EKSAMEN BE-203 REGNSKAPSORGANISASJON OG REGNSKAPSSYSTEMER 3. mai 2012 Kl. 09.00 til 12.00 Antall sider: Totalt 6 sider (inkl. forside). Antall oppgaver: fre fire oppgaver Alle skal besvares (inkl alle deler) Tillatte hjelpemidler: Kalkulator (minnet skal være tomt) Norges lover, økonomisk skattelovsamling, særtrykk av Regnskapsloven/bokføringsloven (inkl. forskrifter), Aksjeloven og Skatteloven og/eller Revisors Håndbok. Vedlegg: Kontoplan 1
OPPGAVE 1 (35 % - 63 min) Flervalgsoppgaver kun ett alternativ for hver oppgave skal velges. Svarene på oppgavene noteres som følger: Dersom du mener alternativ 1 er korrekt svar på spørsmål a) skriver du ned svaret slik: a) 1 a) Arbeidsgivers plikter etter skattebetalingsloven omfatter blant annet å: Betale arbeidsgiveravgift av lønn og annen godtgjørelse Foreta forskuddstrekk i lønn Utarbeide og levere lønns- og trekkoppgaver b) Hvitvaskingsloven pålegger samtlige rapporteringspliktige å: Rapportere kontanttransaksjoner på kr 100.000 eller mer til Økokrim Anmelde forholdet til politiet dersom det er mistanke om at en transaksjon har tilknytning til en straffbar handling Iverksette nærmere undersøkelser ved mistanke om at en transaksjon stammer fra utbytte av en straffbar handling c) Hva betyr begrepet Corporate Governance? Selskapets interne kontroll Eierstyring og virksomhetsledelse Styrets forvaltningsansvar d) Kontrollmiljøet er definert som en av komponentene i intern kontrollstrukturen. Hvilken av følgende påstander om kontrollmiljøet er uriktig? Kontrollmiljøet er avhengig av styrets og ledelsens etiske holdninger I små foretak er det vanligvis ikke noe kontrollmiljø Kontrollmiljøet har direkte betydning for hvor effektive kontrolltiltakene er e) Hvilket av følgende kontrolltiltak vil både virke preventivt og oppdagende? Godkjenning av bestilling før innkjøp finner sted Regelmessige varelagertellinger Programmert kontroll av tett nummerrekkefølge ved registrering 1) Hvilken av følgende påstander om risiko medfører ikke riktighet? Høy iboende risiko medfører vanligvis at det legges stor vekt på å etablere gode interne kontroller Lav kontrollrisiko er et uttrykk for at den interne kontrollen er god Når den iboende risikoen er lav, er som regel også kontrollrisikoen lav I en saldobalanse per 31/12 er saldo på konto for kundefordringer oppgitt til 2.500.000, mens konto for avsetning for tap på fordringer har en saldo på 150.000 (kredit). Årets konstaterte tap er bokført med 175.000. Hva blir årets kostnad knyttet til tap på fordringer når det er estimert at usikre fordringer per 31/12 utgjør 200.000? 150.000 175.000 200.000 225.000 2
h) Et konsulentselskap er organisert som enkeltpersonsforetak. Antall transaksjoner og regnskapsmessige disposisjoner utgjør omkring 150 i løpet av et år. Konsulentselskapet er merverdiavgiftspliktig og har en avgiftspliktig omsetning på 1 million kroner. Hvilken påstand er korrekt med hensyn til hvor ofte selskapet minimum må ajourføre sitt regnskap? En gang i året Hver fjerde måned Hver annen måned i) Bokføringsloven inneholder bestemmelser om hvordan feilbokførte opplysninger skal rettes. Hvilken av påstandene medfører ikke riktighet? Retting ved korreksjon kan bare gjennomføres etter at ajourholdsfristen er utløpt Retting ved endring kan skje uten at den opprinnelige feilen fremgår av dokumentasjonen eller spesifikasjonene Retting ved sletting kan bare skje dersom den opprinnelige feilen fremgår av dokumentasjonen eller spesifikasjonene Risikovurdering er en annen av komponentene i internkontrollstrukturen, og innebærer en vurdering av både iboende risiko og kontrollrisiko. Hvilken av påstandene nedenfor om iboende risiko og kontrollrisiko er ikke riktig? Iboende risiko omfatter forretningsrisiko, operasjonell risiko og risiko i kontrollmiljøet Iboende risiko omfatter forretningsrisiko, mens kontrollrisiko omfatter operasjonell risiko og risiko i kontrollmiljøet Høy iboende risiko kan kompenseres med lav kontrollrisiko, slik at den endelige risikoen kan bli akseptabel k) Hvilke kontokoder vil du mest sannsynlig bruke når du skal registrere og bokføre en kreditnota mottatt fra leverandør? Kredit 2400, debet 2700 og 4000 Kredit 4000, debet 2400 og 2710 Kredit 4000 og 2710, debet 2400 1) En grossist solgte 31. desember varer på kreditt (betaling pr 14 dager) for totalt kr 1.250.000 (inkl mva). Fakturaen ble utstedt i januar, men salget ble inntektsført i desember. Varetellingen ble gjennomført og avsluttet 29. desember. Kontroller i ettertid viser at varetellingslisten ikke ble korrigert for varesalget til grossisten. Hvilken effekt har dette på resultatet? Resultatet er kr 1.250.000 for lavt Resultatet er kr 1.000.000 for høyt Resultatet er kr 1.000.000 for lavt m) En grossist gjennomfører og avslutter varetellingen 29. desember. Revisor oppdager at et parti varer som ble solgt den 31. desember ved en feiltakelse er en del av grossistens balanseførte varebeholdning. Hvilket av kvalitetskravene knyttet balanseføring av varelageret pr 31/12 blir påvirket av dette? Fullstendighet Eksistens Periodisering (korrekt måling) 3
n) I hvilket av de følgende tilfellene er det ikke krav om at omsetningen skal registreres i et kassaapparat? Virksomheten driver bare med ambulerende kontantsalg Idrettslaget arrangerer basar med en kontantomsetning på ca kr 300.000 Pizzarestauranten leverer pizza hjem til kunden, og denne delen av omsetningen utgjør bare ca kr 100.000 i året o) Et utleieforetak er organisert som aksjeselskap. Antall transaksjoner og andre disposisjoner utgjør omlag 290 i løpet av et år. Selskapet er ikke merverdiavgiftspliktig. Hvor ofte må selskapet ajourføre bokføringen? Hver annen måned Hver f.jerdemåned En gang årlig (pr 31/12) P) Kontrollaktivitetene kan være forebyggende, oppdagende eller begge deler. Hvilken av kontrollaktivitetene nedenfor vil bare virke forebyggende? Kredittvurdering av nye kunder Forhåndsvarslede kontrolltellinger av kassen Videoovervåking av butikklokaler Varetelling I hvilket av de følgende tre tilfellene er det krav om at salg skal spesifiseres på motpart (bokføres på kundens konto)? Daglig leder i en produksjonsbedrift kjøper en PC for kr 6.995 og betaler kontant En privatperson kjøper møbler for kr 45.000 og betaler med bankkort Restauranteieren kjøper salat i nærbutikken for kr 375 og betaler med kontanter r) En dagligvareforretning har en årlig omsetning på om lag fem millioner kroner. Hvor ofte må foretaket bokføre kontantsalget? Daglig Hver annen måned Hver fjerde måned s) Tap på krav er i resultatregnskapet bokført til kr 225.000. Avsetning til fremtidige tap pr 31/12 er beregnet til 5 % av kundefordringene ved utgangen av året, mens tapsavsetningen IB var på kr 100.000. Årets konstaterte tap er på kr 150.000. Hva er saldo på konto for kundefordringer pr 31/12? Kr 2.750.000 Kr 3.000.000 Kr 3.250.000 Kr 3.500.000 Kr 3.750.000 t) Hvilken av følgende opplysninger vil ikke fremkomme av en saldobalanse? Periodens resultat Kontroll av at bokførte debetbeløp tilsvarer bokførte kreditbeløp Saldo på inntekts- og kostnadskontoene 4
OPPGAVE 2 (25 % - 45 min) Heskestad har i mange år vært medarbeider i en mindre byggevarehandel som er lokalisert i et eksklusivt forsted til Flekkefjord. Administrasjonen er liten og består i tillegg til Heskestad av daglig leder (som er eier av selskapet). Daglig leder har mange jern i ilden, og har latt Heskestad ta så mye som mulig av kontorarbeidet. Heskestad har derfor ansvaret både for sentralbord, post, regnskapsføring og diverse sekretærarbeid. Daglig leder har også gitt Heskestad bankfullmakt, slik at han på en effektiv måte kan betale regninger, lønn og andre utbetalinger. Drøft om det er noen risikofaktorer ved organiseringen av den ovennevnte byggevarehandelen. På grunnlag av din risikovurdering, beskriv eventuelle kontrolltiltak som bør implementeres. Begrunn dine valg. OPPGAVE 3 (40 % - 72 min) TelePartner er et selskap som leverer tjenester til operatører innen både fast- og mobiltelefoni i Norge. Tjenestene som selges er i hovedsak fordelt mellom vedlikehold av operatørenes eget nett og utbygging av nye nett. TelePartner har inngått avtaler med de største operatørene i Norge om vedlikehold av deres nett. Avtalene baserer seg på en ordning hvor TelePartner utfører alt vedlikeholdet på nettet og fakturerer operatøren for dette. TelePartner benytter som oftest lokale underleverandører på vedlikeholdsarbeidet. På denne måten unngår TelePartner å ha lokale telemontører i hele landet. Avtalen med operatørene sier at TelePartner's kostnader fra underleverandørene skal viderefaktureres til operatøren med et påslag på 10 %. Dette innebærer at TelePartner skal ha 10 % fortjeneste på vedlikeholdstjenester, som også skal dekke TelePartner sine egne administrasjonskostnader knyttet til vedlikeholdsoppdrag. Utbygging av nye nett initieres gjennom separate kontrakter per oppdrag med de ulike operatørene. Kontraktene har fast avtalt pris og TelePartner sine egne telemontører eller underleverandører betales per påløpt time på de ulike prosjektene. Alle som jobber på et prosjekt må derfor føre sine timer i TelePartner sitt timeregistreringssystem, med prosjektkode. Du har som revisor fått i oppgave å revidere TelePartner sine salgsinntekter, med underliggende kostnader. Hvilke revisjonsmålsetninger vil du fokusere på, og hvorfor? Gjennom revisjonen oppdager du at TelePartner ikke fører særlig kontroll over timer som faktureres fra deres underleverandører og som viderefaktureres til operatørene i forbindelse med vedlikeholdsoppdrag. Utgjør dette noen form for risiko, f.eks. knyttet til vesentlige feil i regnskapet til TelePartner? Hvilke kontroller ville du forvente å finne hos TelePartner knyttet til underleverandørenes timelister? 5
Kontoplan bygget på NS 4102 - eksempel aksjeselskap Kontot pe Kontonr. Kontonavn Kontot pe Kontonr. Kontonavn Klasse 1-1100 Bygninger Klasse 2-2000 Aksjekapital Eiendeler 1200 Maskiner Egenkapital 2050 Annen egenkapital 1230 Biler og gjeld 2120 Utsatt skatt 1250 Inventar 2200 Langsiktig lån 1280 Kontormaskiner 2240 Pantelån 1460 Varelager 2380 Kassekreditt 1500 Kundefordringer 2400 Leverandørgjeld 1530 Opptjent, ikke fakturert innt. 2510 Skattebetaling 1580 Avsetning tap på fordringer 2600 Skattetrekk 1710 Diverse forskuddbetalinger 2700 Utgående mva. 1900 Kontanter 2710 Inngående mva. 1920 Bankinnskudd 2740 Oppgjørskonto mva. 1950 Bank, skattetrekk 2770 Skyldig arb.giveravgift 2780 Påløpt arb.g.avgift feriepenger 2800 Utbytte 2930 Skyldig lønn 2940 Skyldig ferielønn 2950 Påløpte renter 2960 Forskuddsbetalt husleieinntekt 2970 Uopptjent inntekt 2990 Annen kortsiktig gjeld Kontot pe Kontonr. Kontonavn Konto pe Kontonr. Kontonavn Klasse 3-3000 Varelag - avgiftspliktig Klasse 6 og 7-6000 Avskrivninger bygg Driftsinntekter 3600 Leieinntekter Diverse drifts- 6010 Avskrivninger ellers 3800 Gevinst ved salg anl.midler kostnader 6100 Transportkostnader 6300 Husleie Klasse 4-4300 Varekjøp for videresalg 6340 Strøm Varekjøp mv. 4390 Beholdningsendring varer 6600 Driftskostnader fast eiendom 6620 Vedl.hold utstyr Klasse 5-5000 Lønn 6700 Revisjonshonorar Kostnader til 5180 Feriepenger 6710 Regnskapshonorar arbeidskraft 5400 Arbeidsgiveravgift 6800 Kontorrekvisita 5480 Påløpt arb.g.avgift feriepenger 6900 Telefon 6940 Porto 7000 Driftskostnader biler 7500 Forsikringer 7770 Bankkostnader 7790 Andre driftskostnader 7800 Tap ved salg anl.midler 7830 Tap på fordringer Klasse 8-8050 Renteinntekter Finansinntekter, 8060 Vautagevinst finanskostnader, 8150 Rentekostnader ekstraordinære 8160 Valutatap poster og skatt 8300 Skattekostnad 8800 Årsresultat 6