OPPDATERING SKATT OG AVGIFT STATSBUDSJETTET 2011 7. oktober 2010 Nyhetsbrevet omtaler forslag til endringer i skatte- og avgiftslovgivningen i statsbudsjettet for 2011. Oppsummert er det få vesentlige foreslåtte endringer i skatte- og avgiftsreglene, av de viktigste forslagene kan nevnes: Kommunene gis særskilt adgang til å utskrive eiendomsskatt på næringseiendom. Det foretas en innstramming i fritaksmetoden ved at den ikke lenger skal omfatte aksjer i boligaksjeselskaper og andeler i borettslag. Det foretas noen mindre endringer i skattereglene for kraftverk. Det innføres merverdiavgift på elektroniske tjenester levert av utenlandske næringsdrivende til privatpersoner bosatt i Norge. Skattereglene for pensjonister endres som en tilpasning til pensjonsreformen ved at lave pensjoner får redusert eller uendret skatt, mens det blir en skatteskjerpelse på høyere pensjoner. Det foreslås ingen endringer i reglene om formuesskatt eller arveavgift. 1. NÆRINGS- OG SELSKAPSBESKATNINGEN 1.1 Kommunen får adgang til å utskrive eiendomsskatt på næringseiendom Etter dagens regler kan kommunene velge å skrive ut eiendomsskatt på a) faste eiendommer i hele kommunen, b) eiendom bare i områder utbygget på bymessig vis, c) bare på verk og bruk i hele kommunen, og d) i områder utbygget på bymessig vis og på verk og bruk i hele kommunen. Som verk og bruk regnes typisk industrieiendom, men for eksempel hoteller, kontorbygg og butikker omfattes ikke. Det foreslås å innføre to nye alternativer for utskriving av eiendomsskatt. For det første foreslås en adgang til å skrive ut eiendomsskatt på næringseiendom i hele kommunen. Videre fremmes det forslag om at utskriving kan skje på all eiendom i bymessige områder i kombinasjon med utskriving på næringseiendom i hele kommunen.
2 Begrepet næringseiendom skal som utgangspunkt omfatte alle typer eiendom som benyttes til næringsformål. Dette vil kunne omfatte blant annet kontorlokaler, parkeringshus og butikker. Utleid boligeiendom omfattes likevel ikke selv om utleien er næring etter skattereglene. Endringen vil gi kommunene adgang til å skrive ut eiendomsskatt på all næringseiendom i kommunen uten at man da også må skrive ut eiendomsskatt på bolig- og fritidseiendom. Landbrukseiendom er imidlertid særskilt fritatt for skatteplikt. De foreslåtte endringer vil tre i kraft med virkning for inntektsåret 2011. Ved første gangs utskrivning kan ikke skattesatsen settes høyere enn 2 promille, og satsen kan påfølgende år økes med 2 promille pr. år til maksimalt 7 promille. Grunnlaget for eiendomskatten er eiendommens omsetningsverdi. For de kommunene som ønsker å benytte seg av det nye utskrivningsalternativet vil det være behov for å foreta taksering av næringseiendom som ikke tidligere er taksert. Det foreslås derfor en overgangsregel for 2011 hvor fristen for utskriving utvides fra 1. mars til utgangen av juni 2011. Den utvidede fristen vil kun gjelde for utskriving av skatt på næringseiendom. 1.2 Fritaksmetoden skal ikke omfatte gevinster/tap på aksjer i boligsaksjeselskap eller borettslagsandeler Etter gjeldende regler er aksjer i boligaksjeselskap og borettslagsandeler omfattet av fritaksmetoden. Dette innebærer at når aksjeselskaper mv. selger slike aksjer/andeler skal kun 3 % av gevinsten tas til inntekt, mens tap ikke er fradragsberettiget. Det foreslås at aksjer i boligaksjeselskap og borettslagsandeler ikke lenger skal være omfattet av fritaksmetoden. Endringen foreslås med virkning fra og med 11. juni 2010. Vedtas endringen vil gevinst ved salg av slike aksjer/andeler være fullt ut skattepliktig og tap fradragsberettiget. 1.3 Kraftverksbeskatning 1.3.1 Endringer i grunnrenteskatt Kraftverk betaler en grunnrenteskatt på 30 % på grunnlag av en grunnrenteinntekt. Grunnrenteinntekt beregnes med grunnlag i brutto salgsinntekter i inntektsåret fastsatt etter nærmere regler, fratrukket driftskostnader, konsesjonsavgift, eiendomsskatt, avskrivninger og en beregnet friinntekt. Friinntekt fastsettes som gjennomsnittet av de skattemessige verdier på driftsmidlene pr. 1.1 og 31.12 multiplisert med en normrente. Den foreslåtte lovendringen presiserer at leie av fallrettighet ikke er fradragsberettiget i grunnlaget for friinntekt. Tilsvarende foreslås å gjelde for avskrivninger for tidsbegrenset fallrettighet - typisk fall underlagt vilkår om hjemfall. I tillegg foreslås det at verdien av både avskrivbare og ikke-avskrivbare fallrettigheter skal unntas fra grunnlaget for friinntekt. Endringene foreslås å tre i kraft fra 1. januar 2011.
3 1.3.2 Elsertifikat Det tas sikte på å etablere et felles elsertifikat for Norge og Sverige fra og med 2012. Det foreslås at inntekter fra salg av elsertifikater skal inngå i grunnrenteinntekten. 2. MERVERDIAVGIFT OG TOLL 2.1 Merverdiavgiftsplikt på elektroniske tjenester solgt fra utlandet til privatperson i Norge mv. Det foreslås å innføre merverdiavgift med ordinær sats (25 %) når privatpersoner hjemmehørende i Norge kjøper elektroniske tjenester fra utlandet. Avgiftsplikten begrunnes i fiskale hensyn og søker å gi like konkurransevilkår for norske næringsdrivende som omsetter slike tjenester i Norge med merverdiavgift. Næringsdrivende og offentlig virksomhet som kjøper elektroniske tjenester fra utlandet vil fortsatt være omfattet av omvendt avgiftsplikt og skal fortsatt selv beregne og betale norsk merverdiavgift. Elektroniske tjenester vil omfatte tjenester som leveres eller lastes ned over internett eller andre digitale nett. Dette vil blant annet gjelde digitaliserte produkter som E-bøker, annen tekst, film, musikk og programmer. Registrering/rapportering av omsetningen vil være en stor utfordring. Det fremgår klart at departementet ikke vil pålegge privatpersoner forpliktelser i så måte. Departementet vil derfor arbeide med å utforme en forenklet registrerings- og rapporteringsordning for de utenlandske næringsdrivende. Videre foreslås at levering av elektroniske tjenester til andre mottakere enn næringsdrivende og offentlig virksomhet i utlandet også skal være fritatt for norsk merverdiavgift. Dette kan for eksempel være privatperson bosatt utenfor Norge. Det foreslås at merverdiavgiftsplikten trer i kraft med virkning fra 1. juli 2011 og at man innen den tid har tilpasset en forenklet registrerings- og rapporteringsordning. 2.2 Avgiftssubjekters rett til endring av tidligere merverdiavgiftsoppgaver Det foreslås å gi næringsdrivende en lovfestet rett til korrigering av tidligere terminoppgaver. Lovbestemmelsen er i hovedsak en lovfesting av allerede etablert praksis. Registerte avgiftssubjekter kan sende inn korrigert omsetningsoppgave alene eller i tillegg til den ordinære terminoppgave. For å endre tidligere utgående merverdiavgift er det normalt et vilkår at forholdet er rettet opp ovenfor aktuell kjøper. Krav om endring av tidligere omsetningsterminer må være kommet inn til skattekontoret innen tre år etter utløpet av den aktuelle termin. Det innrømmes ingen tilleggsfrist utover treårsfristen, noe som i forhold til foreldelsesloven er en skjerpelse.
Dersom endring nektes fattes et vedtak som kan klages inn for Klagenemnda for merverdiavgift. Endringen foreslås å tre i kraft fra 1. januar 2011. 2.3 Nye særskilte søksmålsfrister i merverdiavgiftsloven og tolloven Det foreslås innført særskilte søksmålsfrister innenfor merverdiavgifts- og tollområdet, som innebærer en betydelig skjerpelse i forhold til dagens ordning. Etter forslaget må man nå gå til sak innen seks måneder etter utløpet av den aktuelle termin eller etter at vedtak er fattet. Dette i motsetning til i dag hvor søksmålsfristen er tre år. Forslaget begrunnes med at man ønsker en harmonisering med likningslovens ordning, og at den enkelte nå får en rett til å kunne korrigere terminoppgaver tre år tilbake i tid. Endringen trer i kraft 1. januar 2011 med en egen overgangsbestemmelse. 4 3. PERSONBESKATNING 3.1 Endringer i skatteregler for pensjonister Det foreslås et eget skattefradrag for AFP- og alderspensjonister. Skattefradraget skal erstatte dagens regler om skattebegrensing. Samtidig foreslås det å øke trygdeavgiften på pensjonsinntekt fra 3 % til 4,7 % og fjerne særfradraget ved fylte 70 år. Endringer trer i kraft 1. januar 2011. For 2011 vil pensjonister med inntekt opptil brutto kr 350 000 få uendret eller lavere skatt, mens pensjonist med inntekt over dette beløp får en skatteskjerpelse på fra kr 1 000 til kr 10 000. Det antas at om lag 30 % av AFP- og alderspensjonistene vil få økt skatt. 3.2 Endring av reglene om fradragsrett for gaver til enkelte frivillige organisasjoner Det foreslås at skattefradrag for gaver til visse frivillige organisasjoner i Norge utvides til å omfatte tilsvarende frivillige organisasjoner i annen EØS-stat. Den utenlandske organisasjonen må på tilsvarende måte som norske organisasjoner søke skatteetaten om godkjenning og må også innberette gaven. Utvidelsen av ordningen foreslås satt i kraft med virkning allerede for inntektsåret 2010. Det er videre foreslått å stramme inn ordningen, ved at det ikke lenger skal gis fradrag for gaver til mindre tros- og livssynssamfunn uten nasjonalt omfang. Denne endringen trer i kraft med virkning for inntektsåret 2011.
4. FORSLAG TIL ENDRINGER I SKATTESATSER OG BELØPSGRENSER MV. I hovedtrekk videreføres gjeldende skattesatser. Det er ikke foreslått endringer i avskrivingssatsene. Vi vil her gjengi noen av de viktigste endringene som foreslås å gjelde for 2011: 5 2010 2011 Toppskatt (trinn 1: 9 % ) endret innslagspunkt 456 400 471 200 Toppskatt (trinn 2: 12 %) endret innslagspunkt 741 700 765 800 Trygdeavgift pensjonsinntekt: 3 % 4,7 % Øvre grense minstefradrag (lønn) 72 800 75 150 Kontaktpersoner: Bjarte Songstad, tlf 902 96 692 eller bjarte.songstad@kluge.no Ketil Sørvig, Frode Olsen, tlf 920 85 869 eller ketil.sorvig@kluge.no tlf 917 07 444 eller frode.olsen@kluge.no Hensikten med nyhetsbrevet fra Kluge er å gi en kortfattet og forenklet oversikt over nye regler som kan få innvirkning på våre klienters forretningsvirksomhet. Det bør ikke tas beslutninger basert på den overordnede beskrivelsen gitt i nyhetsbrevet. En slik beslutning må kvalitetssikres og vurderes opp i mot relevante omstendigheter og annen lovgivning. Vi bistår gjerne med utfyllende råd om hvordan de nye reglene kan slå ut i konkrete tilfeller. Våre kontorer: Stavanger: Oslo: Bergen: Laberget 24, Hinna Park Støperigata 1 Starvhusgaten 2 B Postboks 277 Postboks 1548, Vika Postboks 394 Sentrum 4066 STAVANGER 0117 OSLO 5805 BERGEN Telefon: 02175 Telefon: 02175 Telefon: 02175 Telefax: 51 82 29 01 Telefax: 23 13 92 01 Telefax: 55 21 98 01 E-post: stavanger@kluge.no E-post: oslo@kluge.no E-post: bergen@kluge.no