med rentekostnader på gjeld til andre nærståande. 5 Definisjon av netto rentekostnader Med netto rentekostnader meiner ein rentekostnader der renteinntektene er trekt frå. Netto rentekostnader omfattar i utgangspunktet alle rentekostnader (skattelova 6-40) og renteinntekter (skattelova 5-1 og 5-20 første ledd bokstav b) innanfor det alminnelege skatterettslege renteomgrepet, under dette under- og overkurs ved låneopptak. Både interne renter og rentebetalingar til uavhengige (eksterne renter) vil inngå i omgrepet. For meir informasjon om rentebegrepet sjå Skatte-ABC 2017/2018, emnet "Renter av gjeld" Garantiprovisjon Garantiprovisjonar for gjeld blir rekna som rentekostnader, sjå post 105 og post 205. Byggjelånsrenter Om byggjelånsrenter skal inngå i utrekningsgrunnlaget avheng av om rentene er førte til frådrag eller lagt til inngangsverdien til bygget. Det same gjeld ved eiga tilverking av andre driftsmiddel. Valutakursgevinstar og -tap på fordringar og gjeld Desse påverkar ikkje netto rentekostnader og netto rentekostnader til nærståande. Rente og valutaderivat Gevinstar og tap på slike påverkar ikkje netto rentekostnader og netto rentekostnader til nærståande. Kva for rentekostnader som inngår er skildra meir inngåande nedanfor i rettleiinga til del I i skjemaet. 6 Rentefrådragsramma Når frådragsramma skal reknast ut, tek ein utgangspunkt i den allmenne inntekta til føretaket (eller årets underskot) før eventuell avgrensing i rentefrådraget. Underskot frå tidlegare år som er ført i RF-1028 Skattemelding for formues- og inntektsskatt - aksjeselskap o.a. post 232, reduserer grunnlaget for rentefrådragsramma. Netto rentekostnader og skattemessige avskrivingar skal tilbakeførast i dette grunnlaget. Ramma for rentefrådraget skal utgjere 25 prosent av denne resultatstorleiken ("skattemessig EBITDA"). Det er ikkje grunnlag for å tilleggsframføre underskot etter at det er gjennomført ei avgrensing av frådrag. Det er ikkje høve til å framføre ubenytta rentefrådragsramme eller grunnlaget for rammen. Skattefrie inntekter etter fritaksmetoden inngår ikkje i alminneleg inntekt og vil ikkje gi grunnlag for rentefrådrag. Dersom utrekningsgrunnlaget blir kr 0 eller negativt, vil det ikkje vere grunnlag for frådrag for interne renter. Motteke eller betalt konsernbidrag inngår i grunnlaget når frådragsramma blir utrekna. Det vil berre vere mogeleg å få frådrag for konsernbidrag som ligg innanfor alminneleg inntekt før frådragsavgrensinga. Selskap med deltakarfastsetting og NOKUS-selskap skal avgrense rentene på grunnlag av selskapet sitt overskot/underskot fastsett som om selskapet var skattytar (dvs. kva alminneleg inntekt ville utgjort samla for deltakarane etter skattelova og før ein avgrensar). Deltakarane sine underskot frå tidlegare inntektsår påverkar ikkje frådragsavgrensinga for selskapet. Side 2 Føretak som har avgrensa skatteplikt til Noreg etter skattelova 2-3 eller petroleumsskattelova 1, skal fastsetje interne og eksterne rentekostnader basert på eit sjablongmessig høvetal mellom intern og ekstern gjeld på føretaket si hand. Sjå nedanfor i B Rettleiinga til postane, del III. 7 Framføring av avskorne renter Avskore rentefrådrag kan framførast til frådrag i dei ti påfølgjande inntektsåra. Framførte avskorne renter kjem til frådrag før rente frå det aktuelle inntektsåret. Ved fusjon, fisjon og liknande skal skatteposisjonen "framført avskore rentefrådrag" følgje ordinære reglar når det gjeld vidareføring, fordeling, bortfall og liknande. For upersonlege skattytarar kan avskore rentefrådrag gi utsett skattefordel. Skattytaren må difor fylle ut RF-1217 Forskjellar mellom rekneskapsmessige og skattemessige verdiar, post 157. For selskap med deltakarfastsetting og NOKUS-selskap skal ei eventuell framføring av avskore rentefrådrag skje på selskapet si hand som om selskapet var skattytar. Framført avskore rentefrådrag vil utgjere ein eigen skatteposisjon for desse selskapa. 8 Særskilt om kraftføretak Kraftføretak jamfør skattelova kapittel 18, blir omfatta av regelen for renteavgrensing. Regelen vil omfatte grunnlaget for alminneleg selskapsskatt og ikkje grunnlaget for grunnrenteinntekt. 9 Særskilt om reiarlag Rentekostnader i eit reiarlag skal ein fordele forholdsmessig mellom rekneskapsmessig verdi av finansaktivum og realaktivum. Berre den delen av rentekostnadene som svarer til finanskapitaldelen kjem til frådrag i RF-1197 Skattlegging av reiarlag, post 720. Regelen for avgrensing av frådrag er difor berre aktuell å bruke på den delen av rentene som svarer til finanskapitaldelen i selskapet. Dvs. at rentekostnader må reduserast forholdsmessig etter skattelova 8-15 fjerde ledd før ein vurderer å avskjere rentekostnader etter regelen i skattelova Rentefrådragsramma blir utrekna på grunnlag av den skattepliktige delen av føretaket si finansinntekt. Inntekter frå gevinst- og tapskonto som har oppstått ved overgang frå ordinær skattlegging til skattlegging innanfor særregelen om skattlegging av reiarlag, skal inngå i

3 utrekningsgrunnlaget for frådragsavgrensing. Under "del V. Utrekning av rentefrådragsramma" hentar ein beløpet i post 501 frå RF-1028 Skattemelding for formues- og inntektsskatt - aksjeselskap m.m. post 240. I post 240 inngår post 231 som skal hentast frå post 770 "Sum av finansinntekt/ finansunderskot" i RF-1197 Skattlegging av reiarlag. Fordi "Sum anna inntekt" i RF-1197 som inneheld inntekt frå gevinst- og tapskonto og inntekt frå basisordninga, ikkje inngår i post 240, skal beløpet førast i post 510 i RF-1315 for å inngå i frådragsramma. Nokre selskap som leverer RF-1215 Selskapsmelding for selskap med deltakarfastsetting, eller RF-1245 Selskapsmelding for NOKUS, legg ved RF-1197 fordi selskapet har deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag. Dersom selskapet har slike deltakarar, fører det særskilt fastsetjing for finansinntekt/-underskot i selskapsoppgåva. Dette kan føre til at selskap med deltakarfastsetting og NOKUS må levere meir enn ei utgåve av RF-1315, dersom selskapet både har deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, og andre deltakarar, sjå punkt 14 Kor mange utgåver av RF-1315 skal selskapet eller innretninga eventuelt levere? Dersom deltakarlikna selskap eller NOKUS leverer RF-1315 med tanke på deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, skal selskapet i denne utgåva av RF-1315 post 501 føre finansinntekt/-underskot frå RF-1215 post 205 eller RF-1245 post 425c. Konsernbidrag kan ein innanfor ordninga for skattlegging av reiarlag berre gi utan skattemessig verknad, og det er difor ikkje ein del av grunnlaget for avgrensing av frådrag. 10 Petroleumsselskap Frådragsavgrensinga gjeld ikkje særskattepliktig selskap, dvs. selskap som på norsk sokkel driv med utvinning osb. av petroleum og som er omfatta av petroleumsskattelova 5 og 3d. Dette følgjer av skattelova 6-41 niande ledd. Selskap som driv anna verksemd som er knytt til petroleum på sokkelen, og som ikkje er særskattepliktig, er omfatta av frådragsavgrensinga. 11 Særskilt om bruken av forteikn i skjema Alle tal skal førast utan forteikn når det går fram av leieteksten eller er trykt på førehand. Ein skal berre bruke forteikn dersom talet skal ha motsett verknad av det som går fram av leieteksten eller er trykt på førehand. 12 Næringsoppgåve ført i framand valuta Utanlandske selskap med deltakarfastsetting og norsk-kontrollerte selskap i lågskatteland kan fylle ut beløpa i næringsoppgåva i utanlandsk valuta. Likevel må selskapa fylle ut beløpa i RF-1315 i norske kroner (NOK). For å rekne om beløpa til norske kroner skal selskapa bruke same kurs som i selskapsmeldinga, dvs. RF-1215 post 1105 midtarste kolonne, eller RF-1245 post 410B. 13 Særskilt om føretak med avvikande rekneskapsår Føretaket skal tidsavgrense renter på same vis i RF-1315 som når føretaket fyller ut næringsoppgåva. Det vil seie at føretaket berre skal føre rentekostnader som er komne på fram til slutten av rekneskapsåret i post 100. Dersom føretaket leverer skattemelding eller selskapsmelding for eit rekneskapsår som vart avslutta før 1. januar 2017, skal ikkje føretaket levere RF-1315 for dette inntektsåret. Har føretaket til dømes rekneskapsår frå 1. februar 2016 til 31. januar 2017, skal renteavgrensinga for inntektsåret 2017 reknast ut av rentekostnadene i heile tidsrommet frå 1. februar 2016 til 31. januar Kor mange utgåver av RF-1315 skal selskapet eller innretninga eventuelt levere? Ovanfor i punkt 1 kan du lese om kva for selskap og innretningar som pliktar å levere RF Upersonleg skattytar skal levere RF-1028 Skattemelding for formues- og inntektsskatt aksjeselskap o.a., og aldri leggje ved meir enn ei utgåve av RF-1315 for kvart inntektsår. Selskap med deltakarfastsetting skal levere RF-1215 Selskapsmelding for selskap med deltakarfastsetting. Slikt selskap skal aldri leggje ved meir enn ei utgåve av RF-1315 for kvart inntektsår med mindre selskapet også leverer RF-1197 Skattlegging av reiarlag, fordi ein eller fleire deltakarar krev å bli skattlagde etter særreglane for reiarlag. Dersom selskapet med deltakarfastsetting i tillegg òg har andre deltakarar, må selskapet for kvart inntektsår fastsetje både Side 3 overskot/underskot ifølgje næringsoppgåve og finansinntekt/-underskot ifølgje RF-1197 post 770 Dersom selskapet med deltakarfastsetting har deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, kan dette medføre at selskapet må a. levere RF-1315 med tanke på overskot/underskot for ordinære deltakarar det skal knytast overskot/underskot til, men at selskapet ikkje leverer RF-1315 med tanke på deltakarane som skal skattleggjast som reiarlag fordi RF-1315 post 140 Netto rentekostnader ikkje ville overstige beløpsgrensa på kr i denne utgåva av skjemaet b. levere RF-1315 med tanke på deltakarane som skal skattleggjast som reiarlag, men ikkje med utgangspunkt i ordinært skattemessig overskot/ underskot fordi det selskapet med deltakarfastsetting i inntektsåret ikkje har hatt deltakarar som skal tilordnast ein del av dette overskotet/underskotet c. levere ei utgåve av RF-1315 med tanke på deltakarane som skal skattleggjast som reiarlag, og ei anna utgåve av RF-1315 med tanke på dei andre deltakarane i selskapet. Norskkontrollert selskap i lågskatteland skal levere RF-1245 Selskapsmelding for NOKUS. Einskilde NOKUS har ulike typar norske deltakarar og må difor føre beløp i meir enn ein av desse postane i RF-1245: I post 425 fører selskapet finansinntekt/-underskot for deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag I post 405 fører selskapet overskot/underskot frå næringsoppgåva med tanke på andre upersonlege deltakarar I post 420 fører selskapet overskot/underskot med tanke på personlege deltakarar Dersom NOKUS-et har ulike grupper norske deltakarar som oppgitt ovanfor, kan dette føre til at selskapet må levere fleire utgåver av RF-1315 med tanke på nettofastsetjinga til kvar gruppe. For kvar utgåve av RF-1315 må selskapet vurdere om beløpet i post 140 Netto rentekostnader, overstig beløpsgrensa på kr Dersom det motsette er tilfelle, treng ikkje selskapet å levere utgåve av RF-1315 med tanke på den aktuelle deltakargruppa.

4 Sjå elles B Rettleiing til postane, del V, post 501 B Rettleiing til postane, del VI, post 640 B Rettleiing til postane Del I. Utrekning av samla netto rentekostnader I del I blir samla netto rentekostnader rekna ut for å kunne fastslå om desse overstig terskelverdien på kr og om føretaket er omfatta av renteavgrensingsregelen. Merk likevel at selskap kan velje å la seg omfatte av rentebegrensningsregelen dersom summen av årets netto rentekostnadar, og framførte rentekostnadar overstig kr Norsk avdeling av utanlandsk føretak fører i postane 100 til 140 den norske filialen sine rentekostnader og liknande. Post 100 Totale rentekostnader m.m. Her fører ein de samla rentekostnader til føretaket når det gjeld både interne og eksterne lån. I tillegg til rentekostnader på ordinære lån fører ein renter og andre kostnader på obligasjonar og andre mengdegjeldsbrev som føretaket sjølv har utferda. Dette gjeld: Kupongrenter Periodisert renteelement for overkursen reduserer samla rentekostnad) Renteelement på eller seinare (kurstapet reduserer samla rentekostnad i innløysingsåret) Periodisert renteelement på underkursobligasjonar som er utferda underkursen aukar rentekostnaden) Renteelement på underkursobligasjonar som er utferda eller seinare (kursgevinsten aukar samla rentekostnad i innløysingsåret). Ein presiserer at eigaren sin gevinst eller tap på obligasjonar som er erverva i andrehandsmarknaden, skal haldast heilt utanfor frådragsavgrensinga. Dette gjeld likevel ikkje for første gongs sal i andrehandsmarknaden, sjå post 133. Selskap som blir skattlagde som reiarlag, fører eit forholdsmessig rentefrådrag i RF-1197 post 720. Reiarlaget fører berre dette forholdsmessige rentefrådraget i RF post 100. Dersom reiarlaget i inntektsåret svarer garantiprovisjon, etableringsgebyr eller andre kostnader til givaren av lån eller annan kreditt, inngår òg ein forholdsmessig del av desse kostnadene i beløpet som reiarlaget fører i RF-1197 post 720 og RF-1315 post 100. Post 105 Garantiprovisjonar for gjeld Her fører ein garantiprovisjonar som er vederlag for å stille garanti for lån eller annan kreditt. Provisjon til långivaren blir rekna som ein rentekostnad dersom den i prinsippet svarer til den høgare renta som ein ville ha kravd dersom långivaren åleine tok på seg risikoen for misleghald av lånet. Dersom selskap som blir skattlagde som reiarlag har ført til frådrag garantiprovisjon til andre enn långivar, fører reiarlaget denne delen av frådraget frå RF-1197 post 725 i RF-1315 post 105. Derimot skal ikkje reiarlaget i post 105 føre garantiprovisjon til långivar eller kreditor. I staden inngår ein forholdsmessig del av desse garantiprovisjonane i beløpet som reiarlaget fører i post 100. Post 120 Totale renteinntekter Her fører ein føretaket sine samla skattepliktige renteinntekter på bankinnskot og både interne og eksterne lån. I tillegg til renteinntekter på ordinære fordringar med meir, fører ein kupongrenter på obligasjonar og andre mengdegjeldsbrev som føretaket sjølv eig og periodisert renteelement for undereller overkursobligasjonar som er erverva i førstehandsmarknaden: Periodisert renteelement for overkursen reduserer samla renteinntekt) Renteelement på eller seinare (kursgevinsten reduserer samla renteinntekt i innløysingsåret) Periodisert renteelement på underkursobligasjonar som er utferda underkursen aukar renteinntekta) Renteelement på underkursobligasjonar som er utferda eller seinare (kurstapet aukar samla renteinntekt i innløysingsåret) Selskap som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, skal i post 120 føre renteinntekter frå RF-1197 post 701 og post 705. Side 4 Post 133 Tap/gevinst for eigar ved realisasjon av over- /underkursobligasjon For eigarar som sel ein under- eller overkursobligasjon før det fastsette innløysingstidspunktet, kan ein i økonomisk forstand rekne ein del av gevinsten eller tapet som rentekostnad eller renteinntekt. Det vil føre til administrative problem dersom ein skulle skilje ut renteelementet frå andre element i gevinsten eller tapet. Difor skal gevinst eller tap ved første gongs sal i andrehandsmarknaden av ein under- eller overkursobligasjon (der under- eller overkurs låg føre ved utferdinga), inngå i frådragsavgrensinga fullt ut som rentekostnad eller renteinntekt og førast i post 133. Post 135 Tap/gevinst for eigar ved realisasjon av samansett mengdegjeldsbrev eller fordring som ein ikkje skal dekomponere for skattemessige føremål Gevinst og tap på samansette obligasjonar som ein for skatteformål ikkje skal dekomponere i ein obligasjons- og ein derivatdel, skal fullt ut inngå som renter etter regelen for avgrensing av rentefrådrag og førast i post 135. Del II. Rentekostnader til nærståande m.m. Norsk avdeling av utanlandsk føretak fyller ut del III i staden for del II. Kolonne a. Namn på långivar/kreditor Her fører ein fullstendig namn på kreditor. Kolonne b. Landkode Ein skal opplyse om kvar føretaket sine transaksjonsmotpartar høyrer heime i kolonnen for Landkodar. Sjå ei fullstendig landliste på Kolonne c. Kostnad Rentekostnader og garantiprovisjonar som blir omfatta av avgrensingsreglane er særskilt definerte, sjå ovanfor under post 100 og 105. Post 200 Rentekostnader til nærståande i året Sjå A Innleiing, punkt 4 og 5. Post 202 Rentekostnader til andre enn nærståande, men kor nærståande har stilt sikkerheit for gjelda Unnatak frå skattelova 6-41 sjette ledd om eksterne lån fører til at visse eksterne lån likevel ikkje skal reknast som interne lån, sjå ovanfor i del A Innleiing punkt 2.

5 Post 204 Rentekostnader til andre enn nærståande, men kor nærståande har fordring på långivaren/kreditoren, og fordringa har samanheng med gjelda Samanhengen kan skildrast slik: Nærståande part har ei fordring på ein ikkje-nærståande part, og fordringa har samanheng med gjelda. Lån mellom nærståande selskap og liknande gitt indirekte via ein uavhengig part ("back-toback"). Sjå også del A Innleiing punkt 2. Post 205 Kostnader til garantiprovisjon for gjeld til nærståande og gjeld som nærståande har stilt sikkerheit for i inntektsåret Sjå post 105. Ved vurderinga av om garantiprovisjonen er betalt til nærståande, må betalt garantiprovisjon ses i samanheng med lånet som garantien er knyta til. Dersom dette gjeld renter til nærståande som garantiprovisjonen er knytt til, må ein behandla det som interne renter. Del III. Del av rentekostnader som er ført i rekneskap for ein norsk filial av utanlandsk selskap eller innretning Selskap eller innretning som har avgrensa skatteplikt til Noreg etter skattelova 2-3 eller petroleumsskattelova 1 (norsk filial av utanlandsk selskap), fyller ut del III i staden for del II. Post 300 Forholdsmessig del av filialen sine rentekostnader og garantiprovisjonar Forholdet mellom interne og eksterne rentekostnader i filialen skal setjast lik det gjennomsnittlege forholdet mellom den interne og eksterne gjelda i selskapet, basert på kor stor del av selskapet si samla gjeld som kjem frå ein nærståande part (intern gjeld). Vurderinga av nærståande etter skattelova 6-41 skal utførast på selskapet si hand. All gjeld i selskapet skal takast med forholdstalet blir rekna ut. Ved utrekninga av eit gjennomsnitt i året skal høvesvis intern og ekstern gjeld per 1. januar og 31. desember leggjast til grunn. Filialar med avvikande rekneskapsår reknar ut på grunnlag av intern og ekstern gjeld ved starten og slutten av rekneskapsåret. Filialen sine samla faktiske rentekostnader i inntektsåret blir fordelte på interne og eksterne rentekostnader basert på same forholdstal. Del IV. Utrekning av netto rentekostnader til nærståande m.m. Post 400 Rentekostnader til nærståande / intern rente Norsk avdeling av utanlandsk føretak hentar beløpet frå post 300, høgre felt. Alle andre føretak hentar beløpet frå post 219, kolonne c. Post 420 Renteinntekter frå nærståande Sjå post 120. Post 433 Tap/gevinst for eigar ved realisasjon av over- /underkursobligasjon på nærståande Sjå post 133. Post 435 Tap/gevinst for eigar ved realisasjon av samansett mengdegjeldsbrev eller fordring på nærståande, som ein ikkje skal dekomponere for skattemessige føremål Sjå post 135. Del V. Utrekningsgrunnlag for rentefrådragsramma Post 501 Inntekt/underskot før frådrag for eventuelt ytt konsernbidrag Ein hentar beløpet frå høvesvis RF-1028 Skattemelding for formuesog inntektsskatt aksjeselskap o.a. post 240, RF-1215 Selskapsmelding for selskap med deltakarfastsetting post 1105 eller RF-1245 Selskapsmelding for NOKUS post 410c for upersonlege deltakarar, og/eller eventuelt post 420c for personlege deltakarar. Ovanfor i A Innleiing, punkt 14 kan du lese om i kva for tilfelle selskap med deltakarfastsetting eller NOKUS må levere meir enn ei utgåve av RF-1315 for inntektsåret. For selskap med deltakarfastsetting eller NOKUS som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, skal selskapet i denne utgåva av RF-1315 post 501 føre finansinntekt/-underskot frå RF-1215 post 205 eller RF-1245 post 425c. Post 505 Ytt konsernbidrag til frådrag i alminneleg inntekt Her fører ein same beløp som i RF-1028 Skattemelding for formues- og inntektsskatt - aksjeselskap m.m. post 252. Selskap med deltakarfastsetting og NOKUS fyller ikkje ut post 505. Post 510 Berre for selskap som vert skattlagt som reiarlag Utrekna anna inntekt Berre selskap som leverer RF-1197 Skattlegging av reiarlag, skal fylle ut post 510. I denne posten fører ein sum anna inntekt frå RF-1197 post 792, sjå del A Innleiing punkt 9 Særskilt om reiarlag andre avsnitt Rentefrådragsramma. Sjå del A Innleiinga punkt 14 om kva for selskap med deltakarfastsetting og norskkontrollerte selskap i lavskattland som må levere meir enn ein utgåve av skjemaet. Post 515 Tillegg for skattemessige avskrivingar Her fører ein summen av saldoavskrivingar frå RF-1084 Avskriving post 110, og lineære avskrivingar frå RF-1084 post 120 kolonna "Årets avskrivingar (ev. kostnadsfordeling)". Summen av disse positive avskrivingane skal føretaket avkorte med negativ saldoregulering i RF-1084 post 110 fordi føretaket inntektsførar negativ saldo. Dersom summen av negative saldoreguleringar i RF-1084 post 110 overstig føretakets positive saldoavskrivingar og lineære avskrivingar, fører føretaket differansen med negativt fortegn i RF-1315 post 515. Dersom selskapet leverar RF-1152, må avskrivingar hentas frå dette skjemaet. Post 516 Direkte inntektsført vederlag for avskrevet driftsmiddel Her føres vederlag som føretaket har inntektsført i RF-1084 post 107. Post 550 Tillegg for netto rentekostnader Her fører ein tillegg for rentekostnadar. Beløpet hentast frå post 140. Er beløpet i post 140 negativt, fører ein det med negativt fortegn også i post 550 slik at det reduserer grunnlaget for rentefrådragsrammen. Post 570 Kryss av for kva inntekta/underskotet i post 501 gjelder. Dersom selskapet plikter å levere fleire utgåver av skjemaet, skal ein i kvar utgåve krysse av for å gi opp kor i selskapsmeldinga selskapet har henta inntekta/underskotet i RF-1315 post 501 frå. Selskapet skal altså aldri krysse av i meir enn eitt felt. Del VI. Tillegg eller frådrag i inntekt i året I del VI reknar ein ut beløpet som skal leggjast til eller trekkast frå på grunnlag av reglane for renteavgrensing. Side 5

6 Post 605 Netto rentekostnader Beløpet hentar ein frå post 140, men beløpet kan ikkje vere negativt. Dersom beløpet er negativt, fører ein kr 0 i posten. Post 610 Rentefrådragsramme utrekna av post 560 Her fører ein rentefrådragsramma. Rentefrådragsramma blir utrekna som 25 prosent av utrekningsgrunnlaget i post 560. Dersom post 560 er negativ, fører ein kr 0 i post 610. Post 620 Differanse mellom rentekostnader i året og rentefrådragsramma Her fører ein differansen mellom årets netto rentekostnadar i post 605 og rentefrådragsrammen i post 610. Differansen kan òg bli negativ. I postane 630 og 635 førar ein enten tillegget eller frådraget som ein skal overføra til årets skattemelding eller selskapsmelding. Post 630 Tillegg i inntekt fordi netto rentekostnadar overstig frådragsrammen, Dersom årets netto rentekostnadar overstig rentefrådragsrammen, slik at differansen i post 620 er større enn 0, vil dette vanlegvis medføre eit tillegg i inntekta. Merk at regelen om avgrensing av rentefrådraget ikkje skal brukas viss post 140 Netto rentekostnadar er kr , eller lågare. Er summen av post 140 Årets netto rentekostnadar og post 830 A Framførte renter frå tidlegare år over kr kan skattyter velje å la seg omfatte av regelen sjølv om post 140 er kr eller lågare. Kommer rentebegrensningsregelen til anvending vil tillegget i inntekten være begrensa til det minste av beløpet i post 440 Netto rentekostnadar til nærståande og post 620 Differansen mellom årets rentekostnadar og rentefrådragsrammen. Beløpet i post 630 kan ikkje settast lågare enn kr 0. Post 635 Rentekostnadar avskorne tidlegare år Dersom årets netto rentekostnadar er lågare enn rentefrådragsrammen, slik at differansen i post 620 er mindre enn 0, vil dette vanlegvis medføre at framførte renter frå tidlegare år kan trekkas frå. Dette gjør ein i post 635. Frådrag vil være avgrensa til det lågaste beløpet av post 830 kolonne A Framførte renter frå tidlegare år, og post 620 med motsatt fortegn. Sjå eksempel 2 under post 720. Det vil her være kr i framførbare interne renter som skal førast her. Post 640 Justering av inntekt Her fremkommer årets tillegg eller frådrag i inntekten. Dersom selskap med deltakarfastsetting eller NOKUS leverer RF-1315 med tanke på deltakarar som blir skattlagde etter særreglane for reiarlag, skal selskapet overføre beløpet frå post 640 i denne utgåva av RF-1315 til RF-1215 Selskapsmelding for selskap med deltakarfastsetting, post 206, eller RF-1245 Selskapsmelding for NOKUS, post 425D Del VII. Framføring av rente frådrag frå i år Fristen for å framføre avskorne rente frådrag er 10 år, sjå del A Innleiing punkt 7. I post 720 kjem framførte avskorne renter til frådrag før rentene for det aktuelle inntektsåret. Berekningen av avskorne renter I del VII skal ein rekne ut størrelsen på dei avskorne rentekostnadane som kan framførast. Nokon av postane vil alltid være irrelevant og skal derfor fyllest ut med kr 0, sjå beskrivinga under dei enkelte postane under Del VII. Post 710 Tillegg i inntekt Årets rentekostnadar som er avskorne og som er tilbakeført i form av tillegg, kan framførast. Beløpet hentes frå post 630. Post 720 Framført rentekostnadar frå tidlegare år innanfor årets rentefrådragsrammen Beløpet viser kor mykje av framførte rentekostnadar som kan trekkas frå i inneverande år innanfor rentefrådragsrammen. Her skal ein føre det lågaste beløpet av post 610 Rentefrådragsrammen, post 830 kolonne A Framførte renter frå tidlegare år, og post 440 Årets netto rentekostnadar til nærståande minus post 640 Justering av inntekt. Er beløpet i post 440 Netto rentekostnader til nærståande negativt, skal ein bruke 0 og trekke frå beløpet i post 640. Side 6 Beløpet i post 720 avreknast mot post 801 kolonne B. Se rettleiing til post 801 og ledetekst i skjema. Døme 1: Totale rentekostnadar kr , herav kr eksterne og kr interne. Framførte renter frå tidlegare år er kr Frådragsrammen er kr Etter frådrag for dei eksterne rentene på kr er det rom innanfor frådragsrammen til å trekke frå kr i framførbare rentekostnader frå tidlegare år. Det vil dermed være kr som skal føres i post 720. Døme 2: Totale rentekostnadar på kr , herav kr eksterne og kr interne. Framførte renter frå tidlegare år er kr Frådragsrammen er kr Etter frådrag for dei eksterne rentene på kr er det rom innanfor frådragsrammen til å trekke frå kr i framførbare rentekostnadar. Her er det frådragsrett for dei eksterne rentene, og skattyter kan anvende framførte interne renter frå tidlegare år og trekke frå disse før årets interne renter innanfor rentefrådragsrammen, sistnemnte her med kr Rest av rentefrådragsrammen til årets interne renter blir kr kr 1 million kan da framførast. Døme 3: Totale rentekostnadar på kr , herav kr eksterne og kr i negative interne rentekostnadar. Framførte renter frå tidligare år er kr Når dei interne rentekostnadane er negative vil heile differansen mellom frådragsrammen og dei totale rentekostnadane (her ) kunne brukast på de framførte rentene frå tidligare år. Sidan rentene til nærståande i post 440 er negativt skal ein bruke 0 ved fastsetjing av beløpet i post 720. Ein skal difor føre kr i post 720 (post 440 kr 0 fråtrukket beløpet i post 640, kr Post 730 Negativ differanse mellom rentekostnadar og rentefrådragsrammen I tilfelle kor rentefrådragsrammen overstig årets rentekostnad førar ein den negative differanse her. Differansen vil komme fram i post 620. Er denne positiv skal ein føra 0 i post 730. Er differanse negativ, førar ein beløpet frå post 620 med motsett fortegn. Beløpet kan ikkje overstige beløpet ført i post 720. I eksempel 2 ovanfor vil det

7 være kr som skal førast i post 730. Post 750 Justering for selskap med deltakarfastsetting eller NOKUS som har underskot i post 501 Selskap med deltakarfastsetting og NOKUS skal redusere årets avskorne renter til framføring med eit beløp lik 25 prosent av inntektsårets underskot, dvs. negativt beløp frå RF-1315 post 501. Ovanfor i A Innleiinga, punkt 14 kan du lese om at nokon selskap med deltakarfastsetting og NOKUS må levera fleire utgåver av RF-1315 for inntektsåret. Når selskapet skal fylle ut post 750, tar selskapet i så fall utgangspunkt i underskot frå post 501 i den same utgåva av RF Dersom denne utgåva av RF viser overskot i post 501, skal selskapet føra 0 i post 750. Selskapet skal ikkje føra eit større beløp i post 750 enn i post 710 Tillegg i inntekt. Post 750 er forhåndsutfylt med minustekn. Derfor førar ein i utgangspunktet beløpet utan fortegn i post 750. Underskotet vil på grunn av post 750 påverke kor stor del av inntektsårets avskorne renter som selskapet kan fradra seinare år. Underskot frå tidlegare inntektsår enn 2014 vil ikkje påverke begrensningen av rentefrådrag i selskap med deltakerfastsetting og NOKUS-selskap. Post 760 Del av årets rentekostnader som kan framføres Her førar ein resultatet av berekninga under del VII. Posten viser kor mykje av årets interne rentekostnadar som må framførast fordi det ikkje er rom innanfor frådragsrammen etter at eksterne renter og eventuelt framførte interne renter er kome til frådrag. Dette skal samsvare med beløpet i post 810 kolonne C. Del VIII Framføring av rentefrådrag som er avskore Her framfører ein interne rentekostnadar som er framført tidlegare. Postane viser dei rentekostnadane som ein kan frådragsføre i årets inntekt og dei som må framførast vidare. Post 801 A Her skal ein oppgje rentefrådrag som ein har framført frå tidlegare år og dei årene rentene skriv seg frå. Dei eldste førar ein først. Beløpet i kolonne A hentes frå post 801 C i fjorårets skjema. Post 801 B Her førar ein tidlegare framførte rentekostnadar som kjem til frådrag i årets inntekt. I kolonne B fordel ein beløpet frå post 720 på dei enkelte inntektsåra. Start med dei eldste beløpa øvst i tabellen og før opp maksimalt opp til beløpet i kolonne A. Sum kjem fram av post 830 B. Post 801 C Her fyller ein rest rentekostnadar til framføring i 10 år. Post 810 Avskorne renter for i år til framføring Beløpet er det same som det i post 760. Post 830 Sum Summen av 801 C og 810 kjem fram i post 830 C. Side 7