Skatt og mva ved sosiosponsing Advokat Morten Sandli m.sandli@selmer.no tlf 976 55 894 Advokatfirmaet Selmer DA 1
Debatten i media Er sosiosponsing skattemessig fradragsberettiget? 2
Jussens bakteppe skatt Inntekter er skattepliktig Kostnader for å erverve inntekter er fradragsberettiget Dvs: NETTO OVERSKUDD utgjør skattegrunnlaget Skattesats 28 % for selskaper (inntil 51 % for privatpersoner) 3
Jussens bakteppe skatt Mild stiftelse, kirkesamfunn, menighet, selskap eller innretning som ikke har erverv til formål, er fritatt for formues- og inntektsskatt 4
Jussens bakteppe merverdiavgift Næringsdrivende veldedige og allmennyttige organisasjoner skal beregne merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester for mer enn 140 000 kroner i løpet av en 12 måneders periode Varer: Fysiske gjenstander Tjenester: Alt som kan omsettes og som ikke er varer 5
Problemkomplekset er større Skattefradrag for bidragsyterne? Skattefrihet for organisasjonene? Skal det beregnes mva på sosiosponsing? Vil organisasjonene kunne oppnå fradragsrett for inngående mva? Vil mva være en (ekstra) kostnad for sponsorene 6
Juss eller politikk? Ved fradragsrett, vil staten dekke 28 øre av hver krone til sosiosponsing Bruken av statens inntekter (skatter og avgifter) er et politisk spørsmål Er det også et politisk spørsmål hvem som skal bestemme over bruken og fordelingen av de 28 ørene? Statens bidrag etter sktl 6-50: 2,1 mrd i gaver = 510 millioner i bidrag fra staten over skatteseddelen Statens bidrag ved fradragsrett for sosiosponsing: Ytterligere 500 millioner i bidrag = 140 millioner i bidrag fra staten over skatteseddelen DocRef 7
Nærmere om skattereglene Særregelen i sktl 6-50: Fradrag for gaver mellom 500-12 000 kroner årlig til visse godkjente allmennyttige og veldedige organisasjoner Har tidligere kun omfattet norske organisasjoner, men utvides nå til organisasjoner innenfor EØS 2,1mrd kroner i 2009 (Kilde: Finansdepartementet) Hovedregelen i sktl 6-1: Det gis fradrag for kostnad som er pådratt for å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt Ingen beløpsbegrensning 8
Kostnad til inntekts ervervelse Formålet med kostnaden er det sentrale Fradrag hvis formålet er å fremme bedriftens økonomiske interesser Forbehold for tilfeller der kostnadene er totalt uegnet eller det er vesentlig misforhold mellom betalingen og motytelsen 9
Sosiosponsing tradisjonell oppfatning Ansett som gave Ingen reell reklameverdi Til forskjell fra sponsing av idrettsutøvere og -lag hvor sponsoren ofte får umiddelbar eksponering i form av reklame på for eksempel klesplagg og idrettsarenaer Oppfyller ikke vilkåret for fradrag etter sktl 6-1 om tilknytning mellom sponsorbidragene og inntektservervelsen DocRef 10
Motytelser som er relevante i vurderingen av tilknytningskravet For snevert å bare se på ytelser som anses som tradisjonelle reklametjenester (reklame i TV, aviser, logoer, osv.) Ytelser som synliggjør verdigrunnlag, samfunnsengasjement og sosialt ansvar (assosiasjonsmarkedsføring) Promotering av selskapet gjennom organisasjonene Selskapets rett til å markedsføre samarbeidet internt og eksternt Ytelser som opprettholder og utvikler selskapets omdømme og renommé Langsiktig og positiv profilering av bedriften i markedet DocRef 11
Motytelser som er relevante i vurderingen av tilknytningskravet Ytelser som tar sikte på å oppnå økt goodwill Kompetanseheving i bedriften Seminarer, aktivitetskonkurranser, jevnlige oppdateringer, besøk i hjelpeområder osv. DocRef 12
Fradrag for sosiosponsing Gave Assosiasjonsverdi Omdømmebygging Indremedisin Kostnad til inntekts ervervelse Sosiosponsing Representasjon Reklame 13
Skal faktura sendes pluss moms? Ren gave ingen omsetning og således ikke avgiftsplikt Reklametjeneste merverdiavgiftsplikt Unntak for organisasjoners omsetning av annonser i medlemsblad, guider, årsprogram, stevne- og konsertprogram, flygeblad mv. som til sammen kommer ut inntil fire ganger i løpet av en tolv måneders periode Vil assosiasjonsmarkedsføring (formål omdømmebygging, indremedisin mv.) anses som gave eller en avgiftspliktig reklametjeneste? 14
Plikter og rettigheter ved avgiftspliktig omsetning Registrering i merverdiavgiftsmanntallet Avgiftspliktig bruttoomsetning/ uttak som overstiger 140 000 kroner i løpet av 12 måneder Omsetningen er del av næringsvirksomhet Omfanget av virksomheten Varigheten av virksomheten Om den er egnet til å gi overskudd Føre regnskap for den avgiftspliktige delen av virksomheten 15
Plikter og rettigheter ved avgiftspliktig omsetning Kreve opp merverdiavgift fra kjøperen Sende inn omsetningsoppgaver Betale inn merverdiavgiften til staten 16
Risiko ved feil i momsbehandlingen Fastsetting av merverdiavgift ved skjønn Inntil 10 år etter utløpet av den aktuelle termin Tilleggsavgift Forsettlig eller uaktsom overtredelse av merverdiavgiftsreglene Overtredelsen kunne ha påført staten tap Inntil 100 prosent tilleggsavgift Kan ilegges inntil 10 år etter utløpet av den aktuelle termin Straff Forsettlig gir utriktig eller ufullstendig opplysning til avgiftsmyndighetene Unndrar merverdiavgift eller oppnår uberettiget tilbakebetaling av merverdiavgift 17
Konsekvenser av momsplikt Mulig fradragsrett for inngående mva på organisasjonenes hånd Bidragsyter kan kreve fradrag for inngående merverdiavgift på faktura fra organisasjonene, dersom ytelsen er til bruk i bidragsyterens avgiftspliktige virksomhet 18
Eksempel Bidragsyter Reklame Kr 500 000 + mva Sponsormidler kr 1 125 000 Humanitær organisasjon Sponsormidlene omfatter: 500.000 kr i betaling for reklametjenester 125.000 kr i mva for reklametjenestene 500.000 kr i ren gave DocRef 19
Skatteplikt for organisasjonene? Skatteloven: Mild stiftelse, kirkesamfunn, menighet, selskap eller innretning som ikke har erverv til formål, er fritatt for formues- og inntektsskatt. Driver institusjon eller organisasjon som omfattes av første ledd økonomisk virksomhet ( ) vil formue i og inntekt av den økonomiske virksomheten være skattepliktig. Økonomisk virksomhet er unntatt fra skatteplikt når omsetningen av denne virksomheten i inntektsåret ikke overstiger 70.000 kroner. For veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner er den tilsvarende beløpsgrensen 140.000 kroner. Lignings ABC Går den økonomiske virksomheten direkte ut på å realisere institusjonens ikkeervervsmessige formål, er virksomheten ikke skattepliktig selv om omsetningen overstiger beløpsgrensene, ( ) Er formålet med den økonomiske virksomheten derimot å finansiere det ideelle formålet, vil den være skattepliktig. 20
Hva er nøkkelen til skattefradrag? Bevisstgjøring og profesjonalisering Synliggjøring (for eksempel gjennom avtaler) partenes gjensidige rettigheter og forpliktelser Dokumentasjon rundt bidragsyters FORMÅL med bidraget 21
Felles work shop / koordinering? De berørte problemstillingene knyttet til skatt og merverdiavgift er generelle for mange allmennyttige og veldedige organisasjoner Organisasjonene bør koordinere seg for å avklare problemstillingene og de hensyn som gjør seg gjeldende og prefererte løsninger 22
Våre kontorer Oslo Advokatfirmaet Selmer DA Postboks 1324 Vika, 0112 Oslo Tjuvholmen allé 1, 0252 Oslo Telefon: 23 11 65 00, faks: 23 11 65 01 Trondheim Advokatfirmaet Selmer DA Postboks 869, 7409 Trondheim Kjøpmannsgata 52, 7010 Trondheim Telefon: 73 87 90 60, faks: 73 87 90 61 www.selmer.no DocRef 23