www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 1

www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 1

Temaoversikt Generelt Prinsipielle standpunkt i veilederen Rapporter, ulike formål Budsjett og økonomiplan Årsregnskapet Revisjon www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 2

Generelt Konklusjon om budsjett Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi at de disposisjoner som ligger til grunn for regnskapet er i samsvar med budsjettvedtak, og at budsjettbeløpene i årsregnskapet stemmer med regulert budsjett. www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 3

Generelt Administrasjon Årsbudsjett Kommunestyret Rapportering i Årsrekneskap mm Uavhengig Revisjon www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 4

Generelt Generelt om veilederen Tidligere praksis Brev frå KRD 07.04.2010 Formål god økonomiforvaltning i samsvar med relevant regelverk Klargjøre roller og prosedyrer http://www.regjeringen.no/nb/dep/krd/dok/veiledninger_brosjyrer.html?id=2129 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 5

Generelt Virkeområde kommuner, fylkeskommuner, kommunale foretak som bruker kommuneloven sine regnskapsregler www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 6

Generelt Veilederen dekker ikke: Skille investering drift Kalkyler og likviditetsforvaltning Samt: Utlån og forskuttering Avdrag på lån Avsetninger Mottatte avdrag på utlån og refusjoner Salg av aksjer og andeler www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 7

Prinsipielle standpunkt KL 45: Kommunestyret og fylkestinget vedtar selv årsbudsjettet og endringer i dette. www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 8

KOMMUNESTYRET 2A, 2B ADMINISTRASJON www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 9

Prinsipielle standpunkt Investeringsbudsjettet er bindende for underordnet organ, kan ikke pådra utgifter som ikke er budsjettert samme år Generell finansiering av investeringsregnskapet, ikke detaljfinansiering på prosjektnivå Investeringsbudsjettet er ettårig. Økonomisk status vurderes og følges opp årlig. www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 10

Prinsipielle standpunkt Budsjettjusteringer også i investeringsregnskapet med grunnlag i realisme og budsjettbalanse Alle midler er frie til felles finansiering unntatt øremerket finansiering fra eksterne Framtidig handlerom skal skjermes www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 11

Rapporter Formål med regnskapsrapportene: Politisk nivå skal ha forståeleg og oversiktleg tilgang på informasjon Administrativt nivå skal ha klare rammer og nødvendige fullmakter. www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 12

Rapporter Økonomiplan - planvedtak Årsbudsjett - bevilgningsvedtak, formelle krav Perioderegnskap oppfølging av årets bevilgning Årsregnskap formell oppstilling, bevilgningskontroll, måle effektivitet og bærekraftig utvikling Prosjektregnskap kontroll av rammebevilgning Sluttregnskap måle ressursbruk mot ramme www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 13

Budsjett og økonomiplan Økonomiplan B 2011 ØP 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Prosjekt 1-300 000 300 000 300 000 900 000 Prosjekt 2-100 000 300 000 Prosjekt 3-200 000 600 000 Sum 400 000 300 000 300 000 200 000 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 14

Prosjektbasert Budsjett og økonomiplan www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 15

Budsjett og økonomiplan Sektorbasert www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 16

Regnskapsskjema 2B Budsjett og økonomiplan R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Prosjekt 1 - IKT 90 000 90 000 Prosjekt 2 - adm skule 40 000 Prosjekt 3 - adm pleie 50 000 Sum investering i anleggsmidler 90 000 90 000 90 000 - Problemstilling i forhold til detaljeringsgrad Det er kommunestyret som bestemmer detaljnivået og regnskapet må innrettes etter dette. www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 17

Budsjett og økonomiplan 2A - Kostraarter Regnskapsskjema 2A KOSTRA-arter Kommentarer 1 Investeringer i anleggsmidler 010-490 500,690,790 Inkl.byggelånsrenter og interne poster (netto) 2 Utlån og forskutteringer 520,529 3 Avdrag på lån 510, 500 Renter på formidlingslån. Art 500 er ikke entydig, jf. linje 1 4 Avsetninger 548-560 5 Årets finansieringsbehov 6 Finansiert slik: 7 Bruk av lånemidler 910 8 Inntekter fra salg av anleggsmidler 660, 670, 929 9 Tilskudd til investeringer 810-850, 880,890 10 Mottatte avdrag på utlån og refusjoner 920,700-770 11 Andre inntekter 600-650,900, 905 12 Sum ekstern finansiering 13 Overført fra driftsregnskapet 970 14 Bruk av avsetninger 940-960 15 Sum finansiering 16 Udekket/udisponert www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 18

Budsjett og økonomiplan All finansiering i 2A, også øremerket Budsjettert finansiering er bindende Ved vesentlig endring må budsjettet justeres www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 19

Budsjett og økonomiplan Oppfølging av budsjett Perioderegnskap ligger til grunn for budsjettjusteringer Tidsforskyvning, innsparing eller overskridelser Vesentlige endringer skal budsjettjusteres (grense bestemmes i den enkelte kommune) Endring i budsjettert finansiering www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 20

Budsjett og økonomiplan Overføring budsjettmidler B 2011 B 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Økonomiplan prosj 1 300 000 300 000 300 000 900 000 Budsjettjustering (200 000) 200 000 - Justert budsjett 100 000 500 000 300 000 900 000 - Økonomiplan prosj 2 400 000 400 000 800 000 Budsjettjustering 100 000 (100 000) - 500 000 300 000 800 000 R 2011 2012 2013 2014 Regnskap prosj 1 100 000 Regnskap prosj 2 500 000 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 21

Budsjett og økonomiplan Rebudsjettering B 2011 B 2012 ØP 2013 ØP 2014 Ramme Økonomiplan prosj 1 300 000 300 000 300 000 900 000 Budsjettjustering 200 000 200 000 Justert budsjett 300 000 500 000 300 000 1 100 000 - Økonomiplan prosj 2 400 000 400 000 800 000 Budsjettjustering (100 000) (100 000) 400 000 300 000 700 000 2011 2012 2013 2014 Regnskap prosj 1 100 000 Regnskap prosj 2 500 000 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 22

Årsregnskap Finansieringskilder Investeringsinntekter (salg og tilskudd) bokføres etter anordningsprinsippet, jfr GKRS notat Bundne fond bruk avsetning ihht behov uavhengig av budsjett Bruk av lån, ubundne fond, disposisjonsfond eller overføring fra drift er fri finansiering og skal ikke henføres til prosjekt. Disse skal brukes opp til budsjettert sum eller behov hvis det er lavere. Kommunen bestemmer selv rekkefølgen her, eventuelt tas inn i økonomireglement? www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 23

Årsregnskap Illustrasjon av noen problemstillinger: Regnskapsskjema 2A R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Investeringer i anleggsmidler 13 13 15 22 2 Utlån og forskutteringer 3 3 3 4 3 Avdrag på lån 1 1 1 1 4 Dekning av tidligere års udekket 4 4 - - 5 Avsetninger - - 1 1 6 Årets finansieringsbehov SUM 21 21 20 28 7 Finansiert slik: 8 Bruk av lånemidler 11 12 14 18 9 Inntekter fra salg av - - 1 1 10 Tilskudd til investeringer 4 - - - 11 Mottatte avdrag på utlån og 1 1 1 1 12 Andre inntekter - - - - 13 Sum ekstern finansiering SUM 16 13 16 20 14 Overført fra driftsregnskapet 6 6 2-15 Bruk av tidligere års udisponert - - - - 16 Bruk av avsetninger 2 2 2 4 17 Sum finansiering SUM 24 21 20 24 18 Udekket/udisponert L6 L17 3 - - (4) Regnskapsskjema 2B R 2011 RB 2011 OB 2011 R 2010 Prosjekt 1 - skole 2 20 Prosjekt 2 - veg 9 8 5 2 Prosjekt 3 - omsorgsboliger 2 5 10 Sum investering i anleggsmidler 13 13 15 22 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 24

Årsregnskap Låneopptak Innenfor budsjettert bruk av lån Ubrukte lånemidler? Krav til vedtak www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 25

Revisjon ISA 300 PLANLEGGING AV REVISJON AV ET REGNSKAP Betydning av planlegging Overordnet strategi skal bidra til revisjonsmessig fokus på viktige områder. Planen skal også bidra til rettidig løsning av oppgaver Planlegging av arbeidet Opparbeide seg en forståelse av internkontrollen på oppdraget Risikovurderingshandlinger ISA 315 Videre revisjonshandlinger ISA 330 www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 26

Revisjon ISA 315 IDENTIFISERING OG VURDERING AV RISIKOENE FOR VESENTLIG FEILINFORMASJON GJENNOM FORSTÅELSE AV ENHETEN OG DENS OMGIVELSER Mål å anslå risiko for vesentlig feilinformasjon (høy, middels, lav) Aktuelle revisjonshandlinger Forespørsel til ledelsen om rutiner og internkontroll Observasjon og inspeksjon av budsjettsystem og dokumentasjon Diskusjon i revisjonsteam Opparbeide en forståelse av system og internkontrollen» Noen form for arbeidsdeling?» Formaliserte rutiner» Kunnskap og erfaring» Antall budsjettjusteringer» Kompliserte vedtak www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 27

Revisjon ISA 330 REVISORS HÅNDTERING AV ANSLÅTTE RISIKOER Mål å utføre egnede revisjonshandlinger for å skaffe revisjonsbevis som dekker identifisert risiko Vurderinger tidspunkt omfang kvaliteten av revisjonsbevis Test av kontroller eller substanskontroll? Er presentasjonen totalt sett i samsvar med rammeverk? www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 28

Revisjon Risikovurdering regnskap Manglende eller feil bokføring Feil periodisering av utgifter eller inntekter Regnskapsspesifikasjon i 2B er satt opp ulikt vedtatt budsjett www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 29

Revisjon Risikovurderinger budsjett Opprinnelig budsjett stemmer ikke med kommunestyrets vedtak Budsjettjusteringer er ikke hjemlet i kommunestyrevedtak Vedtak om budsjettjustering er ikke gjennomført i regnskapet www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 30

Revisjon Risikovurderinger disponering For høy overføring fra drift til investering eller bruk av disposisjonsfond slik at driftsinntekter blir bundet i form av ubundet investeringsfond eller overskudd i 2A Fjorårets udekket/udisponert er ikke innarbeidet i årets budsjett og regnskap Øremerket lånefinansiering eller tilskudd blir ikke brukt etter forutsetningene www.nhr.no NKRF fagkonferanse 12.06.2012 31