www.pwc.no Infomøte NTNU Merverdiavgift 17. februar 2012
Agenda 1. Innledning ved Tove Tveråmo 2. Bakgrunn og historikk v/tore Hoem 3. Konsekvenser av den nye rettsoppfatningen v/tore Hoem 4. Praktiske eksempler fradrag/ikke fradrag v/jens Even Storhov 5. Spørsmål Slide 2
Innledning 3
Bakgrunn og historikk 4
Bakgrunn og historikk Særskilt registrering av oppdragsforskningen i 2002 - Gml mval 12, annet ledd (nå 2-2) - Konsekvens: Fradrag for kostnader til drift og investeringer til bruk i virksomheten. - Samme vilkår som øvrige forskningsinstitusjoner på oppdragsforskningen Finansdepartementets uttalelse fra 2004 - Fullt fradrag for forskningsinstitusjoner som driver oppdrag og bidragsfinansiert forskning på gitte vilkår - Gjaldt ikke for universiteter og høgskoler registrert etter gml mva lovs 11, annet ledd - Hva med virksomhet registrert etter mval 12, annet ledd? Slide 5
Bakgrunn og historikk forts. Utvidelse av særskilt registrering for NTNU ihht til Finansdepartementets uttalelse fra 2004 - Utvidet til også å omfatte bidragsvirksomheten (BOA) - Aksept fra Skatt Midt med virkning fra mai 2008 - Skatt Midt hadde konferert Skattedirektoratet - Konsekvens 1: Like konkurransevilkår med andre private forskningsinstitusjoner - Konsekvens 2: Økt fradrag for mva i størrelsesorden ca 20 mill pr år UiO og UiB kaster seg på og søker - UiO får innvilget sin søknad - UiB får avslag Omfattende klagerunde Slide 6
Bakgrunn og historikk forts. November 2011 fatter Skattedirektoratet vedtak i saken vedr UiB - Gjelder kun UiB, men gir uttrykk for rådende rettsoppfatning og går langt i hevde at avgjørelsene i tilsvarende saker ved hhv NTNU og UiO burde vært avgjort med motsatt konklusjon - Skattedirektoratet anfører at store deler av bidragsvirksomheten må bli å anse som forskning til dekning av egne behov (eksempelvis tilskudd fra andre departementer, EU, NFR mv) og ikke eksterne behov som tidligere lagt til grunn - Konsekvens: Ikke fradrag for investeringer. Kun fradrag for varer og tjenester som omsettes til andre Skattedirektoratet instruerer Skatt Midt til å foreta fornyet vurdering - Skatt Midt ber om NTNU`s synspunkter - Endringer kun virkning fremover i tid Slide 7
Konsekvenser av den nye rettsoppfatningen 8
Konsekvenser som følge av den nye rettsoppfatningen Betydelig innskjerping av fradragsretten for inngående merverdiavgift - Ikke fradrag for mva på driftskostnader, reisekostnader, investeringer og andre kostnader - Kun fradrag for varer og tjenester som omsettes til andre Særskilt registrering for BOA virksomheten oppheves Ingen konsekvenser for beregning av utgående merverdiavgift Noen virksomhetsområder vil fremdeles omfattes av annet regelverk - Eksempelvis utleie av fast eiendom, museumsvirksomheten, NTNU Trykk med mer Slide 9
Særskilte problemstillinger Overgangshåndtering - Skjæringstidspunkt 1. desember 2011 - Avskjæring av krav som ikke ennå er meldt inn til avgiftsmyndighetene, men som gjelder periode forut for 01. 12 2011 Justeringsproblematikk - Endret bruk av driftsmidler fra fradragsberettiget bruk til ikkefradragsberettiget bruk - Krav om samlet justering/tilbakeføring av tidligere fradragsført merverdiavgift - Dette er ikke i motstrid ift uttalelse fra Skd om at endringen kun skal få virkning fremover i tid, men en konsekvens av regelverket for justering av merverdiavgift Slide 10
Praktiske eksempler fradrag/ikke fradrag 11
Og hva så...??? Hva betyr dette for meg?? Slide 12
Dette var utgangspunktet for fradragsretten fram til november 2011...men hva skjer nå... Oppdrag Bidrag Forskning Forskning Fradrag for inngående mva Ikke forskning Ikke forskning Ikke fradrag for inngående mva Slide 13
Dette var utgangspunktet for fradragsretten fram til november 2011...men hva skjer nå... Oppdrag Bidrag Forskning Forskning Fradrag for inngående mva Ikke forskning Ikke forskning Ikke fradrag for inngående mva Slide 14
Praktiske problemstillinger Kostnadstype Vurdering Fradrag for inngående mva Innkjøp av utstyr / driftmidler Ikke innkjøp for videresalg Nei Innkjøp av forbruksmateriell / Driftsrekivisita Ikke innkjøp for videresalg Nei Reisekostnader Ikke innkjøp for videresalg Dette gjelder også de tilfeller hvor reisekostnadene belastes oppdragsforskning eller annen virksomhet som tidligere har gitt rett til fradrag Nei Innkjøp av varer / materiell for videresalg uten bearbeiding Innkjøp av varer / materiell for videresalg til eksterne gir rett til fradrag for inngående mva. Ja Slide 15
Praktiske problemstillinger Kostnadstype Vurdering Fradrag for inngående mva Innkjøp av varer / materiell for videresalg med bearbeiding Rett til fradrag for inngående mva, selv om det har vært noe bearbeidet ved NTNU. Ja Forutsetningen er at varen/materiellet inngår som en del av det produkt som selges videre. Bruk av underleverandører på forskningsprosjekter Bruk av underleverandører på avgiftspliktige forskningsprosjekter (oppdrag) vil kunne anses som innkjøp av tjenester for videresalg. Ja Andre kostnader til bruk i forskning (BOA) Det vil ikke være rett til fradrag for inngående mva på andre kostnader til BOA virksomheten Nei Andre kostnader til bruk i bevilningsfinansiert virksomhet (BFV) Det vil ikke være rett til fradrag for inngående mva på andre kostnader til BFVvirksomheten (ramme/drift) Nei Slide 16
Mva koder Merverdiavgift håndteres i regnskapet ved bruk av såkalte Mvakoder. Dette innebærer at transaksjoner som skal underlegges beregning av merverdiavgift (inngående eller utgående), må posteres med rett kode. For BOA-virksomheten har det tidligere vært egne avgiftskoder. Som følge av begrensning i f.o.m 1.1.2012, skal avgiftskodene for BOA virksomheten samkjøres med kodene angitt ovenfor. Det vil imidlertid ta noe tid å få gjennomført de systemmessige endringer Slide 17
Mva koder fradrag inngående mva Kode Tekst 12 Fradrag inng. mva 25 % Benyttes ved kjøp av varer og tjenester som er anskaffet for videresalg 62 Fradrag inng. mva 25 % Benyttes ved kjøp av varer og tjenester som er anskaffet for videresalg på BOA prosjekter Slide 18
Oppsummering Slide 19